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个人所得税法税前扣除制度研究

个人所得税法税前扣除制度研究

作者：庞安娜中南财经政法大学

学位级别：硕士

个人所得税是兼具普遍性与重要性的税种,税前扣除制度又是个人所得税的核心子制度之一,故而有必要予以探究。我国《个人所得税法》自1980年立法以来,共经历七次修改,但前几次税改仅调整了费用扣除的额度,直至本次新个税改革,我国个税法... 详细信息

个人所得税是兼具普遍性与重要性的税种,税前扣除制度又是个人所得税的核心子制度之一,故而有必要予以探究。我国《个人所得税法》自1980年立法以来,共经历七次修改,但前几次税改仅调整了费用扣除的额度,直至本次新个税改革,我国个税法才真正建立了具有体系性的税前扣除制度。这更能适应我国的现实国情,体现了个人所得税法的与时俱进,具有重大历史意义。然而,本次税前扣除制度的改革仍然存在一定问题。第一,长期以来,理论界对税前扣除的概念和性质一直未有清晰界定,关于这二者的争论从未停止,以致改革常常难以达到预期效果。第二,在制度框架层面,税前扣除制度的适用范围具有局限性,内部扣除项目存在功能重叠。一方面,改革后的个税法并没有将所有应税所得类型都纳入税前扣除制度的适用范围之中,难以体现税收公平、择业自由以及税法的确定性;另一方面,专项附加扣除和一般性扣除基本采用定额扣除方式,使得两个内部扣除项目出现功能重叠问题。第三,在具体规则层面,纳税单位的设计欠妥,扣除额度的调整不够灵活。一方面,虽然专项附加扣除已经将纳税人家庭层面的负担考虑到了税前扣除之中,但仍以个人作为纳税单位难以充分体现税收公平;另一方面,将扣除额度确定为固定数额、以修订法律的方式对其进行调整的做法也过于僵化,难以适应税前扣除制度的发展、发挥税前扣除的作用。为解决以上问题,首先,需结合我国个人所得税法的改革历程及税前扣除的功能定位,以宪法、税法等相关法律法规为基础,在权利逻辑下对税前扣除的概念予以厘清,明确税前扣除实质应为对纳税人维系生存的成本扣除和生计费用扣除。其次,需理顺税前扣除制度的制度逻辑,界定税前扣除制度的适用范围、体系构成,并结合内部项目的各自特点,分别对各自的性质予以明确。在明确概念、理顺制度逻辑后,还应当结合英美等国家的税前扣除制度经验,从宏观和微观两个层面,对制度框架和具体规则进行深入研究。基于对税前扣除制度的理论研究、制度梳理以及问题分析,完善个人所得税税前扣除制度,应以基本权利保障为导向,借鉴其他地区及国家的先进经验。第一,扩大税前扣除的适用范围,分步分段、循序渐进地将经营所得、资本所得中合理的部分逐步纳入综合所得范围。第二,改变定额扣除为主的局面,适当加入据实扣除的方式,并给予纳税人选择权。第三,纳税单位的选择上要对家庭因素进行考量,但也要兼顾婚姻中性。第四,在调整税前扣除额度时,引入弹性调整机制。

关键词：个人所得税法税前扣除专项附加扣除基本权利保障

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个人所得税法的空筐结构与规范续造

法学家 2020年第3期 85-99,193,194页

作者：侯卓中南财经政法大学法学院

个人所得税法呈现"空筐"外观,实施条例及财税规范性文件循解释执行上位法、依授权制定规则、补充漏洞、创制规则四条进路实施规范续造。地方人大、政府的制度内规则创设权极其有限。税收事项技术性常被作为证成剩余立法权的理由,但此非... 详细信息

个人所得税法呈现"空筐"外观,实施条例及财税规范性文件循解释执行上位法、依授权制定规则、补充漏洞、创制规则四条进路实施规范续造。地方人大、政府的制度内规则创设权极其有限。税收事项技术性常被作为证成剩余立法权的理由,但此非充要条件。在组织财政收入的传统目标外,调控功能的植入吁求个税规则一定的灵活性。地区间差异使"净额所得"导向的个税规则应有区别,因地制宜的治理实践同样在应然层面消解税权集中的合理性。我国应区分财政目的规范与管制诱导性规范,施以不同程度的法定要求;在纵向适当授权的同时,在横向维度,于四条规范续造路径中分别甄选适于两类规范者。对各类规范续造,都要强化实体和程序控制,并建构审查机制。

关键词：个人所得税法税收动态法定财政目的规范管制诱导性规范税权分配

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个人所得税法的立法目的条款构建

学习与探索 2020年第1期 74-81页

作者：邓伟北京大学法学院北京100871

立法目的有利于彰显个税法的合法性,指引立法的体系构造,促进个税法的正确适用。以法律条文的形式规定立法目的既是立法技术发展的趋势,也是实践的需要,立法目的条款对于个税法具有重要的现实意义。立法目的条款的构建受制于诸多内在因... 详细信息

立法目的有利于彰显个税法的合法性,指引立法的体系构造,促进个税法的正确适用。以法律条文的形式规定立法目的既是立法技术发展的趋势,也是实践的需要,立法目的条款对于个税法具有重要的现实意义。立法目的条款的构建受制于诸多内在因素和外在因素,前者包括个税法制度、原则和立法历史,后者主要是税法体系、宪法和国家政策。通过对个税法内在因素的归纳分析和外在因素的演绎分析,可以得到两种不完全相同的立法目的要求。在平衡协调两者的基础上,个税法的立法目的可以构建为:为了规范征税行为,依法获取税收收入,调节个人收入合理分配,保障公民基本权利,促进经济稳定和发展,制定本法。

关键词：个人所得税法立法目的条款内在因素外在因素

个人所得税法税前扣除规则研究 ——主观净额所得原则的引入

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个人所得税法税前扣除规则研究 ——主...

作者：张潇逸西南政法大学

学位级别：硕士

随着我国个人所得税改革进程近年来不断深化,目前已经到了需要对各项制度提出具体改革方案的阶段。本文以个人所得税改革为背景,对当前备受关注的税前扣除规则展开了讨论。通过对我国现行个人所得税税前扣除规则进行分析与检视,发现目... 详细信息

随着我国个人所得税改革进程近年来不断深化,目前已经到了需要对各项制度提出具体改革方案的阶段。本文以个人所得税改革为背景,对当前备受关注的税前扣除规则展开了讨论。通过对我国现行个人所得税税前扣除规则进行分析与检视,发现目前主要存在免征额与扣除额混淆、扣除项目指向不清及常年不对扣除标准进行调整的问题。本文认为,出现此类问题的主要原因在于我国个人所得税法实施时间相对较短,且税法具体制度的制定过程中对基本原则的遵从度不高,造成长期以来个人所得税法的财政作用更加被重视,而再分配以及调节贫富差距的作用却被忽视的局面,导致税收实质上的不公平。基于上述原因,本文拟在我国个人所得税法的扣除规则中引入主观净额所得原则。该原则是指税基的计算应减除纳税人及其家庭维持生存必需的资财,也就是应当将可供纳税人自由处置的所得为税基。遵守该原则的主要目的是为了保障纳税人的基本生存权及基本财产权不受税收的侵害,实现个人所得税的实质公平。为更好地使主观净额所得原则在我国个人所得税法中发挥作用,本文对台湾地区的税前扣除规则的制度设计进行了借鉴（因台湾地区的个税扣除规则对主观净额所得原则的遵从度较高）,并依照主观净额所得原则提出税前扣除规则的改革建议。本文第一部分介绍了我国个人所得税税前扣除规则现状,将目前的扣除规则分为生计扣除、成本扣除及特许扣除三个部分进行介绍,接下来对当前的扣除规则进行检视,提出免征额与扣除额混淆、扣除项目指向不清及扣除标准常年不做调整的问题,最后引出主观净额所得原则。本文第二部分详细介绍了主观净额所得原则,阐明了其基本概念为:“税基的计算应减除纳税人为其自身及其家庭维持生存必需的财产,即以可供纳税人自由处置的所得为基淮”。接着列举了台湾地区综合所得税（与我国的个人所得税对应）中关于税前扣除规则对主观净额所得原则遵从的体现,最后将此原则与相近原则辨析,以期使读者能够更加深入透彻地理解该原则。本文第三部分首先以主观净额所的原则为基准对我国现行扣除规则进行了检视。接着以主观净额所得原则为标准考量了税前扣除应当考虑的范围,具体包括纳税义务人的基本生活需要、纳税义务人负有扶养义务的亲属的基本生活需要、通常会增加的生活支出及异常生活负担。及在扣除规则的哪些部分应当遵从该原则。最后一部分依据该原则对我国个人所得税税前扣除规则的设置提出了具有可借鉴意义的建议。

关键词：主观净额所得原则量能课税原则个人所得税法扣除规则

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个人所得税法分配功能的二元结构

华东政法大学学报 2019年第1期22卷 39-52页

作者：何锦前首都经济贸易大学法学院

面对收入分配失衡的格局,《个人所得税法》应有所作为,也能有所作为。以税法分配的二元结构即强制性分配功能与诱致性分配功能为分析框架,我们可以发现,2018年我国修订的《个人所得税法》在强制性分配功能方面改进明显,但仍然存在很多... 详细信息

面对收入分配失衡的格局,《个人所得税法》应有所作为,也能有所作为。以税法分配的二元结构即强制性分配功能与诱致性分配功能为分析框架,我们可以发现,2018年我国修订的《个人所得税法》在强制性分配功能方面改进明显,但仍然存在很多不完善之处,其在诱致性分配功能方面的改进则相对较少,尚需今后作更大程度的调整优化。为进一步强化分配功能,未来我国的《个人所得税法》应在综合所得税制、基本费用扣除标准、专项附加扣除、税率结构、慈善捐赠税收优惠等方面加以调整变革。《个人所得税法》的分配功能发展空间仍然巨大,其对中国分配格局的矫正作用值得期待。

关键词：个人所得税法强制性分配功能诱致性分配功能公平分配

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个人所得税法的费用扣除问题研究

个人所得税法的费用扣除问题研究

作者：陈雨思吉林财经大学

学位级别：硕士

个人所得税作为我国第三大税收来源,其主要作用是帮助国家增加财政收入,促进国家经济发展和建设,缩减贫富差距,调节收入进行再分配以达到税收公平的目的。个人所得税法在2018年经历了第七次修订,改变了以往的纳税模式,从分类纳税改为分... 详细信息

个人所得税作为我国第三大税收来源,其主要作用是帮助国家增加财政收入,促进国家经济发展和建设,缩减贫富差距,调节收入进行再分配以达到税收公平的目的。个人所得税法在2018年经历了第七次修订,改变了以往的纳税模式,从分类纳税改为分类与综合相结合的纳税模式,并根据居民消费水平的提升,将费用扣除额度增加至5000元每月,用以优化税率结构,切实帮助居民减轻纳税负担,让我国在个人所得税改革的方向上迈出了新的一步。本次个人所得税法改革的亮点是在原有的费用扣除模式中新增加了专项附加扣除项目,分别从医疗、养老、房屋及教育方面规定了六项具体费用扣除项目,此类扣除的出台是为了结合居民的实际需要,缓解纳税人缴税压力,减缓贫富差距,有效的促进了收入的公平分配,在平衡收支的基础上让纳税人从中获得实惠,以达到改善民生、让利于民、促进社会发展,提升公平性的目的。本文通过对前人资料的研究及相关数据查询,遵循比较研究与实证相结合的方式,通过对个人所得税法费用扣除及专项附加扣除项目的内容阐述,结合我国实际情况发现和总结个人所得税费用扣除及专项附加扣除存在的问题,结合对国外相关研究成果的学习,找出解决问题的办法并完善相关法律内容。提出建立以家庭为单位的课税模式,对费用扣除标准进行指数化调整,扩大专项附加扣除的扣除标准,采取多样化的扣除额度,完善配套措施等方面科学的完善个人所得税费用扣除制度,提高税务部门的征管能力,推进我国的正向发展。

关键词：个人所得税法费用扣除专项附加扣除

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个人所得税法价值取向的偏离与矫正

个人所得税法价值取向的偏离与矫正

作者：舒喜平华中师范大学

学位级别：硕士

价值取向是动态的哲学范畴,具有明显的实践品格,通过内化为个体人格的核心部分以形成自我指引和行为调节的机制。个税法价值取向是个税法在制定与适用中要遵循和追求的价值准则与价值指向,具有定向功能。个税法价值取向是指个税法在制... 详细信息

价值取向是动态的哲学范畴,具有明显的实践品格,通过内化为个体人格的核心部分以形成自我指引和行为调节的机制。个税法价值取向是个税法在制定与适用中要遵循和追求的价值准则与价值指向,具有定向功能。个税法价值取向是指个税法在制定与适用中应当鼓励劳动、创新、诚信、良善等价值,以具体制度设计实现对纳税人行为的指引和调节。个税法制度设计依归于个税法价值取向,个税法价值取向以鼓励为核心要旨。在具体税制中嵌入“鼓励”的行为引导机制,使个税制度不仅指向纳税居民收入,更指向居民个人行为,将单向、被动而具脆性的征管关系转变为兼有互动性与延展性的征管关系,以扩展税务机关与纳税居民关系之间的张力。进而突显纳税居民主体地位、增强纳税人意识,提高个人劳动生产与科技创新的积极性,并引导个人朝诚信、良善等合乎道义的方向行为,实现国家治理方式的转变。当前我国个税法修订虽取得较大进步,但在对劳动、创新等价值的鼓励上仍存在偏离。首先,个税法未激励劳动者积极劳动,单纯提高免征额不能使中低收入者实际受益,甚至产生逆向调节效果,同时劳动性所得税率明显高于非劳动性所得,易挫伤劳动者积极性。其次,个税法未鼓励个人积极创新,稿酬所得与特许权使用费所得进行综合征收后纳税居民将会适用超过20%的税率,并且个税法在取得科技相关奖金的免税规定上对主体有严格限定,一定程度上不利于创新的发展。再者,个税法未引导个人诚信行为,新修个税法实行预扣预缴与汇算清缴相结合的征管方式,对自主申报所蕴含的诚信纳税行为未有鼓励,而个税流失则反映出个税法在奖励诚信纳税、惩罚不诚信纳税行为规定上偏离。最后,个税法未指引个人良善行为,个人通过社会公益组织或国家机关进行公益捐赠在缴纳个税时可以税前扣除,但限额为应纳税所得额的百分之三十,即捐赠数额未与扣除额成正相关,不利于鼓励更多的公益捐赠;另外赡养老人支出实行定额扣除,非独生子女情况下容易因分摊扣除额而发生争议,不利于保障被赡养老人权益,且定额扣除不论被赡养人人数,在赡养多个老人情况下,不利于保障纳税人基本生存权与发展权,进而也影响纳税人赡养意愿。为实现税赋实质公平与正义,个税在新一轮改革中要让鼓励积极创新、劳动等基本价值回归。在个税法制度构建上,首先要协调个税筹资职能和再分配职能的关系,强化个税再分配职能,缩小贫富差距,减轻纳税居民实际税负,保障纳税居民最低生存权与发展权,此为个税法价值取向矫正的基础。其次,免征额制度应实行动态设计,建立免征额数额确定的适应性调整机制,确保个税实质公平与正义。再次,应由分类与综合相结合计征模式向全面综合计征模式转变,以个人为单位计征向以家庭为单位计征转变,“坐堂征税”向“入户征税”转变。从次,完善个税费用扣除项目,尤其是专项附加扣除项目,并加大捐赠、与科技相关奖金等税前扣除力度。复次,优化税率结构,降低最高边际税率,协调劳动性所得与非劳动性所得税率。最后,以个税据实减免、递延纳税等优惠政策鼓励个人选择和安排行为,奖励诚信纳税行为,惩罚不诚信纳税行为,践行个税引导个人行为向创新、良善等方向行动的价值,促使国家治理方式转变。

关键词：个人所得税法价值取向实质正义激励劳动鼓励创新国家治理

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《个人所得税法》的修改与税负公平研究

《个人所得税法》的修改与税负公平研究

作者：胡建石河子大学

学位级别：硕士

税负公平原则是税法中重要的基本原则之一,是判断个人所得税法改革成效的价值尺度。在现代社会发展进程中,橄榄型社会是以中等收入群体为主要阶层的社会结构,被认为是最有利于保障社会稳定的形式。作为我国仅次于增值税、企业所得税的... 详细信息

税负公平原则是税法中重要的基本原则之一,是判断个人所得税法改革成效的价值尺度。在现代社会发展进程中,橄榄型社会是以中等收入群体为主要阶层的社会结构,被认为是最有利于保障社会稳定的形式。作为我国仅次于增值税、企业所得税的第三大税收收入,个人所得税是通过向自然人征收税款来调整居民个人收入、促进收入再分配。在个税法中如何衡量税负公平、界定税负公平的标准,是进行研究的前提条件。本文将税负公平界定为通过量能课税的方式,纳税能力强的高收入者承担较重的税负,纳税能力弱的低收入者承担较轻的税负,通过增低、扩中、调高的方式,扩大中等收入群体比重,构建橄榄型社会。根据这一定义,筛选出个税法在立法层面有利于促进税负公平的内容和仍然存在问题的内容,针对发现的问题提出针对性的优化方案,这是本文研究的意义和必要性所在。本文在《个人所得税法》修改的背景下,通过使用比较分析法对个税法的修改内容进行梳理及通过实证分析法对样本数据进行测算后发现,本次个税法修改中促进税负公平的内容有建立分类与综合相结合的“混合征收制”、设立综合所得项目、修改费用扣除标准和调整税率结构等方面。本次个税法的修改在大幅减税的同时有助于实现量能课税,但也凸显出税制改革中不符合税负公平的一些问题:我国个税法调整税率结构后,依然存在着边际税率过高、税率级距过多的问题;将分类征收制修改为分类与综合相结合的混合征收制,虽然提出综合所得的概念,但综合所得和其他所得之间没有明确的界限以及特许权使用费和经营所得的划分不利于量能课税;通过将基本减除费用由每月3,500元提高至每年6万元、第一次设立六项专项附加扣除项目,在减税的同时倾向于降低中低收入者的税负,相比较修改前的个税法有利于纳税人间的税负公平,但由于各项所得之间存在税负差异为纳税人通过转移所得等行为进行避税提供了便利,仍然无法有效实现税负公平;修改了费用扣除标准却没有综合考虑我国地区之间的经济发展水平;个税法在专项附加扣除中增加了子女教育和赡养老人专项附加扣除,一定程度上可以缓解纳税人的家庭税负压力,但与其他国家的税制模式相比,没有以家庭作为纳税单位,不利于税收的横向公平。针对个税法修改后仍然存在的不符合税负公平的问题,笔者在税制、税率和纳税单位等方面提出完善建议,优化个税制度,增强纳税人的税收遵从度,通过量能课税最终实现纳税人之间的税负公平。

关键词：个人所得税法税负公平量能课税税制模式家庭课税

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网络主播个人所得税法律适用问题辨析

国际税收 2022年第5期 52-60页

作者：熊伟毛彦许恋天武汉大学财税与法律研究中心

近段时间以来,网络主播税收违法案件频现,主要涉及个人所得税的法律适用问题,引发社会和行业关切。本文通过梳理既有个人所得税规则,发现直播行业存在法律关系复杂、所得定性模糊及扣缴义务不清等问题。从英国和美国等国家的实践可知,... 详细信息

近段时间以来,网络主播税收违法案件频现,主要涉及个人所得税的法律适用问题,引发社会和行业关切。本文通过梳理既有个人所得税规则,发现直播行业存在法律关系复杂、所得定性模糊及扣缴义务不清等问题。从英国和美国等国家的实践可知,主播收入普遍属于应税所得,除收入定性外,完善扣除规则和扣缴规则也很关键。本文认为,为消解法律适用之困,在我国税务实践中,应进一步明确主播收入的法律属性,在尊重形式要件的同时,结合经济实质予以认定;此外,有必要厘清平台和经纪公司的扣缴义务,审慎追溯适用扣缴责任;同时,还可对不同类型的主播探索分级分类管理,以利于降低征管成本,促进行业发展。

关键词：网络主播个人所得税法平台经济所得定性代扣代缴