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非居民企业间接转让股权征税规则的探讨——基于高盛境外间接转让股权案的思考

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税务与经济 2013年第1期 91-96页

作者：尹音频徐卉西南财经大学财税学院四川成都611130

我国对非居民企业间接转让股权征税的规则尚处于初建阶段。对于非居民企业间接转让居民企业股权行为课征所得税的关键在于对中间控股公司的调查和界定。通过对高盛集团间接转让股权案例的分析,我们认为可以借鉴国际上的反滥用税收协定... 详细信息

我国对非居民企业间接转让股权征税的规则尚处于初建阶段。对于非居民企业间接转让居民企业股权行为课征所得税的关键在于对中间控股公司的调查和界定。通过对高盛集团间接转让股权案例的分析,我们认为可以借鉴国际上的反滥用税收协定、反受控外国公司、反双性实体等反避税法规,对交易的真实主体、中间控股公司的所在地税率以及地点等制定更精确与详细的法律规则,以完善我国对非居民企业间接转让股权课税的法律制度与管理制度,大力推进依法治税。借鉴国际反避税法规,探讨完善我国相关征税法规的途径。

关键词：非居民企业间接转让股权案例分析征税规则

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对非居民企业间接转让股权征税的探析

涉外税务 2012年第7期 65-68页

作者：尹音频徐卉西南财经大学财税学院四川成都610074

本文首先对非居民企业间接转让股权进行了介绍,并对我国是否有权对非居民企业间接转让股权所得征税进行分析,进而从国际经验和国内法建设两个方面阐述了我国应如何处理非居民企业间接转让股权所得征税的问题。

关键词：非居民企业间接转让股权国际反避税征税规则

非居民企业间接转让股权反避税手段比较之案例研究

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非居民企业间接转让股权反避税手段比较之案例研究

作者：陈琼华东政法大学

学位级别：硕士

随着经济全球化的发展,非居民企业为追求利润的最大化,开始利用各国各地区税制和管理上的差异、进行全球范围内的避税筹划,严重侵蚀了相关主权国家的税基,不利于全球资源的配置。其中,以股权等权益性资产转让为基础的跨国资本的流动愈... 详细信息

随着经济全球化的发展,非居民企业为追求利润的最大化,开始利用各国各地区税制和管理上的差异、进行全球范围内的避税筹划,严重侵蚀了相关主权国家的税基,不利于全球资源的配置。其中,以股权等权益性资产转让为基础的跨国资本的流动愈来愈频繁,关于非居民企业间接转让股权的避税行为逐渐引起了广泛关注。目前关于非居民企业间接转股的避税行为,我国主要适用实质课税原则的反避税手段予以规制。黑龙江佳木斯案,税务机关首次运用税收居民企业的概念质疑境外非居民企业间接转股的实质、从而成功征得企业所得税,成为规制非居民企业间接转股的新手段。因此,目前非居民企业间接转股反避税的手段主要有以上两种。由于非居民企业间接转让股权的交易架构相当复杂隐蔽,对于两种反避税手段的运用、即不同反避税手段的适用情形及案件差异,尚未有明确规定。而且,虽然关于非居民企业间接转股的反避税规定不断完善,但是仍远远落后于现实需要,现存的反避税手段本身也还存在诸多亟待解决的问题。譬如,在我国主要通过实质课税主观要件,即该交易是否具有合理商业目的,来认定非居民间接转股是否属于避税行为,但是对于何谓“合理商业目的”,以及“如何明确甚至量化判断合理商业目的的考量因素”却仍无定论。又如,在判定该交易行为是否违反实质课税主观要件之时,“如何分配争议双方的举证责任”、“规制税务机关的自由裁量权”,我国立法中尚未作出明确规定。另外,在运用税收居民企业概念的反避税手段之时,税收居民企业的认定问题以及认定之后的引发的税收冲突,值得我们深究。关于反避税手段适用的种种问题,一直困扰着理论界和实务界,从而引发了笔者的思考,成为了本文写作的契机。本文关于非居民企业间接转股反避税手段的比较研究,结合实证案例、比较分析等综合研究方法,除了导言和结语外,主要分为三个部分。第一部分和第二部分都以案例分析的方式,分别研究分析了适用上述两种不同反避税手段的典型案例,用以阐述我国规制非居民企业间接转股的主要手段以及该手段可能存在的、亟待解决的问题,进而为我国税务机关开展反避税工作提供法律建议。第三部分则通过对上述两个案例进行比较分析,以期为非居民间接转股避税不同规制手段的应用提供实践依据。第一部分以“儿童投资主基金案”经过最高院再审的典型案例为线索进行论述,主要讨论适用实质课税原则的反避税手段。如今,关于适用实质课税原则的反避税手段的规则,主要仍是以实质课税的主观要件为主,即是否具有合理商业目的来判定该交易的行为性质,但是在法律和实际操作层面上,还存在着些许问题。首先,对于何谓“合理商业目的”、“如何判定是否具有合理商业目的”至今仍未明确,7号公告虽然引入了八项考量因素,但并未明确八项考量因素是判定的择一要件还是共同要件,笔者以为将八项要件作为判定的共同要件更为合适。同时,实质课税客观要件的重要性,要求我国必须不断完善相应的法律规定,突出客观要件的判定作用。其次,在程序上,对如何分配非居民企业间接转股避税交易的举证责任以及关于证据证明力也无明确规定,但是在审理实践中,法院却对证据证明力提出了要求,因此有必要对上述内容予以明确。最后,对于“合理商业目的”的判定一直具有单方性,税务机关占据着绝对主导权、具有较大的自由裁量权,笔者以为一定程度上约束税务机关的自由裁量权,同时赋予纳税人在税收程序中一定的抗辩权利,以防止征税权的滥用,更好地实现个人利益与国家利益的统一。第二部分以“黑龙江佳木斯案”为线索展开,该案是我国税务机关首次运用税收居民企业概念的反避税手段,通过质疑境外非居民企业间接转股的实质,主动认定境外公司为我国税收居民企业、从而成功征得企业所得税的反避税案例。虽然该案开辟了我国税务机关反避税的新视角,孕育了新的反避税手段,但却在实际操作中存在着些许问题,譬如税收居民企业的认定标准不完整、认定后双重居民身份引发的税收冲突等问题。为更好地运用该反避税手段,笔者以为应当从立法上补充完善其他类型非居民企业的实际管理机构认定标准,完善税收冲突解决机制,及时更新税收协定的内容,建立避免双重征税的磋商机制,以更好地解决运用该手段带来的双重征税问题。分析完上述两个反避税手段的典型案例后,本文第三部分对上述两个案例进行比较研究。首先,对案例的共性问题进行探讨,上述两个都涉及非居民企业间接转让股权以避税的问题,在适用反避税手段进行规制之时,都存在着法律制度不完善、征管信息难以取得、缺乏专业税收征管人才等问题。其次,对案例的特殊性问题进行研究,上述两个案例都属于典型的非居民企业间接转让股权的反避税案例,但税务机关在调查处理时的规制手段却大相径庭。再次,探究分析两个相似的反避税案例但却使用不同种规制手段的原因。最后,综合案例的共性问题和特殊性问题,为我国适用反避税手段、开展反避税工作提出可行性建议。本文通过案例分析和比较分析对非居民间接转股反避税手段

关键词：非居民企业间接转让股权反避税手段实质课税要件税收居民企业

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我国非居民个人间接转让股权反避税研究

我国非居民个人间接转让股权反避税研究

作者：郭慧中南财经政法大学

学位级别：硕士

跨国经济伴随着全球经济一体化迅猛发展的步伐,日趋常态化。由此引发的从事生产经营的来华非居民个人总数也在不断增长,这也加剧了相关个人所得税政策的执行风险。根据我国非居民个人经营活动的情况,分析发现通常有以下特点:停留时间较... 详细信息

跨国经济伴随着全球经济一体化迅猛发展的步伐,日趋常态化。由此引发的从事生产经营的来华非居民个人总数也在不断增长,这也加剧了相关个人所得税政策的执行风险。根据我国非居民个人经营活动的情况,分析发现通常有以下特点:停留时间较短、获得报酬方式多样且隐蔽、人员流动性大。再加上我国现行管理手段和相关税收政策滞后于现实情况,造成我国税收严重流失。因此,税务机关想要实施有效的税收监管,难度不可谓不大。同时,我国市场经济在近年来也得到了长足进步,在资本运作和投资等行为日益多元化的今天,资本运行和投资过程所伴随的交易活动中,财产转让行为占据了很大一部分。而财产转让环节中,又以转让股权为甚,该行为涉及到不少非居民个人,需对其个人股东严加征管。从2011年发生的首次深圳市房地税成功向该公司追缴非居民个人转让公司股权的税款1368万元,到2014年对境外的SPV公司背后的外资股东个人非居民股东进行严格征税,这也是目前我国首个通过界定境外SPV公司背后非居民股东个人的具体纳税性质和义务并对其严格征税的成功案例,再到2016年外资企业个人股东以平价的方式收购和转让境外非居民投资企业股权被我国税务机关调整所得,最终补缴税款54.7万元。上述案例充分说明了我国非居民个人在间接转让股权这一方面避税问题之重。基于此背景,本文结合实际案例,发现在非居民个人间接转让股权过程中,其主要通过以下方式进行避税:(1)协议低价/平价转让股权;(2)设立“空壳”公司或者中间控股导管公司。在2018年新个人所得税法修订之前,我国并没有个人所得税反避税条款,这导致我国税务机关在进行跨境税源监管时失去先机。国税函[2009]698号对非居民企业做出以下规定,非居民采用特殊安排间接转让我国国内股权,且不具备合理商业目的的,税务机关可以对其采取穿透原则,否认该组织形式的存在。而上述案例涉及的主体均为非居民个人,《企业所得税法》及698号文的相关规定只适用于非居民企业,并不适用非居民个人对我国境内居民企业股权进行间接转让的行为。在以往非居民个人转让股权案例发生的当时,我国并未以法律形式确立如何对非居民个人间接转让股权行为进行处理,因此,税务机关在征税过程中只能依据国家税务总局的国税函或者规章进行反避税,由于缺乏法律支撑,案件处理结果难免令人诟病。而2018年新《个人所得税法》引入的一般反避税规则,使得税务机关在对非居民个人境外间接转让境内企业股权进行监管和征税的层面,有了明确的反避税依据。在此背景下,结合我国非居民个人间接转让股权的现状发现以下问题:税务机关在征税过程中获取股权转让信息困难;间接转让股权的计税依据不明确;虽然《个人所得税法》取得了引入一般反避税规则这一突破,但修订后的《个人所得税法》及实施条例并未规定实践过程中如何具体操作,实践中如何判定“合理商业目的的安排”尚缺乏操作指引,这就导致相关交易主体是否需要在我国进行纳税申报难以判断。本文根据我国非居民个人间接转让股权的税收征管情况和反避税体系的现状,以及税务机关在征税时遇到的问题进行分析,并且从个人所得税加强立法、征管和信息交流与合作三个方面提出具体建议,以完善我国个人所得税反避税体系。

关键词：非居民个人间接转让股权反避税

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非居民企业间接转让股权反避税研究

非居民企业间接转让股权反避税研究

作者：刘函中南财经政法大学

学位级别：硕士

随着经济全球一体化的进程逐渐加快,以股权转让为表现形式的资本流动也越来越频繁。尤其是在2008年税制改革及对外商投资企业的优惠政策大批失效后,境外投资者纷纷选择通过股权转让的形式实现资产的转移。而非居民企业间接转让股权又由... 详细信息

随着经济全球一体化的进程逐渐加快,以股权转让为表现形式的资本流动也越来越频繁。尤其是在2008年税制改革及对外商投资企业的优惠政策大批失效后,境外投资者纷纷选择通过股权转让的形式实现资产的转移。而非居民企业间接转让股权又由于其隐蔽性强的特点,不易被税务机关发现,再加上我国在非居民企业间接转让股权领域理论及实践经验的缺乏,导致非居民企业间接转让股权一直是我国反避税领域的重难点。本文在梳理非居民企业间接转让股权税制理论的基础上,结合现行税收法规对案例进行分析,进而发现我国非居民企业间接转让股权领域现行税制中存在的问题和难点,并针对性的提出解决方案。论文采用文献分析和案例分析相结合的方法对我国非居民企业间接转让股权反避税税制中存在的问题提出对应的解决方法。除了导论及结语,本文共分为四章。第一章主要为非居民企业间接转让股权反避税的理论概述,包括基本概念的界定,直接转让与间接转让的概念区别及税务处理区别,非居民企业间接转让股权的避税机理、避税经典模式及非居民企业间接转让股权征税权相关问题。第二章主要介绍非居民企业间接转让股权避税与反避税现状,第一部分主要介绍我国当前非居民企业间接转让股权现象频发的现状及背后的原因,以及我国应该对其进行规制的必要性;第二部分主要介绍当前我国非居民企业间接转让股权反避税现状,其中又包括我国非居民企业间接转让股权反避税政策的发展、现状,征管现状及实施现状。第三章主要为案例分析,本文选取了麦当劳(中国)有限公司更名税案作为分析样本,阐明导致麦当劳(中国)有限公司更名背后的股权变更关系及麦当劳集团出售中国大陆、香港地区经营管理权背后的原因,重点是根据国家税务总局2015年第7号公告《国家税务总局关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告》对此次交易进行合理商业目的测试以确定此次交易是否具有合理商业目的,是否存在通过股权转让的形式实现资产的转移并且规避我国企业所得税的问题。本章最后一部分主要阐述通过案例分析发现的我国当前非居民企业间接转让股权反避税中存在的问题。第四章为政策建议,本章主要是针对案例分析发现的我国当前非居民企业间接转让股权反避税中存在的问题提出建议。包括进一步明确合理商业目的的判定标准,完善非居民企业间接转让股权税法体系及建立涉税信息交换机制。

关键词：非居民企业间接转让股权反避税

非居民企业间接转让股权的所得税处理案例研究

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非居民企业间接转让股权的所得税处理案例研究

作者：王倩湖南大学

学位级别：硕士

在经济全球化浪潮下,跨国投资已经成为常态,非居民企业间转让股权的现象越来越普遍。面对复杂的跨国投资事项,投资者往往将国与国之间的税收问题作为重要的考量因素,因此具有更强隐蔽性的股权间接转让模式被越来越多的非居民企业采用。... 详细信息

在经济全球化浪潮下,跨国投资已经成为常态,非居民企业间转让股权的现象越来越普遍。面对复杂的跨国投资事项,投资者往往将国与国之间的税收问题作为重要的考量因素,因此具有更强隐蔽性的股权间接转让模式被越来越多的非居民企业采用。但是股权间接转让往往异化为非居民企业避税的外衣,成为国际税收领域中的关注焦点之。目前,我国已经出台关于非居民企业间接转让股权方面的法规文件,而国家税务总局于2015年2月3日推出的《关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2015年第7号,以下简称“7号公告”)以及《非居民企业间接转让财产企业所得税工作规程(试行)》(税总发[2015]68号,以下简称“68号文”),更是使得我国相关征税规定得到进一步完善,以确保非居民企业所得税款能够顺利入库。然而在以7号公告为代表的新征税规则颁布前,通过对我国税务机关征管实践的分析,发现针对非居民企业通过境外中间控股公司间接转让股权的现象,我国税务机关通常在税务实践中直接运用经济实质原则,缺乏对合理商业目的的准确判定,欠缺可实际操作的税收法规,按照“实质重于形式”原则,将该股权间接转让收入重新认定为来源于我国境内的所得,从而对该股权转让所得征收企业所得税。正由于上述问题,非居民企业间接转让股权所得税处理存有诸多争议,主要表现在法理基础脆弱、合理商业目的认定、股权转让所得的计算以及所得税的申报缴纳等方面。本文正是基于以7号公告为代表的间接股权转让征税新规,通过潮宏基间接收购菲安妮这一涉及非居民企业间接转让股权的经典案例,从合理商业目的的判定、股权转让所得的计算以及税款的征收入库三个环节来分析我国现行新的征税规则在所得税税务处理实践中可能遇到的政策和操作性问题,进而发现不足,最后得出进一步完善我国非居民企业间接转让股权征税规定的启示,以期更好地提高我国非居民企业间接股权转让的税收管理工作。

关键词：非居民企业间接转让股权税务处理

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非居民企业间接转让股权反避税规则研究

非居民企业间接转让股权反避税规则研究

作者：唐敏华南理工大学

学位级别：硕士

在改革开放不断深化的大背景下,境外企业与我国的关系日趋紧密,相应地,在税法领域,非居民企业间接转让股权的反避税问题,日渐被人们所关注。国内外学者从不同角度对非居民企业间接转让股权反避税规则提出了缺陷分析及完善建议,为本文提... 详细信息

在改革开放不断深化的大背景下,境外企业与我国的关系日趋紧密,相应地,在税法领域,非居民企业间接转让股权的反避税问题,日渐被人们所关注。国内外学者从不同角度对非居民企业间接转让股权反避税规则提出了缺陷分析及完善建议,为本文提供了研究思路。本文立足于实际案例,通过对国内外研究现状以及立法、司法、行政实际状况等进行分析,采用实证分析法、规范分析法、比较分析法等方法,对非居民企业间接转让股权反避税相关法律法规的不足之处进行分析并提出完善建议。本文以“儿童投资基金案”和“C公司间接转让股权案”作为案例引入,分析了非居民企业通过间接转让股权进行避税安排的典型行为;针对不合理的税收安排,我国制定了一系列关于非居民企业股权转让的税收政策,本文对相关政策进行回顾,并从税收学和税法学的角度论述了非居民企业间接转让股权反避税的理论基础,论证了国家采用宏观调控,维护社会公共利益,依据税收法定、税收公平和实质课税原则进行反避税调整的必要性和正当性;在回顾历史税收政策后,对我国现行反避税规则进行梳理,并分析其存在的缺陷,从实体缺陷造成实施困境和程序漏洞不利于纳税人权利保护两方面开展论述,总结了当前反避税规则存在的“合理商业目的”与“经济实质”标准关系不明确、判断合理商业目的的标准单一、未明确重要价值标准和计算办法、反避税调查权缺乏规制、纳税人自证合理商业目的困难等问题;为解决当前我国非居民企业间接转让股权反避税规则存在的问题,对域外非居民企业间接转让股权反避税规则进行了比较,从英美法系和大陆法系的角度探查不同类型国家的反避税实践和立法状况,得出了主要英美法系国家和大陆法系国家都将实质重于形式原则作为反避税指导原则、将经济实质和合理商业目的作为共同的反避税规则的结论,为完善我国非居民企业间接转让股权反避税规则提供了借鉴;经过前述提出、分析问题,本文在最后对前文所分析的反避税规则缺陷提出了完善建议,针对反避税实体规则存在的缺陷,建议从厘清“合理商业目的”与“经济实质”标准之间的关系、综合判断“合理商业目的”、明确价值标准和计算办法等方面进行完善;针对程序漏洞不利于纳税人权利保护的问题,建议从规范反避税调查权、排除纳税人自证合理商业目的障碍等方面进行完善。

关键词：非居民企业间接转让股权反避税合理商业目的经济实质标准

关于非居民企业间接转让股权反避税问题的研究 ——以某市国税局“X集团反避税案”为例

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关于非居民企业间接转让股权反避税问题的研究 ——以某市国税局...

作者：莫丹妮广东财经大学

学位级别：硕士

近些年,很多境外公司通过在避税地设立子公司的方式控制我国企业,并通过转让境外子公司股权达到避税目的,这不仅造成了不公平的竞争环境,更侵害了居民国的税收利益,侵犯了税收主权。这种间接转让股权避税的方式是各国税务机关反避税的... 详细信息

近些年,很多境外公司通过在避税地设立子公司的方式控制我国企业,并通过转让境外子公司股权达到避税目的,这不仅造成了不公平的竞争环境,更侵害了居民国的税收利益,侵犯了税收主权。这种间接转让股权避税的方式是各国税务机关反避税的重点。自2008年1月1日新《企业所得税法》实施以来,我国税务机关开始重视非居民企业间接转让股权安排,其中的一般反避税条款也成为我国对间接股权交易行使税收管辖权的最高法条依据。2009年12月国税函698号文件的发布,明确指出境外投资企业滥用组织形式间接转让我国居民企业股权,且不具有合理商业目的的,税务局机关有权按照经济实质对该交易重新定性。698号文的出台对于打击非居民企业反避税有着十分重要的意义,但是仍存在适用范围过宽,适用标准不清晰等问题。随着[2014]32号文、[2015]7号文的颁布,进一步完善了对一般反避税措施的适用范围、判断标准、调整方法、工作程序、争议处理等相关问题,对于合理商业目的的判断也有了相应的标准。本文首先通过对非居民企业间接转让股权的相关概念和典型模式的介绍,对其可税性和税收管辖权问题进行分析,探讨对该转让交易纳税的可行性和必要性;接着对我国税务机关对此类交易反避税的现状进行了介绍,指出我国税务机关反避税的法律依据和实践情况;再根据一般反避税条款以及698号文、7号公告等相关规定,通过对XX市国税机关“X集团反避税案”的分析,分析税企双方的矛盾和问题,总结税务机关在对该类股权交易行使税收管辖权时遇到的难题;最后根据上述问题和难题,从完善反避税法律体系提高立法位阶、细化合理商业目的判断标准、协调税收管辖权与税收筹划权的行使、加强国际税收合作这几个方面提出了建议。

关键词：非居民企业间接转让股权反避税

反避税趋势下非居民企业间接转让股权经济实质认定研究

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反避税趋势下非居民企业间接转让股权经济实质认定研究

作者：高雪晗厦门大学

学位级别：硕士

在国际反避税领域对经济实质关注不断攀升的背景下,开曼群岛、英属维京群岛等传统意义上的避税地纷纷出台经济实质法来提高企业经济实质审查标准,明确审查要求。在各国反避税实践中,以经济实质性测试来进行避税认定已成为目前的反避税... 详细信息

在国际反避税领域对经济实质关注不断攀升的背景下,开曼群岛、英属维京群岛等传统意义上的避税地纷纷出台经济实质法来提高企业经济实质审查标准,明确审查要求。在各国反避税实践中,以经济实质性测试来进行避税认定已成为目前的反避税趋势。非居民企业间接转让股权经济实质认定的难点是间接股权转让交易是否具有合理商业目的以及境外持股架构是否具有经济实质。为此,我国《企业所得税法》第47条、《企业所得税法实施条例》第120条在法律层面上构建起经济实质认定的规则体系;《特别纳税调整办法》第92条将不具有合理商业目的的交易类型化,第93条明确了实质重于形式对交易进行整体认定的思路;国家税务总局发布的7号公告明确了合理商业目的认定的8个考量因素,为我国反避税经济实质认定提供了可行的指引;国家税务总局发布的《非居民纳税人享受协定待遇管理办法》第21条在一般反避税规则中增加了“主要目的测试条款”。通过对儿童主投资基金案、广州潮宏基股权投资案与印度沃达丰税案在基本案情、争议焦点、法院判决要旨等方面的对比分析,发现相较于印度沃达丰税案的审理,我国在对交易进行经济实质认定过程中,存在着立法层级较低,导致实践中过度依赖国家税务总局出台的部门规章进行经济实质认定、国家税务总局7告公告第3条中合理商业目的认定因素适用不明确、法院依赖税务机关认定、对于具体交易经济实质认定考量因素不全面等问题,影响了经济实质认定结果的客观公正。结合国际反避税趋势、我国非居民企业间接转让股权立法现状以及案例研究的启示,认为我国应从三方面予以改进,包括构建完善的规范非居民企业间接股权转让的税法体系,进一步明确间接转让股权和经济实质的相关概念;加强司法机关反避税能力建设,提高司法专业化水平;强化跨境企业经济实质建设,满足注册地经济实质法要求,最终建立起符合国际反避税趋势的非居民企业间接转让股权经济实质认定标准和法律规则。

关键词：反避税经济实质非居民企业间接转让股权