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论“如实代开”不构成虚开增值税专用发票罪

论“如实代开”不构成虚开增值税专用发票罪

作者：千鑫吉林大学

学位级别：硕士

随着我国经济的发展,尤其是“营业税改征增值税”税制改革以后,一些纳税人虽然发生了真实交易,但因其无法提供或取得用于抵扣税款的增值税专用发票,于是就由其他一般纳税人按照交易金额如实代其开具增值税专用发票,并且缴纳相应的税款,... 详细信息

随着我国经济的发展,尤其是“营业税改征增值税”税制改革以后,一些纳税人虽然发生了真实交易,但因其无法提供或取得用于抵扣税款的增值税专用发票,于是就由其他一般纳税人按照交易金额如实代其开具增值税专用发票,并且缴纳相应的税款,这种行为简称为“如实代开”。根据最高人民法院《关于适用〈全国人大常委会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票的决定〉的若干问题的解释》中“进行了实际经营活动,但让他人为自己代开增值税专用发票”的情形为“虚开”行为的规定,目前司法中,从文义上解读,认为该行为满足刑法规定的虚开增值税专用发票罪的全部构成要件,将这种“如实代开”行为归入虚开增值税专用发票罪中的第三种让他人为自己代开的情形。但是,该行为是以存在真实交易且金额相符为前提的,纳税人主观上并不具有骗取国家税款的目的,且客观上并未造成国家税款的流失,不应被认定为虚开增值税专用发票罪,应属于一般行政意义上的违法,由发票管理制度对其进行惩治。对于没有损害后果的行为判处重刑,有违法律的基本精神。本文将运用经验实证方法和逻辑实证方法,从论证“如实代开”不构成虚开增值税专用发票罪出发,通过对争议案例的剖析,按照提出问题、分析问题、解决问题的思路,重点分析司法中的虚开争议问题。通过对“如实代开”行为的分析,发现目前在司法实践中对虚开增值税专用发票罪构成要件的理解认定、虚开行为的范围确定以及虚开数额的认定都存在理论上的争议和司法上的疑难。这些问题产生的原因,主要是因为刑法中对虚开罪名的设定存在不足。对于虚开增值税专用发票罪的定罪量刑,从主观方面来看,行为人应具有主观上的故意,以骗取国家税款为目的,而这一点在法条中并未明确;从客观方面分析,刑法规范行为的范畴模糊,使得司法上存在适用疑难,应明确刑法中虚开的范畴,实施虚开行为应同时满足社会危害性和应受刑罚惩罚性,虚开税额的认定也应该符合刑法的公正性,通过这些方面来限制刑法对虚开行为的打击范围;从刑罚适用方面来说,相对于其它类似的犯罪,虚开的刑罚配置并不合理,对于虚开行为的惩治,不仅应符合罪刑法定原则的要求,还应该同时符合罪刑均衡原则的要求。对于目前虚开罪存在的上述争议,应当从明确犯罪构成要件、完善司法解释、均衡罪行与刑罚三个方面进行解决。通过上述问题的论证,以期能够形成对虚开增值税专用发票罪实务问题较为清晰的认知,有助于司法中虚开的定罪量刑,以及促进虚开增值税专用发票罪的设定和刑罚配置的进一步完善。

关键词：虚开增值税专用发票如实代开税额认定

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“如实代开”增值税专用发票定罪问题研究

淮北职业技术学院学报 2020年第5期19卷 102-106页

作者：文永广西大学法学院广西南宁530004

“如实代开”专用发票的情况较为普遍,但是否构成虚开增值税专用发票罪存在争议。“如实代开”没有存在的必要性,严重危害国家发票管理制度,具有造成国家税款损失的危险,其行为本身已具有严重社会危害性,非罪化缺乏充分的理论和现实依... 详细信息

“如实代开”专用发票的情况较为普遍,但是否构成虚开增值税专用发票罪存在争议。“如实代开”没有存在的必要性,严重危害国家发票管理制度,具有造成国家税款损失的危险,其行为本身已具有严重社会危害性,非罪化缺乏充分的理论和现实依据。实施了“如实代开”行为,只要数额达到入罪标准,即应构成虚开增值税专用发票罪。对于没有少缴税款的“如实代开”行为可审慎酌情考虑相对从轻处罚。

关键词：如实代开虚开增值税专用发票定罪行为犯

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非法代开增值税专用发票案件的定性

税法解释与判例评注

税法解释与判例评注 2022年第1期 65-87页

作者：李萃国家税务总局河北省税务局信息中心

对基于真实交易代开增值税专用发票的行为,各地税务部门和司法机关在执法、司法过程中,出现了同类案件定性不一,处罚畸轻畸重,甚至是罪与非罪的悬殊差别。本文结合增值税“价外税”的特点和增值税计税原理的底层逻辑,选取近几年司法判例... 详细信息

对基于真实交易代开增值税专用发票的行为,各地税务部门和司法机关在执法、司法过程中,出现了同类案件定性不一,处罚畸轻畸重,甚至是罪与非罪的悬殊差别。本文结合增值税“价外税”的特点和增值税计税原理的底层逻辑,选取近几年司法判例,通过对比分析的方法,揭示了销售方和购买方纳税人让他人为自己代开增值税专用发票,以及挂靠经营方式下代开发票行为的社会危害性。在此基础上,深入分析了现行法律文件中有关非法代开增值税专用发票的规定存在的问题,并就如何完善提出建议。

关键词：增值税专用发票代开发票挂靠如实代开

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虚开增值税专用发票罪司法疑难问题研究

虚开增值税专用发票罪司法疑难问题研究

作者：吴滢贵州师范大学

学位级别：硕士

自全面实行增值税制度以来,通过增值税制度对商品和服务的全覆盖,促进了社会分工协作,创造了更为公平的税收环境,同样在推动消费升级,创新创业、激发经济增长动力方面发挥积极作用。税收安全是经济安全的重要组成部分,我国刑法明确规定... 详细信息

自全面实行增值税制度以来,通过增值税制度对商品和服务的全覆盖,促进了社会分工协作,创造了更为公平的税收环境,同样在推动消费升级,创新创业、激发经济增长动力方面发挥积极作用。税收安全是经济安全的重要组成部分,我国刑法明确规定虚开增值税专用发票的行为构成虚开增值税专用发票罪。随着商事活动中交易方式的转变以及市场活跃度的提升,虚开的手段、目的进一步复杂化,2018年8月启动两年“打虚打骗”专项行动以来,初步遏制了虚开骗税猖獗势头,但仍在司法适用的过程中,“真实交易”和虚开行为之间的关系认定以及“挂靠”关系情形下“如实代开”行为如何认定、构成犯罪的虚开行为处以何种处罚等问题较为突出。全文一共分为四个部分。主要对虚开增值税专用发票罪在司法适用中的疑难问题进行研究,结合案例展开分析。第一章从三个层面研究虚开增值税专用发票罪的主观方面是否需要骗取税款的特定目的,即对设立虚开罪名立法原意、规范目的必要性以及不以骗税为目的的“虚开”行为进行分析。本文认为,通过对虚开增值税专用发票罪立法原意的分析,根据该罪发展的历史背景,设立虚开增值税专用发票罪是有其规范目的的,其目的为了骗取国家税款。第二章是对“真实货物交易”和“虚开”行为的认定是否具有关联性的分析,从“真实交易”的相关法律规定及争议焦点的角度,利用三个案例引出和“虚开”行为认定关系的问题,并进行梳理。本文认为,交易行为是否真实存在并不影响虚开增值税专用发票行为成立成立与否。第三章是对是否存在“挂靠”关系的“如实代开”行为的认定。本文认为,对“挂靠”经营行为的定性,最终本质上还是违法行为。挂靠关系的存在与否,并不影响“如实代开”行为的认定。因此,仅凭“挂靠”关系是否存在,将“如实代开”行为脱离认定虚开犯罪的规制范围是不合理的。第四章从一则案例切入,介绍案件基本情况,以及案件所引发的争议,研究虚开增值税专用发票罪的行政责任与刑事责任竞合的关系问题。

关键词：虚开如实代开司法疑难骗取国家税款

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虚开增值税专用发票罪若干疑难问题探析

虚开增值税专用发票罪若干疑难问题探析

作者：朱银萍华东政法大学

学位级别：硕士

我国自1994年1月1日全面实行增值税。增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务的销售额,以及进口货物的金额计算税款,并实行税款抵扣制的一种流转税。由于增值税专... 详细信息

我国自1994年1月1日全面实行增值税。增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务的销售额,以及进口货物的金额计算税款,并实行税款抵扣制的一种流转税。由于增值税专用发票是记载开具方应纳税额和受票方抵扣税额惟一的合法凭证,一些不法分子为骗取国家税款,大肆进行虚开增值税专用发票的犯罪活动,严重破坏了我国的税收征管秩序。我国《刑法》第205条规定的虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪,是一个选择性的罪名,本文仅就其中的虚开增值税专用发票的犯罪行为进行研究。虚开增值税专用发票是指违反发票管理制度,为他人虚开,为自己虚开,让他人为自己虚开,介绍他人虚开增值税专用发票的行为。基于增值税专用发票设计和使用上的特点,虚开增值税专用发票犯罪行为具有一定的复杂性,给实践中正确地认定该种犯罪带来了一定的难度。本文研究的目的就在于更深入地对该罪进行理论探讨,以期利于司法实践。本文除引言部分外,共分为四个部分：第一部分介绍虚开增值税专用发票罪的立法沿革和现实变迁;第二部分介绍如实代开行为的定性研究;第三部分介绍了本罪单位犯罪主体的认定;第四部分针对虚开增值税专用发票犯罪数额问题进行详细的阐述。第一部分,虚开增值税专用发票罪的立法沿革和现实变迁。为了惩治虚开增值税专用发票行为,第八届全国人民代表大会常务委员会于1995年10月30日通过了《关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》,首次规定了虚开增值税专用发票犯罪;随着形势的发展,1997年《中华人民共和国刑法》对本罪做出了一些修改。自“金税”工程实施后,虚开增值税专用发票犯罪活动虽有所减少,但只要增值税专用发票内含的利益驱动因素还在,虚开增值税专用发票的违法犯罪活动就会继续存在,只是更为隐蔽。第二部分,如实代开行为的定性研究。针对实践中经常遇到的如实代开行为,在对虚开行为和如实代开行为进行比较的基础上,提出了如实代开行为不宜犯罪化的观点。第三部分,单位犯罪主体的认定。由于本罪多由单位实施,因此如何准确界定本罪的单位犯罪主体就具有重要的理论意义和实践意义,故笔者加以重点论述。第四部分,论述了虚开增值税专用发票犯罪数额的具体认定。虚开增值税专用发票犯罪数额的认定包含三个方面的内容：一是虚开税款数额;二是国家税款被骗取的数额;三是给国家税款造成损失数额。本部分结合《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定,结合计税原理和典型案例对增值税专用发票犯罪数额的计算做了进一步的探讨。

关键词：增值税专用发票虚开如实代开犯罪数额

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虚开增值税专用发票罪研究

虚开增值税专用发票罪研究

作者：朱鹏博甘肃政法学院

学位级别：硕士

税制是一定的历史时期内,特定政权阶级根据自己的社会、经济和政治局势现状,按照一定的法则所构筑的一个法律体系。建国以来,我国的税制体系初步完善并在实施中得到改进,相对于西方发达国家的税制转变,我国仍然采用流转税和所得税双重... 详细信息

税制是一定的历史时期内,特定政权阶级根据自己的社会、经济和政治局势现状,按照一定的法则所构筑的一个法律体系。建国以来,我国的税制体系初步完善并在实施中得到改进,相对于西方发达国家的税制转变,我国仍然采用流转税和所得税双重主体的复合税制模式,同时结合国情适时采用其他税种。虚开增值税专用发票的行为严重干扰并制约着我国经济的发展,改革开放35年来的市场经济刺激,也滋生了该行为,并且促其成为社会的毒瘤。虚开增值税专用发票罪伴随着我国社会主义市场经济制度的形成而产生,也伴随着市场经济的日趋发展而逐渐成熟,直至我国刑法修正案八废除虚开增值税专用发票罪的死刑。在这个期间内也是诸多坎坷、障碍连连,国内的专家和学者们为此做出了不可磨灭的贡献。虚开增值税专用发票的行为严重干扰并制约我国经济的发展,改革开放后更犹如雨后春笋般茁壮成长。伴随着市场经济体制的改革,各种投机分子都争相钻法律的漏洞,或者受到非法利润的诱惑,抱着侥幸心理实施了虚开增值税专用发票的犯罪行为。关于本罪客观要件,存在诸多观点,行为犯、目的犯是较为盛行的通说。其中,陈云正、刘生荣等人认为本罪属于行为犯,康瑛则提出本罪应属目的犯的观点。关于如实代开能否定罪的问题,相关司法解释也争议颇大。曹康、黄河、莫开勤等认为“虚开”应该包括“代开”行为,而李永君对此提出了反对意见。现实中的案件向我们提出了挑战,等着我们来应战。同时,此类犯罪案件,环节多,查证相关证据困难,且由于现有税制的缺陷,造成国家税收无法得到有效保护。本文将从构成要件的主客观方面对虚开增值税专用发票罪进行剖析,运用刑法学原理辨析,同时将诸家观点应用到具体的案例中进行解读,使各个观点更加形象和具体,也更加立体的反应出各种观点的优劣,找到最实用的理论。对于相关缺陷,比较各种立法、制度、政策等,提出最有利于遏制犯罪发生的策略。

关键词：虚开增值税专用发票罪构成要件虚开行为如实代开数额认定

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虚开增值税专用发票罪研究

虚开增值税专用发票罪研究

作者：陈奇吉林大学

学位级别：硕士

刑法通过打击涉税犯罪,可以保障财政收入,保护国家对社会财富的合理再分配。增值税是首屈一指的大税种,如果能减少甚至消灭虚开增值税专用发票的犯罪就等于为国库筑起了一道坚韧的壁垒。然而,由于我国从改革开放起才渐渐开启税制和税法... 详细信息

刑法通过打击涉税犯罪,可以保障财政收入,保护国家对社会财富的合理再分配。增值税是首屈一指的大税种,如果能减少甚至消灭虚开增值税专用发票的犯罪就等于为国库筑起了一道坚韧的壁垒。然而,由于我国从改革开放起才渐渐开启税制和税法的发展篇章,涉税刑事立法更是在其后才于摸索中步步前进。像虚开增值税专用发票这一类犯罪历史较短,很多实践中遇到的问题都不能在理论上达成一致的共识,形成统一的意见,给广大法律人的工作造成很多困惑和麻烦。作为进一步研究的前提,本文适当陈述了虚开增值税专用发票罪的犯罪构成,其中着重抓住本罪各方当事人之间的关系以及本罪是否为目的犯的问题深入探讨,得出结论作为依据,在后面本着面对实践、解决问题的思路挑选了常见多发的疑难问题进行更细致地分析,从现实层面把多个类型的虚开增值税专用发票犯罪的特点、认定和处理原则进行梳理,结合学界对这些问题的几种主要观点反驳或支持,提出自己的理由并做出较为科学结论。最后回顾虚开增值税专用发票罪的发展历程,面对现实提出几点立法的改进建议,为这一罪名的进一步完善发出自己的呼声。全文共分三章,相互联系共成体系。第一部分是全文的基础。主要从传统犯罪构成理论的角度对虚开增值税专用发票罪的客体、客观方面、主体、主观方面进行简要分析阐述。以虚开案件中各方当事人所处的地位和相互关系将典型虚开案件中的主体划分为开票人、受票人和介绍人,同时展开说明三者之间的共犯关系。然后从定义单位犯罪主体的角度指出单位主体必须具备合法存续性、单位意志性和为单位牟取利益性三个特征。然后阐述了法人资格对构成本罪的影响和单位分支机构成为本罪主体的条件。主观方面,本文认为构成虚开增值税专用发票罪只能是直接故意,但却并不需具有特定的目的性。这些都是论文中间部分对几种特别情形的虚开行为进行研究探讨的依据。第二部分选择了实践中较为常见并广受争议的几种涉嫌虚开增值税专用发票犯罪的行为或情形,对现象的产生原因进行简要分析,提出各方当事人罪与非罪的认定以及处理原则。本文认为善意受票人不以犯罪论处,但同时也指出对善意受票人的认定应当制定较为严格的标准,做到不放过罪犯,不冤枉好人。有关如实代开一节本文指出了这种现象产生的主要原因,并认为如实代开有诸多理由应当构成虚开增值税专用发票罪。最后一节将对开与循环互开现象中的各方当事人都纳入到犯罪中来,提出有必要用刑罚来规范这种破坏发票管理制度和市场经济秩序的行为。第三部分回顾了虚开增值税专用发票罪自1994年起从无到有,从雏形到成熟的过程。历数法律、司法解释对本罪进行的定义和具体应用问题做出的说明,直至2011年去除死刑。在此基础上提出本罪未来发展应该走的方向,并给出有关本罪立法的几点建议,希望通过这一罪名的立法完善准确有效地打击虚开专用发票的行为,给我国的社会主义市场经济秩序保驾护航。刑法分则由各个罪名组成,对罪名的研究和探讨如果能深入骨髓细致入微,推动理论上对这一罪名的认识程度,就等于从点滴处推动了刑法的发展,同时也可以指导司法实践,促进社会主义法制的长足进步。

关键词：虚开增值税专用发票善意受票人如实代开对开循环互开

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论虚开增值税专用发票罪的立法完善

论虚开增值税专用发票罪的立法完善

作者：溪洋黑龙江大学

学位级别：硕士

依法纳税是每个公民的义务,更关乎国计民生。国家一直严厉打击偷税、漏税犯罪行为,但涉税犯罪行为依然存在。自1994年我国进行税制改革以来,犯罪分子因增值税专用发票具有的巨大利润,铤而走险实施犯罪。文章围绕虚开增值税专用发票罪为... 详细信息

依法纳税是每个公民的义务,更关乎国计民生。国家一直严厉打击偷税、漏税犯罪行为,但涉税犯罪行为依然存在。自1994年我国进行税制改革以来,犯罪分子因增值税专用发票具有的巨大利润,铤而走险实施犯罪。文章围绕虚开增值税专用发票罪为中心展开阐述,以犯罪构成四要件为理论依据,针对虚开增值税专用发票罪中的客体、如实代开行为定性、特殊单位主体资格等问题,对虚开增值税专用发票犯罪在立法层面上存在的构成要件不明确、打击对象过大、单位判处罚金数额不明确等缺陷着重进行分析,并对上述问题在立法层面上提出相应的完善建议。

关键词：增值税专用发票虚开行为如实代开善意受票人立法完善

真实交易情况下虚开增值税专用发票行为的定性研究

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真实交易情况下虚开增值税专用发票行为的定性研究

作者：黄世佳湘潭大学

学位级别：硕士

税收环境的安全是一个国家经济稳定的关键,更是社会长治久安的保障。我国正处于经济高速发展过程中,如何使经济发展在法律规制之下是个重点。当下我国虚开增值税专用发票现象严重,虽然虚开增值税专用发票罪法律有规定,但是阅读条文可知... 详细信息

税收环境的安全是一个国家经济稳定的关键,更是社会长治久安的保障。我国正处于经济高速发展过程中,如何使经济发展在法律规制之下是个重点。当下我国虚开增值税专用发票现象严重,虽然虚开增值税专用发票罪法律有规定,但是阅读条文可知,其规定并不明确。也有相关的司法解释,但由于出台时间较早,具有滞后性。从而导致理论界与实务界在相关的问题上产生分歧,无法形成统一的结论,出现同案不同判的现象。因此对真实交易情况下虚开增值税专用发票的行为进行准确定性势在必行。要想准确对真实交易情况下虚开增值税专用发票的行为进行定性,首先应明晰该行为的概念,在此基础上划分为四种类型。并对其中争议较大的两类行为展开论述并评析。具体分析争议可以看出,真实交易情况下虚开增值税专用发票行为定性的不同,归根到底是对虚开增值税专用发票犯罪本质认定的不同。目前关于该罪理论上存有行为犯说、结果犯说、目的犯说和危险犯说等学说。比较发现目的犯说严格遵循刑法的罪责刑相适应原则,有助于排除部分不具有可罚性的情形,限缩该罪的成立范围,符合我国的司法实践,更为合理。又对立法背景、专票本质以及量刑设置等方面进行梳理,得出是否存有骗取国家税款目的是本罪罪与非罪的关键,并且虚开增值税专用发票罪的保护法益是增值税专用发票管理制度和国家增值税税收利益这一复合法益。这是对真实交易情况下虚开增值税专用发票行为定性的理论根据。在理论前提明晰的前提下,讨论真实交易情况下虚开专票的几类行为。不论是哪类行为都应当坚持主客观一致的原则去判断是否构罪。只有行为人主观上具有骗取国家税款目的,客观上导致国家增值税损失才构成虚开增值税专用发票罪。具体来说,没有进行抵扣的虚开专票行为由于不会造成国家损失所以不构罪。进行抵扣的虚开专票行为是否构罪也应坚持主客观相统一原则去判断。当行为人主观上具有骗税目的,客观上也导致国家税款损失的情况下,才应当追究其刑事责任。至于如实代开专票行为,是否构罪不因挂靠关系的存在而不同,应用目的犯说去判断是否构成虚开增值税专用发票罪,由于主观上没有骗税目的,客观上也没有造成国家损失,故不宜认定为虚开增值税专用发票罪。被动接受他人虚开专票行为,由于行为人并未参与虚开行为,不成立虚开专票罪的共犯。此外,并非所有的接受虚开专票行为都是恶意取得,可分为善意受票行为、恶意受票行为以及瑕疵受票行为三种类型化讨论。根据主客观统一原则进行判断,只有行为人主观上具有骗税目的,并且客观上造成国家损失,才构成虚开增值税专用发票罪。

关键词：真实交易虚开增值税专用发票目的犯如实代开被动虚开