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审计责任的适当性——“五洋债”民事赔偿案引发的思考

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财务与会计 2021年第10期 46-48页

作者：叶陈刚王莉婕对外经济贸易大学国际商学院

本文以“五洋债”民事赔偿案为例,对审计机构应承担责任的适当性进行了探讨,分析注册会计师过错与审计责任适当性、诉讼案判决对资本市场的可能影响,提出界定审计机构民事赔偿责任的关徤是厘清审计报告与被审计单位经营风险的关系,避免... 详细信息

本文以“五洋债”民事赔偿案为例,对审计机构应承担责任的适当性进行了探讨,分析注册会计师过错与审计责任适当性、诉讼案判决对资本市场的可能影响,提出界定审计机构民事赔偿责任的关徤是厘清审计报告与被审计单位经营风险的关系,避免扩大审计机构的责任承担范围,让审计机构承担企业的经营风险;应謹慎判断注册会计师过错的性质,对“故意”行为的认定需要履行更科学、专业的程序,防止“一刀切”现象;厘清发行人的会计责任和注册会计师的审计责任,会计责任和审计责任不能相互替代和转嫁,注册会计师不对因经营风险导致的投资者损失承担賠偿责任。

关键词：审计责任注册会计师审计风险公司债券

注册制背景下注册会计师审计责任研究——以大信所审计五洋债为例

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注册制背景下注册会计师审计责任研究——以大信所审计五洋债为例

作者：董颖内蒙古财经大学

学位级别：硕士

注册制的全面实施,使在审批制和核准制下逐渐淡化的注册会计师审计责任重新回归,同时注册会计师承担审计责任的风险更大,成本更高,给注册会计师带来前所未有的压力和挑战。如果对注册会计师追责不当,不仅会打击注册会计师的执业积极性,... 详细信息

注册制的全面实施,使在审批制和核准制下逐渐淡化的注册会计师审计责任重新回归,同时注册会计师承担审计责任的风险更大,成本更高,给注册会计师带来前所未有的压力和挑战。如果对注册会计师追责不当,不仅会打击注册会计师的执业积极性,影响审计行业发展,甚至还会对整个资本市场产生消极影响。因此,必须合理、恰当地界定注册会计师应承担的审计责任。新《证券法》发布全面实施注册制,五洋债案则是注册制改革后首次适用代表人诉讼制度的债券违约纠纷案,也是第一例债券注册会计师连带赔偿案,本案的判决结果引起业内人士的广泛关注和讨论,关于对注册会计师是否应该承担连带赔偿责任一直以来都存在不小的争议。注册会计师为自身的过错承担审计责任本无可厚非,但若仅根据法条不结合案例实际情况,不细分过错性质的“一刀切”容易造成注册会计师被滥诉的结果。本文以五洋债为例,基于注册制的研究背景,对注册会计师承担审计责任的适当性、原因和应对措施进行分析。首先,分析五洋建设债券违约的原因和注册会计师在执业过程中的过错。五洋建设是因为自身经营管理不善导致债券到期无法偿还,与注册会计师的过错并无因果关系。接着,分析了注册会计师过错的性质及其影响范围。注册会计师审计五洋建设的过程中存在过失,且其影响范围有限,但法院却将注册会计师的过错划分为故意行为,判决其承担连带赔偿责任,使其需要赔付其审计五洋建设业务收入几百倍的罚款,有违过罚相当的原则,注册会计师承担的审计责任明显高出行业平均水平。然后,分析了注册会计师承担了不恰当审计责任的原因,包括注册会计师未严格遵循注册制公司债审计流程、会计师事务所缺乏投保审计责任保险的意识、注册制下对审计责任的界定和划分不明确、对过失和故意行为的界定不清晰、司法判决未考虑注册会计师过错的性质和影响范围。最后,从注册会计师、会计师事务所和监管机构三个方面提出相应建议。本文以合理界定注册会计师审计责任为研究目的,意在提高社会各界对注册会计师审计责任适当性问题的关注度,使注册会计师恰当地承担审计责任,在保护投资者利益的同时保障审计行业的健康发展。

关键词：注册制审计责任五洋债

会计责任和审计责任视角下的审计风险研究 ——以北京兴华审计新绿股份为例

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会计责任和审计责任视角下的审计风险研究 ...

作者：李凌霄云南财经大学

学位级别：硕士

企业混乱的治理结构、层出不穷的财务造假手段使参与审计的事务所和注册会计师面临着极高的审计风险;当注会未能合理控制审计风险时,就可能发表不恰当的审计意见,这将致使不正确的财报信息在资本市场中流动,对投资者和市场造成误导,影... 详细信息

企业混乱的治理结构、层出不穷的财务造假手段使参与审计的事务所和注册会计师面临着极高的审计风险;当注会未能合理控制审计风险时,就可能发表不恰当的审计意见,这将致使不正确的财报信息在资本市场中流动,对投资者和市场造成误导,影响市场的资源配置与运行的效率,也会影响全社会信用体系的正常运行;同时还会使注会和事务所的信誉和声望受到负面影响,削减其生存空间,也会对审计客户的股价、声誉等造成不良影响。因此,本文将审计风险作为研究主题。企业作为审计客体,当其不严格履行会计责任,不建立健全内控,不保证会计资料的真实合法时,其内部就会产生重大错报风险;而企业内部错报风险越高,注册会计师就需要付出更多的努力,也要具备足够的专业能力,才能保证审计意见的恰当性,审计难度有所增加,审计风险随之增加;注会作为审计主体,如果不严格履行审计责任,就无法将检查风险降至可接受的低水平,审计风险也会增加。因此,本文以审计主客体各自责任的履行对审计风险的影响为切入点,探究审计风险的成因及防范措施。首先,本文阐述了研究的背景、意义和方法等,再对会计责任界定、审计责任界定、审计风险相关研究的文献进行梳理。其次,对案例中的审计风险成因进行了分析,再基于现代风险导向审计理论对新绿股份内部重大错报风险和注册会计师的检查风险进行了分析。按照以上逻辑分析得出本文的结论:（1）新绿股份作为审计客体,本应严格履行会计责任,建立健全其内部的控制制度,保护其资产的安全、完整,保证财报信息的真实与完整。但新绿股份出于完成对赌协议和在新三板创新层顺利挂牌的目的,并未严格履行会计责任,这使得新绿股份内部产生了较高的战略风险与经营风险;加上新绿的内部控制存在重大缺陷,会使得战略与经营风险很可能无法被有效管控而形成剩余风险;加之新绿股份财务舞弊行为的激化,使剩余风险转化为了重大错报风险,审计风险随之增加;（2）北京兴华与签字注会作为审计主体在审计过程中没有严格履行自己的审计责任,既未合理设计、实施审计程序,也没有获取充分适当的审计证据,结果检查风险增高,审计风险也有所增加;（3）最终注会未能合理评估新绿股份的重大错报风险,也没有将检查风险降至可接受的低水平,因此发表了不恰当的审计意见,酿成审计失败。最后本文针对审计风险的防范提出了建议:（1）对注会而言,应当提高其执业水平和职业道德水平;（2）对会计师事务所而言,首先要加强审计从业人员管理;其次事务所应当树立正确观念,合理、适度承接审计业务;（3）对被审计单位而言,要进一步优化内部治理结构,健全规章制度,还要强化会计人员的认识和素质;（4）审计环境方面,监管机构首先要加大处罚力度,其次要加强诚信教育,打造以诚信为基础的资本市场。

关键词：审计责任会计责任审计风险

审计失败中注册会计师审计责任界定研究——以大信审计五洋建设为例

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审计失败中注册会计师审计责任界定研究——以大信审计五洋建设为...

作者：幸子逸云南财经大学

学位级别：硕士

随着我国资本市场的快速发展,上市公司财务报告舞弊案件频发,在给资本市场带来恶劣影响的同时,也显露出我国审计质量仍有待提高的问题。在此背景下,理论界与实务界都在呼吁对审计机构从严监管,加大处罚力度,压实中介机构责任,以保障资... 详细信息

随着我国资本市场的快速发展,上市公司财务报告舞弊案件频发,在给资本市场带来恶劣影响的同时,也显露出我国审计质量仍有待提高的问题。在此背景下,理论界与实务界都在呼吁对审计机构从严监管,加大处罚力度,压实中介机构责任,以保障资本市场投资者的合法权益。2020年3月1日正式实施的新《证券法》第五十六条增加了关于会计师事务所及其工作人员若在工作中虚假陈述,则应当承担民事赔偿责任的规定;2021年10月18日,财政部发布的《中华人民共和国注册会计师法修订草案(征求意见稿)》拟与证券法罚则相衔接,加大对执业质量问题的处罚力度,在此严监管的背景下,注册会计师面对的惩戒加重。会计师事务所承担连带赔偿责任在业界引发大规模争论,受到社会各界关注,争议的焦点也主要集中在审计责任的界定方面。面对趋严的监管倾向,为了将注册会计师审计责任承担限制在合理的范围内,促进注册会计师行业良性发展,探寻合理界定注册会计师审计责任的方法显得尤为重要。本文在对国内外相关文献进行梳理后,以审计期望差距理论、“深口袋”理论与侵权行为理论基础,探讨审计责任界定的理论与方法,并构建了审计法律责任界定矩阵图,为审计责任界定司法实践提供建议。在进一步分析研究过程中,通过观测近年来监管方对审计责任界定趋势,把握监管趋势与其想要达到的监管效果,并识别审计责任界定中存在的问题。基于上述理论与现实基础,本文进一步以大信会计师事务所审计五洋建设审计失败案为例,分析注册会计师在审计失败中责任承担的争议点,分析其审计程序的合理性,发现我国注册会计师审计责任界定尚且存在勤勉尽责内涵与标准不明确、注册会计师职责边界不清晰等问题,并据此提出以下建议:对于注册会计师层面,会计师事务所要建立健全审计质量控制体系,注册会计师要强化法律责任风险防范意识;对于监管层面,应当通过执法、司法实践尽快厘清勤勉尽责的内涵与标准、明确注册会计师职责边界、构建过错认定细分标准;对于法律法规中存在的矛盾,应当统筹对相关法律进行修订,并构建行政与民事并重的监管体系。本文采用案例研究法对注册会计师审计责任的合理界定进行研究,在一定程度上丰富了合理界定和科学规范我国注册会计师的审计责任的方法,有助于注册会计师降低审计风险和提高审计质量,避免或减少不必要的法律诉讼,促进我国注册会计师行业的良性运转。对注册会计师审计责任界定相关因素的研究,也可以为司法机关合理界定注册会计师审计责任提供依据。

关键词：注册会计师审计失败审计责任责任界定

连续年度财务舞弊背景下注册会计师审计责任研究——以致同所审计中信国安为例

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连续年度财务舞弊背景下注册会计师审计责任研究——以致同所审计...

作者：谢柯萌内蒙古财经大学

学位级别：硕士

在当代社会中,由于企业的所有权和经营权是分离的,二者并不是由相同的主体所控制的,因此审计行业得以应运而生。审计人员的职责就是在接受了被审计单位的委托后,对其内部的经济活动进行审查、监督、鉴证和评价。一方面,审计机构和审计... 详细信息

在当代社会中,由于企业的所有权和经营权是分离的,二者并不是由相同的主体所控制的,因此审计行业得以应运而生。审计人员的职责就是在接受了被审计单位的委托后,对其内部的经济活动进行审查、监督、鉴证和评价。一方面,审计机构和审计人员作为独立的第三方,其工作成果具有公信力,被社会公众所信赖;另一方面,它们也势必要对其工作成果负责,承担相应的审计责任。但是,随着审计“经济警察”的角色越来越重要,一些审计机构开始慢慢的懈怠了。这表现为近几年发生的上市公司财务舞弊案件中都有其审计机构参与其中。早先,国外的安然事件可以是为审计行业敲响了警钟,安达信会计师事务所的垮台是审计迈过法律准绳的前车之鉴。虽然教训惨重,但是处于审计行业的其他人员却并没有引以为戒。康美药业、振隆特产、银广夏等恶意舞弊案件的接连发生似乎在提醒公众:注册会计师出具的审计报告真的可信吗?更严重的是,失去了公众信任的审计人员也同时面临着承担审计责任的风险。实际中审计人员由于“失职”可能需要担责,理论界的学者虽然在很早的时候开始了对审计责任的研究,但是如何界定注册会计师的审计责任和其承担着什么具体的责任一直是被热议的。现有研究把审计责任按照概念上的定义区分为审计职业责任和审计法律责任。审计职业责任要求审计人员要按照准则行事,且勿阴奉阳违。审计法律责任则是防止审计人员做出损害公众利益的行为。本文运用了文献研究法和案例分析法,通过对中信国安连续年度财务舞弊的案例分析,结合连续财务舞弊这个新背景分析了连续年度财务舞弊影响注册会计师审计责任的因素,发现事务所和被审计单位间长期的合作关系是影响其承担审计责任的重要原因。二者长期的合作关系,使得注册会计师在审计时丧失了形式上和实质上的独立性,加之未能保持职业怀疑,给中信国安实施连续年度财务舞弊的行为一个可乘之机,最终使得注册会计师出具了不恰当的审计报告,从而需承担一定的审计责任。而要有效应对注册会计师审计责任不仅要实行会计师事务所轮换制度和审计师轮岗制度,保持注册会计师的独立性和职业怀疑,还要加大监管力度,增加违法成本,完善相关的法律体系,更好约束注册会计师审计行为,提升审计效率和质量。

关键词：连续年度财务舞弊审计责任职业责任法律责任

注册制背景下医药企业违规信息披露中CPA审计责任研究 ————以*ST康美为例

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注册制背景下医药企业违规信息披露中CPA审计责任研究 ...

作者：尚德霞兰州财经大学

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自十八届三中全会首倡“推行股票发行注册制改革”以来,我国于2019年12月28日通过了新修订的《证券法》,代表着从立法层面取消核准制,正式向注册制转轨。此次改革不仅将信息披露作为注册制的核心,同时完善了受损方的事后集体诉讼追责体... 详细信息

自十八届三中全会首倡“推行股票发行注册制改革”以来,我国于2019年12月28日通过了新修订的《证券法》,代表着从立法层面取消核准制,正式向注册制转轨。此次改革不仅将信息披露作为注册制的核心,同时完善了受损方的事后集体诉讼追责体系,并力图压实包括注册会计师在内的所有监管主体的监管责任。紧接着,国务院办公厅于2021年7月印发的《国务院办公厅关于进一步规范财务审计秩序促进注册会计师行业健康发展的意见》(以下简称为《意见》),进一步明确要推动注册会计师业务的健康发展,也更加明晰了注册会计师作为行业“看门人”的责任。尤其近年来,我国资本市场在不断发展壮大的同时,企业形式多样的信息披露违规行为层出不穷,给广大投资者带来了严重损失,也给审计职业界施加了不堪重负的审计责任。因此,对上市公司信息披露违规中的审计人员监管职责展开研究十分必要。本文选取康美药业作为研究对象,一方面在于医药事业关乎民生,更重要的原因是其信息披露违规案例颇具特色。康美药业作为一家直接因违法违规信息披露适用注册制改革新规的案例企业,特别代表人诉讼等制度在该案件中得到了首次体现。本文从医药行业信息披露违规的概况入手,在注册制背景下对康美药业违规信息披露案进行重新回顾,分析*ST康美违规信息披露对CPA审计责任的影响。在此基础上,对注册会计师承担审计责任的原因及认定进行深刻剖析,进而判断其审计责任的适当性。最后,以康美违规信息披露引发的CPA审计责任为问题视角,紧密结合企业的信息公开和中介机构的监管职责,探究注册制背景下CPA如何防范连带责任对个人以及会计师事务所的严重影响,这将对整个审计职业源远流长发展具有战略性的现实意义。

关键词：注册制改革信息披露信息披露违规集体诉讼制度审计责任

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会计责任与审计责任的界定研究

中文科技期刊数据库（全文版）经济管理 2023年第6期 0132-0135页

作者：盛小川天健会计师事务所(特殊普通合伙)江苏分所江苏南京210000

随着社会产业结构的不断调整,会计相关领域的工作也在进一步优化,尤其是会计信息编报的复杂程度日益提升。为了满足企业会计信息管理的实际需求,本文分析了企业财会人员和会计师事务所审计人员之间的关系,从理论分析角度出发,阐述了会... 详细信息

随着社会产业结构的不断调整,会计相关领域的工作也在进一步优化,尤其是会计信息编报的复杂程度日益提升。为了满足企业会计信息管理的实际需求,本文分析了企业财会人员和会计师事务所审计人员之间的关系,从理论分析角度出发,阐述了会计责任与审计责任之间的具体联系和区别,分析了二者在实践过程中的责任界定方式,并且给出优化方案,以此来提升我国会计行业发展的规范性和标准性。

关键词：会计责任审计责任界定分析优化对策

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注册会计师审计失败的审计责任界定分析

财会通讯 2021年第7期 122-125页

作者：李红英南充职业技术学院四川南充637000

作为独立于公司的第三方人员,对公众、股东和监管机构承担审计责任的注册会计师已成为公认的维护健康经济秩序的"经济警察",注册会计师审计责任的合理界定对其自身健康发展和更好地发挥审计作用均具有重要意义。本文从审计责任相关理论... 详细信息

作为独立于公司的第三方人员,对公众、股东和监管机构承担审计责任的注册会计师已成为公认的维护健康经济秩序的"经济警察",注册会计师审计责任的合理界定对其自身健康发展和更好地发挥审计作用均具有重要意义。本文从审计责任相关理论出发,分析了会计师在雅百特审计失败中的责任界定,以及证监会与众华会计事务所的争议原因,透过案例探讨了审计责任界定目前存在的问题,并提出了完善审计责任界定的建议,以期为今后审计失败案件中注册会计师审计责任的厘清提供思路。

关键词：审计责任审计失败注册会计师

契约视角下注册会计师审计责任承担之研究 ——以瑞华事务所起诉证监会为例

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契约视角下注册会计师审计责任承担之研究 ...

作者：吴瑞东浙江工商大学

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有人说注册会计师的发展史是一部诉讼史。国外注册会计师行业的发展,审计准则的发展、审计责任范围的扩展,往往伴随不断发生诉讼案件而演进。但是在我国,注册会计师应承担的审计责任主要由监管部门来认定,更多的体现在证监会处罚上市公... 详细信息

有人说注册会计师的发展史是一部诉讼史。国外注册会计师行业的发展,审计准则的发展、审计责任范围的扩展,往往伴随不断发生诉讼案件而演进。但是在我国,注册会计师应承担的审计责任主要由监管部门来认定,更多的体现在证监会处罚上市公司提供虚假的财务信息时,注册会计师因未能发现存在的问题而连带地接受行政处罚。在2019年6月,证监会在处罚华泽钴镍的财务造假事件时,同时处罚了负责其年报审计的瑞华会计师事务所,瑞华会计师事务所竟将证监会一纸诉状告上法庭。这在我国注册会计师发展史中可以说是轰动整个行业的事件,也引发了庭审过程中原告和被告对审计责任的辩论。本文在综述国内外相关文献的基础上,首先从理论上,对契约视角下审计责任的主体、内容,与审计责任有关的契约安排展开分析。对审计契约的不完备性进行分析,审计契约包括显性契约与隐性契约。分别从显性契约和隐性契约两个角度展开对注册会计师审计责任承担的分析。其次,结合我国目前所有权和经营权未完全分离,使得审计委托人和被审计人往往作为同一方与注册会计师签订契约,注册会计师的独立性很难保持这一现实状况进行分析。在整理2015年-2019年注册会计受到行政处罚的相关案例中发现,被审计单位未能按审计业务约定书履约,未能建立健全完善的内部控制,很难保证其提供会计资料的真实完整,甚至故意提供虚假审计资料;注册会计师因独立性受损,提供低质量的审计服务迎合被审计单位的需求,以及审计行业法律体系的不完善,共同促成审计契约失效。最后,在上述理论现实分析的基础上,对瑞华事务所起诉证监会庭审过程中,庭审双方争论的焦点问题即审计责任的承担进行分析探讨。分别从显性契约角度分析了内部控制缺陷和被审计单位未提供展示完整的会计资料等问题,从隐性契约角度分析了注册会计师未站在社会公众角度开展审计工作、其专家身份与专业能力不匹配,提出了庭审双方对审计责任认定存在的分歧并分析原因。在此基础上提出了注册会计师从维护社会公众立场,应承担起应有的专家责任。

关键词：注册会计师审计责任审计契约审计准则