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平等原则下的遗产税立法研究

平等原则下的遗产税立法研究

作者：梁淑妍广东财经大学

学位级别：硕士

平等原则是宪法的一项基本原则,在财税法领域体现为租税公平,租税公平是税法的一个核心价值理念。租税公平的实质在于税收负担的平等,只有在纳税人税收负担平等的前提下,税收正义才能得以体现。从税收的角度上看,税收对于收入和财产再... 详细信息

平等原则是宪法的一项基本原则,在财税法领域体现为租税公平,租税公平是税法的一个核心价值理念。租税公平的实质在于税收负担的平等,只有在纳税人税收负担平等的前提下,税收正义才能得以体现。从税收的角度上看,税收对于收入和财产再分配的最直接的调控手段,遗产税作为一种古老的税种是可供选择的工具之一。对于遗产税立法无论在理论层面还是现实层面都应为平等原则所约束,平等原则是遗产税立法的一项指导原则。平等原则对于遗产税立法的规制体现在两个方面,一是量能课税原则对于遗产税立法的指导,遗产税立法不能违背量能课税原则;二是平等原则包含合理的差别对待,在遗产税立法也应当考虑差异性的存在,并在适当的范围内区别对待。基于平等原则对于遗产税立法的约束作用,遗产税的税制设计上也应当贯穿着平等原则,累进税率是最能体现量能课税原则的税率类型。在合理的差别对待下,遗产税的免征额应当分层次设计,在不同的地区所适用的免征额应当具有差异性。遗产税的税收优惠的设计应在公共利益的满足与租税公平的博弈中找寻一个平衡点。

关键词：平等原则遗产税立法量能课税原则合理差别对待

论纳税主体的界定——以增值税、企业所得税比较为视角

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论纳税主体的界定——以增值税、企业所得税比较为视角

作者：赵群武汉大学

学位级别：硕士

纳税主体的准确界定关系到税收债权的实现,也影响到征纳双方的权利义务配置。以增值税和企业所得税为例,在不同的历史条件下,同一税种的纳税主体有着不同的法律形式,包括分公司、法人、企业集团等,同时,不同税种的纳税主体也有着差异化... 详细信息

纳税主体的准确界定关系到税收债权的实现,也影响到征纳双方的权利义务配置。以增值税和企业所得税为例,在不同的历史条件下,同一税种的纳税主体有着不同的法律形式,包括分公司、法人、企业集团等,同时,不同税种的纳税主体也有着差异化的界定。本文以立法文本为出发点,分析纳税主体复杂化界定的原因,分析纳税主体制度与民商法主体制度之间的差异,最后,力求归纳出纳税主体界定的一般标准。本文的结构如下:第一章主要介绍了不同税种对纳税主体差异化的界定及其影响。增值税立法将分公司视为独立的纳税主体会加大企业的税务核算成本、开具发票的成本等,同时也会使得总分公司增值税销项税额与进项税额不匹配,影响企业整体的生产’经营决策和现金流。分公司作为企业所得税的纳税主体则使得法人总分机构之间的盈亏不能相抵,对企业造成了不利益。合伙企业作为增值税的纳税主体体现了其能够参与经济交易,作为企业所得税的纳税主体则造成了重复性征税。企业集团成为增值税和企业所得税的纳税主体则在一定程度上简化了税收登记制度,但是对应纳税额的计算方法提出了挑战。第二章探究了不同税种对纳税主体差异化界定的原因。分公司作为增值税纳税主体是由于属地征收和税源划分的因素,作为原企业所得税的纳税主体主要是因为在当时的历史条件下企业组织形式的不完善,立法为保障税收收入,将“独立经济核算”作为企业所得税的纳税主体的标准。合伙企业作为增值税纳税主体是因为增值税是以合同为基础的流转税。企业集团作为增值税纳税主体主要是基于增值税税收中性的特性,作为企业所得税纳税主体主要基于集团内部的经济一体性联系。第三章探究了税法与民商法在主体制度构建中的差异。笔者认为差异化主要体现在以下三个方面:一、民商事主体制度是基于权利本位构建的,纳税主体制度是基于义务本位构建的;二、民商事主体制度构建的基础在于责任独立,税法纳税主体制度构建的基础在于应税行为;三、民商事登记制度在于保障交易安全,税法登记制度在于实现税源监管。第四章旨在探究纳税主体界定的一般性标准。影响纳税主体界定的因素有很多,例如实质课税原则、稽征经济原则、税收收入划分、产业政策等。科学的纳税主体界定标准应当最能体现纳税主体的税收负担能力。税收负担能力与应纳税额直接相关,大部分税种应纳税额的计算方式为从量计征和从价计征,纳税主体的法律形式不会影响到对这部分税种的税收负担能力的判定,所以这部分税种纳税主体的界定需要参照当时的税收征管水平。增值税和企业所得税的应纳税额的计算方式较为复杂,笔者认为,为平衡纳税主体法律属性和经济属性,这两个税种纳税主体的界定需要以民商法上的主体制度为原则,增值税以经营实体作为纳税主体,企业所得税以法人作为纳税主体,两者都需要摒弃将分公司作为纳税主体的做法,待企业财务信息化水平的提升,再考虑将企业集团作为纳税主体。

关键词：纳税主体民事主体量能课税原则税收征管

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个人所得税法拟制性规范的检视与未来走向

个人所得税法拟制性规范的检视与未来走向

作者：毛彦中南财经政法大学

学位级别：硕士

财税[2003]158号文中关于股东借款的拟制性规范,忽视合乎商事法且真实的借款情形,径直将其拟制为“红利所得”并课征个人所得税。据此,“股息红利所得”项目的适用范围出现扩张,显现个人所得税法拟制性规范所裹挟的国库主义扩张与税收... 详细信息

财税[2003]158号文中关于股东借款的拟制性规范,忽视合乎商事法且真实的借款情形,径直将其拟制为“红利所得”并课征个人所得税。据此,“股息红利所得”项目的适用范围出现扩张,显现个人所得税法拟制性规范所裹挟的国库主义扩张与税收法定侵蚀的现实问题。因此,个人所得税法拟制性规范的制定与执行势必受到限制,而税收法定原则与量能课税原则成为传统分析方法的重要工具。围绕着税法建制原则的分析方法,仅凭借量能课税原则或稽征经济原则的要求去填补税收法定原则所认定的“形式不合法”状态,难以获得内部逻辑上的圆满。税法拟制性规范的合法性研究在原有税法理论语言的场域遭遇困境。因此,一个调转研究视角的选项开始浮现。规范主义的分析方法尝试暂时忽略税法建制原则博弈的困境,通过税法规范效力链条的模式,探索税法拟制性规范的合法律性问题。规范主义的分析方法下,税法拟制性规范需要找寻到其法律效力来源的次级规范并将其纳入税法规范的生成链条之中。依据《立法法》第八条所要求的税种法定与《宪法》第五十八条的授权所制定的《个人所得税法》,其中《个人所得税法》第二十一条概括授权国务院制定《实施条例》。而《实施条例》第六条就“应纳税所得项目的界定”向国家税务总局进行授权。自此,一条个人所得税法拟制性规范的效力链条逐步成型,个人所得税法领域拟制性规范的合法律性得以初步证成。个人所得税法拟制性规范的实质内容调适,需要量能课税原则为其设定适用基准。通过在个人所得税法拟制性规范的内容中落实“客观净资产增加”的标准,能够切实彰显纳税主体在经济上的税收负担能力。而后,以财税[2003]158号文的重塑为基点,尝试为量能课税原则进入拟制性规范提供思路。基于股东与公司间的真实意思,将股东借款划分真实借款、脱法避税与抽逃出资三种类型,并通过除外模式排除不具备“客观净资产增加”要素的类型。透过类型化分析与除外模式的引入,实现税法拟制性规范制定过程中的理性纳入。而这种遵循量能课税原则的理性制定思路,本身即是对税法拟制性规范中国库主义倾向的扭转。在个人所得税法领域中,整体消除拟制性规范的三种可能进路,在中国语境下均缺乏实现基础。面临个人所得税法拟制性规范仍需留存的现实,完善其形式的合法律性与内容的正当性成为一种选择。首先,在形式合法律性层面,用以表征其合法律性的规范效力链条基本成型的情况下,通过提升赋予国家税务总局“所得项目界定”权力的次级规范位阶并增加对所得界定权的约束,促使拟制性规范效力链条更加完整。而通过拟制性规范制定过程中的纳税人代表的意见纳入,能够有效缓解税收法定原则对“同意原则”的诉求,冷却其税收法定原则质疑的紧张情势。其次,在实体内容层面,借由《个人所得税法》第二条中增加原则性的所得概念,为国家税务总局的“所得项目界定”提供一个基础性的指引。通过列示主义、类型化和除外模式等多种模式引入,在个人所得税法拟制性规范内容层面有效达致量能课税原则的诉求,并纳入理性要素。

关键词：个人所得税法拟制性规范规范效力链条所得项目界定量能课税原则

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个人所得税量能课征的法律构造

北大法律评论 2019年第1期20卷 236-254页

作者：叶姗北京大学法学院

个人所得税是对自然人依法取得的实际收益课征的一种真正意义上的直接税,其开征的正当性根源于宪法上财产权的社会义务。个人所得税的税收收益反映了新创造的社会财富在国家与国民之间的分配格局,而其税收负担则取决于应税所得类型、法... 详细信息

个人所得税是对自然人依法取得的实际收益课征的一种真正意义上的直接税,其开征的正当性根源于宪法上财产权的社会义务。个人所得税的税收收益反映了新创造的社会财富在国家与国民之间的分配格局,而其税收负担则取决于应税所得类型、法定收入额、法定扣除额、复合税率结构、税收特别措施等课税要素。个人所得税应基于量能课税原则进行法律构造:资产所得应重课税而勤劳所得应轻课税;重在设计不征税收入,基本生活费用扣除标准,专门项目扣除标准,成本、费用和损失据实扣除,超额累进税率与比例税率等,促使个人所得税税收负担在所得负担能力不同的国民与国民之间实现公平分配。

关键词：个人所得税量能课税原则应税所得类型法定收入额法定扣除额税收特别措施所得负担能力

法律视角下增值税课征属性再认识——R.P.Capano《增值税》一书中的意大利理论观点述评

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财经法学 2017年第1期 17-31,46页

作者：翁武耀中国政法大学民商经济法学院

增值税课征属性从法律的视角讨论包括在增值税中如何适用量能课税原则和如何识别应税行为两项核心问题。根据R.P.Capano教授在其《增值税》一书对意大利早期学界理论观点的梳理和评注,从法律的视角,不应当以税负转嫁、归宿的经济现象为... 详细信息

增值税课征属性从法律的视角讨论包括在增值税中如何适用量能课税原则和如何识别应税行为两项核心问题。根据R.P.Capano教授在其《增值税》一书对意大利早期学界理论观点的梳理和评注,从法律的视角,不应当以税负转嫁、归宿的经济现象为基础,认定消费体现捐税能力并以面向最终消费者的交易的完成作为应税行为,而应基于实定法,认定经济链中经营者实施的每一项征税交易体现捐税能力并以每一项征税交易的完成作为应税行为,抵扣、求偿以及免税等规则并不影响这一认定。此外,经营者总是在承担增值税税负,即使由最终消费者支付,增值税也不是一种对消费的课税,而是对经营活动的课税,在税收债务产生上不需要考量税的周期的瞬间税。

关键词： R.P.Capano 量能课税原则增值税立法经营活动销售税瞬间税

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论我国纳税人权利保护法的制定

财经法学 2018年第3期 71-98页

作者：翁武耀中国政法大学民商经济法学院中国政法大学财税金融法研究所

制定纳税人权利保护法,对于坚持依法治国,完善法制体系建设,保护和调动纳税人积极性,具有重要的意义。改革开放以来,我国在纳税人权利保护方面虽然已经取得了不少的成果,但依然存在诸多问题,不仅体现在税法形式内容上,也体现在税法实质... 详细信息

制定纳税人权利保护法,对于坚持依法治国,完善法制体系建设,保护和调动纳税人积极性,具有重要的意义。改革开放以来,我国在纳税人权利保护方面虽然已经取得了不少的成果,但依然存在诸多问题,不仅体现在税法形式内容上,也体现在税法实质内容上,并导致法律确定性和课税公平性的不足以及形成主要建立在管理理念基础上的征纳关系等。究其原因,主要是我国长期过于追求国库主义、政府及其征税部门课税权缺乏有效制约。因此,为解决纳税人权利保护的问题以及应对新一轮税制改革下纳税人权利保护将面临的挑战,并借鉴部分大陆法系国家和地区纳税人权利宪章(或纳税人权利保护法)超出权利宣示功能、对税收立法等课税权实施活动具有法律约束力的经验,我国应当将纳税人权利保护法提上立法议程。纳税人权利保护法的主要内容应当包括税收法定原则、量能课税原则及其具体化规则,同时包括法律规则清晰与明确、溯及既往禁止、诚信与信赖利益保护、权利滥用禁止等一般法律原则,实现这些原则在税收领域的成文法化。

关键词：税收法定原则量能课税原则法律确定性溯及既往禁止诚信原则

对政策性征税的合宪性控制——以韩国政策性征税的合宪性控制为中心

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法律与伦理 2019年第2期 122-136页

作者： [韩]朴常赫常州大学史良法学院

政策性征税与国库性征税不同,它的首要目标是推行某种政策。政策性征税带有行政制约的特征,正是因为如此,明确政策性征税是否属于宪法上所规定的征税概念这一问题,是区分政策性征税与其他行政制约等政策性手段,从而选择约束政策性财政... 详细信息

政策性征税与国库性征税不同,它的首要目标是推行某种政策。政策性征税带有行政制约的特征,正是因为如此,明确政策性征税是否属于宪法上所规定的征税概念这一问题,是区分政策性征税与其他行政制约等政策性手段,从而选择约束政策性财政手段使用方式的一项基础性工作。政策性征税在特征上具有侵害基本权的危险,所以对其不能完全肯定。因此,可以将保持征税的基本特征、正当的基本权侵害、正当的公平性侵害作为使用政策性征税的约束标准。

关键词：政策性征税扼杀性征税体系正当性原理比例原则量能课税原则

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台湾房地合一税新立法动态及评释

研究生法学 2016年第1期31卷 62-70页

作者：张学博陈彦廷中央党校政法部北京大学法学院

2015年台湾立法院通过了新的"房地合一"税法,改变了60年来房地分离课税的现实,十分符合量能课税之原则。相比较大陆房地产交易之个人所得税、企业所得税及土地增值税,此次台湾房地合一税之合并课税,既简化了税制,又符合宪法人人平等之原... 详细信息

2015年台湾立法院通过了新的"房地合一"税法,改变了60年来房地分离课税的现实,十分符合量能课税之原则。相比较大陆房地产交易之个人所得税、企业所得税及土地增值税,此次台湾房地合一税之合并课税,既简化了税制,又符合宪法人人平等之原则,也经历了税法修改之种种复杂之困境,值得未来大陆房地产税法之进一步完善作参考。

关键词：房地合一税土地增值税企业所得税个人所得税量能课税原则

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征收环境税的正当性探究

法制与社会 2016年第6期 251-253页

作者：尹前进中南民族大学法学院

改革开放三十多年来,我国创造了一个又一个经济奇迹,但与此同时,生态环境却不断恶化。在这种背景下,很多人开始寻求解决之道,一些学者在美国、德国和瑞士等国家发现了环境税制度,这种制度更有利于环境资源的保护与治理,于是环境税作为... 详细信息

改革开放三十多年来,我国创造了一个又一个经济奇迹,但与此同时,生态环境却不断恶化。在这种背景下,很多人开始寻求解决之道,一些学者在美国、德国和瑞士等国家发现了环境税制度,这种制度更有利于环境资源的保护与治理,于是环境税作为一种新的税种映入了人们的眼帘,部分学者对它寄予厚望,但也有很多人怀疑征收环境税的正当性,认为这是在其他税种之外对公民私有财产的进一步掠夺。本文拟通过对征收环境税的正当性进行初步探究,以期对将来我国的环境税立法与稽征有所裨益。

关键词：环境税税收法定主义稽征经济原则量能课税原则对偿理论