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契税纳税义务发生时间确定问题研究

契税纳税义务发生时间确定问题研究

作者：徐燕云华东政法大学

学位级别：硕士

2020年8月11日,第十三届全国人大常委会通过了《中华人民共和国契税法》,自2021年9月1日起施行。其中,第9条明确规定了契税的纳税义务发生时间。该条文规定不可谓不明确,但却与契税法体系对契税法性质、契税客体的规定以及税收债法理论... 详细信息

2020年8月11日,第十三届全国人大常委会通过了《中华人民共和国契税法》,自2021年9月1日起施行。其中,第9条明确规定了契税的纳税义务发生时间。该条文规定不可谓不明确,但却与契税法体系对契税法性质、契税客体的规定以及税收债法理论形成了冲突,在学理上亦存在“债权行为说”与“物权行为说”之论争。尽管纳税义务发生时间仅是契税征收中的一个时点,但如何解决上述争议,却同契税的应纳税额计算、税收优惠以及退税等事项密切相关,从根本上则同契税的征税对象之争、税法与民法的关系等问题直接关联。无论在学理上还是司法实践中,对契税纳税义务发生时间的理解都应是建立在对相关规范的文义解释、体系解释、目的解释基础上。从《暂行条例》到《契税法》,内容上来看,《契税法》采取了立法平移的思路,基本保持了先行税制框架关于纳税义务发生时间的规定,但这也意味着相关问题依旧未得到解决,由此,总结学理与司法实践争议,有助于进一步推动司法实践的规范化,也有助于增强契税立法的回应性。此外,从《契税暂行条例》到《契税法》,纳税期限等其他条文亦有变动,这对于契税纳税义务发生时间体系解释的影响,也需要深入研究。本文从真实契税争议案例进行切入,以税收债权债务关系说为基础,以法院相关的判决文书为依据,对契税纳税义务发生时间确定问题进行深入分析,全文共分为三个部分、共五个章节。第一部分包括第一、二章节。第一章是对契税时间概念的相关梳理,概念明晰才能精准定位研究纳税义务发生时间之核心论题。第二章是对契税纳税义务发生时间的类案例梳理,深入分析纳税义务发生时间与税收优惠的适用、滞纳金征收、税款退还的密切联系,再次论证纳税义务发生时间研究的必要性。第二部分围绕纳税义务发生时间的确定问题展开论述。第三章对义务发生时间产生争议的核心问题,即契税客体进行了厘清,从契税法性质出发,明确契税客体应理解为“债权行为+登记”整体引起的不动产变动的法律效果。第四章从税收债法的角度,将税法与私法进行衔接,明晰法律行为与物权行为的关系,明确契税纳税义务发生时间应解释为“物权发生实质转移”之日。第三部分即第五章,此部分对纳税义务发生时间的解释结论进行延伸,先厘清非法律行为与期房买卖形式下的纳税义务发生时间确定的具体基准,再引入“预缴、清缴”机制,以解决契税征管与纳税义务发生时间确定为“产权登记时”之间的矛盾。

关键词：契税纳税义务发生时间征税对象不动产物权转移

个人所得税纳税义务发生时间研究——以附对赌条款的股权转让交易为例

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个人所得税纳税义务发生时间研究——以附对赌条款的股权转让交易...

作者：王安佳首都经济贸易大学

学位级别：硕士

随着我国资本市场的日趋成熟,对赌协议已经逐渐发展为普遍适用于股权投资交易中的一种契约安排。近年来,对赌失败引发的退税案件不断发生,但因现行税法没有相应规范,实务中税务局对该类退税请求处理方式不一,多数处理结果甚至有悖基本... 详细信息

随着我国资本市场的日趋成熟,对赌协议已经逐渐发展为普遍适用于股权投资交易中的一种契约安排。近年来,对赌失败引发的退税案件不断发生,但因现行税法没有相应规范,实务中税务局对该类退税请求处理方式不一,多数处理结果甚至有悖基本公平观念。有关问题的症结在于复合交易中,纳税义务的发生时间如何判定。目前税法理论研究中对于纳税义务发生时间这一重要税制要素关注程度还不够高,税法中的规定比较模糊。结合对赌协议这种复杂交易,从个人所得税法出发讨论纳税义务发生时间,具有较大的理论和实践意义。税收法定原则、税收公平原则和税收效率原则并称为税法三大基本原则,明确个税纳税义务发生时间与三大原则的关系,尤其融合贯彻量能课税与实质课税这两大最能体现税收公平的税收适用原则,是判断与确立个税纳税义务发生时间的重要途径。个税纳税义务发生应符合二个标准——应税交易已完成,应税所得已实现。对于应税交易完成时的界定需要明确交易的性质,根据实质课税原则,所有的应税交易都是整体交易且经济目的是实质上的达成,而不拘泥于法律形式上的完成。对于应税所得的界定,首先应满足“所得三性”,量能课税和实质课税原则要求应税所得应当同时具备法定性、确定性、既有性特征,此三性一旦满足,所得税纳税义务即时发生;其次,会计准则的收入标准中的应收应付制又称权责发生制是符合税收法律原则之实质课税精神之标准,在进行个税法律建构时可予以借鉴。但税法在根据不同的交易模式设定相应所得税纳税义务发生时间时,还应当遵守税收法定原则,并权衡税收公平原则与税收效率原则以及所得税原理为之。用一般的个税纳税义务发生判断标准解决附对赌条款的股权转让交易的个税难题,首先应将对赌交易与股权转让交易视为一个交易整体,对赌交易完成时税收构成要件全部具备,此时应税交易已完成,进而根据是否进行业绩补偿来确定应税所得额。根据所得三性确定对赌交易的应税所得可以看出,按对赌交易完成时界定应税所得的实现是符合税收公平原则、量能课税和实质课税精神的。用个税纳税义务发生时间建构标准运用到实践中解决对赌交易难题,印证了标准建构的合理性、正确性以及可适用性。

关键词：个人所得税纳税义务发生时间应税所得对赌实质课税

新收入准则下收入确认时点与增值税纳税义务发生时间差异分析

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税收征纳 2022年第4期 30-33页

作者：陈丽峰中铁十八局集团产业发展有限公司

2017年7月财政部修订发布的新收入准则,即《企业会计准则第14号—收入》(简称“新收入准则”),与2006年颁布实施的《企业会计准则第14号——收入》和《企业会计准则第15号—建造合同》(简称“旧收入准则”)相比,发生了巨大的变化,这个... 详细信息

2017年7月财政部修订发布的新收入准则,即《企业会计准则第14号—收入》(简称“新收入准则”),与2006年颁布实施的《企业会计准则第14号——收入》和《企业会计准则第15号—建造合同》(简称“旧收入准则”)相比,发生了巨大的变化,这个变化是适用经济形势发展的需要,为了更加合理、规范、准确地确认收入,同时也是和国际会计准则趋同的结果。

关键词：经济形势发展新收入准则增值税企业会计准则建造合同确认收入纳税义务发生时间收入确认时点

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对增值税纳税义务发生时间规定的看法

财会月刊 2017年第7期 59-62页

作者：张晓华山西大同大学商学院山西大同037009

《营业税改征增值税试点实施办法》规定,增值税纳税义务发生时间为取得销售款项凭据的当天,提供建筑服务采取预收款方式的,纳税义务发生时间为收到预收款当天。这一规定不仅给企业带来了经营管理上的不便,还在一定时期内加大了企业的税... 详细信息

《营业税改征增值税试点实施办法》规定,增值税纳税义务发生时间为取得销售款项凭据的当天,提供建筑服务采取预收款方式的,纳税义务发生时间为收到预收款当天。这一规定不仅给企业带来了经营管理上的不便,还在一定时期内加大了企业的税收负担。因此,建议有关部门根据不同行业特点修改增值税纳税义务发生时间的相关规定,完善增值税征收管理政策,降低企业实际税负。

关键词：纳税义务发生时间营改增税负影响

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论纳税义务发生时间的确定

论纳税义务发生时间的确定

作者：周玉栋中国政法大学

学位级别：硕士

随着我国“依法治国”、“财税法治”进程的推进,税收债务关系说逐渐被我国立法所接受,理论界从债权债务法角度对税法的研究也取得了很大进展。税收之债的成立作为一个基础性的理论问题为税法研究不容回避。财税法作为法律体系中一个繁... 详细信息

随着我国“依法治国”、“财税法治”进程的推进,税收债务关系说逐渐被我国立法所接受,理论界从债权债务法角度对税法的研究也取得了很大进展。税收之债的成立作为一个基础性的理论问题为税法研究不容回避。财税法作为法律体系中一个繁琐庞杂且尤其富有宪法意义的法律部门,其许多制度具有专业性和精细化的特点。纳税义务发生时间,作为税收要件之一,即是税法体系构建中一个微观层面甚为重要的制度。而颇具理论意义的税收之债与频繁出现在法律、行政法规和国家税务总局的规章、通知等税收法律文件中的“纳税义务发生时间”之间具有怎么样的内在联系,关乎纳税人基本权的纳税义务发生时间是否能经受违宪审查和税法层面公平与正义特别是量能课税原则的审查,是本文写作所要探讨的主要内容。进而推动相关税收立法更具有科学性和合理性,则是论题研究的根本目的。本文研究主要采用了比较、分析的论证方法。在对大陆、台湾和日本相关立法实证分析基础上,基于行为税、交易税、财产税和所得税的分类,提出了确定纳税义务发生时间的原则,并进行广泛的论证。运用民法特别是债权债务法的理念、原则和具体制度的方式方法解决税法上纳税义务的成立及相关问题是本文研究与写作的特点之一。本文分为六个部分。第一部分阐释了纳税义务发生时间与税收之债的成立、纳税期限、申报期限之间的联系与区别,简述了纳税义务发生时间论题的法律意义。第二部分介绍了我国大陆、台湾和日本有关纳税义务发生时间的规定。以规定的规范性分析为起点,从法学独特的视角提出了确定纳税义务发生时间所必须或在很大程度上应该考虑的几个问题。第三部分深入论述了纳税义务发生时间制度构建的法理基础。一方面从税收债法的角度出发,结合我国具体法律规范,具体分为行为税、交易税、财产税和所得税分别对纳税义务发生时间的确定进行了剖析和解读。另一方面着眼于行政法的视角,区别征税方式、并特别关注到税收附带债务和关联交易的纳税调整,对纳税义务发生时间做了横向和纵向两个方向的研究。第五部分在介绍企业准则会计收入确认的原则——权责发生制的基础上,比较了会计收入确认与纳税义务发生时间的联系与区别,肯定了税收立法对会计确认的有益借鉴,同时,指出了税收立法应该坚持的原则,及税法对会计记账可能产生的影响。

关键词：税收之债纳税义务发生时间课税要件

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浅析房屋权属转移契税纳税义务的发生时间

涉外税务 2010年第12期 70-71页

作者：王周飞朱桂江高邮市地方税务局江苏高邮225600

房屋权属转移的确认与契税纳税义务发生时间的确认具有很高的关联度,而当前这两个问题的确认却有不同的法律、法规依据。

关键词：纳税义务发生时间权属转移契税房屋法规依据关联度

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“营改增”纳税义务发生时间的确定及例解

税收征纳 2013年第9期 20-22页

作者：程辉

“营改增”不仅解决了重复征税、完善了税制，更重要的是助摊了经济的增长。为此，2013年4月10日，国务院召开常务会议，决定加快“营改增”的步伐，从8月1日起至年底扩大到全国范围，力争让全国所有的试点纳税人都能够分享“营改增”... 详细信息

“营改增”不仅解决了重复征税、完善了税制，更重要的是助摊了经济的增长。为此，2013年4月10日，国务院召开常务会议，决定加快“营改增”的步伐，从8月1日起至年底扩大到全国范围，力争让全国所有的试点纳税人都能够分享“营改增”带来的红利。2013年5月27日，经国务院批准，财政部和国家税务总局正式下发了《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号，以下简称财税[2013]37号），

关键词：纳税义务发生时间例解国家税务总局现代服务业交通运输业重复征税税收政策国务院