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医药制造业创新效率与产业效率关系的研究

技术经济与管理研究 2022年第5期 31-36页

作者：薛永刚广东药科大学医药商学院广东广州510006

为了研究创新驱动发展经济政策和创新效率对产业发展的影响,文章首先基于探索性空间数据分析(ESDA)方法分析了创新效率的空间特征及其在时间维度的变化过程,然后测算了创新效率和产业效率二者的相关性和耦合度,最后基于空间面板误差分... 详细信息

为了研究创新驱动发展经济政策和创新效率对产业发展的影响,文章首先基于探索性空间数据分析(ESDA)方法分析了创新效率的空间特征及其在时间维度的变化过程,然后测算了创新效率和产业效率二者的相关性和耦合度,最后基于空间面板误差分量模型实证研究了创新效率和其他经济环境变量对产业效率的影响。研究发现:创新驱动发展经济政策对创新效率产生显著影响,且呈现空间相关性;创新效率和产业效率呈现正向相关性,创新系统和产业系统具有高度耦合特征;创新效率对产业效率具有显著正向影响和空间外溢性特征,对临近区域的影响大于对本区域的影响。研究结果认为:坚持通过创新提升医药制造业产业效率和产业水平的发展途径;国家应该制定宏观产业发展规划和新型的地方政府政绩及区域产业发展评价体系,以充分发挥创新过程的正向空间溢出特性,使得不同区域产业相互促进、协调发展;在一段时期内应该实施适度合理的产业保护政策,给医药制造业创新发展和产业提升提供缓冲时间。

关键词：创新效率产业效率创新驱动医药制造业

医药制造业上市公司环境会计信息披露对比研究——以科伦药业与丽珠集团为例

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医药制造业上市公司环境会计信息披露对比研究——以科伦药业与丽...

作者：王宇帆成都大学

学位级别：硕士

企业是发生环境污染的主要载体来源或肇事者,自然承担着节能减排、保护生态环境的重要责任。医药行业关系着广大民众的生命健康,同时又是导致环境污染的重污染行业之一。尽管医药行业在促进中国经济增长中扮演着至关重要的角色,但是,由... 详细信息

企业是发生环境污染的主要载体来源或肇事者,自然承担着节能减排、保护生态环境的重要责任。医药行业关系着广大民众的生命健康,同时又是导致环境污染的重污染行业之一。尽管医药行业在促进中国经济增长中扮演着至关重要的角色,但是,由于它们涉及到化学和生物技术,在生产过程中难以避免会造成大量的环境污染。随着当今社会对环境保护的日益重视,传统的会计核算方法已经无法满足这一需求,因此,将环境会计的理念引入医药制造业的会计核算体系,以及完善其相关的环境会计信息披露机制,显得尤为迫切。因此,研究我国医药行业上市公司的环境会计信息披露具有十分重要的意义。在当前的背景下,本文将以医药行业为例,探讨我国重污染行业的环境会计信息披露问题。通过深入分析目前的情况,得出总结并提出建议。本文首先对国内外相关环境会计信息的披露动因、披露模式与内容、披露质量评价以及国内医药制造业信息披露现状等方面的研究进行了综述。其次,基于可持续发展等环境会计理论,选取了248家医药制造业上市公司作为研究对象,对其环境会计信息的披露情况进行了统计分析,发现这些企业存在一些普遍的问题,例如披露方式不规范、可比性差、定性信息占主导地位、货币性信息过少、披露内容不完整、选择性披露,以及可靠性有待提高等。再次,选取了上市公司科伦药业与丽珠集团作为案例,两个案例分别在内地市场和香港市场上市,具体深入地分析了年报、环境报告书、ESG报告中环境会计信息的披露情况,比较了其异同点,分析了科伦药业在披露模式、披露内容、披露形式等方面存在的优势与问题。再结合医药行业的大样本分析,同时从外部制度的角度与内部管理的角度探讨了问题的成因,并基于此得出结论,提出一些有针对性的建议,以期促进行业环境会计信息披露的发展。

关键词：环境会计信息披露上市公司医药制造业

医药制造业关键审计事项披露研究 ————以以岭药业为例

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医药制造业关键审计事项披露研究 ——...

作者：苗玉姿山西财经大学

学位级别：硕士

随着我国经济的稳步发展、人民收入水平的逐渐提高,老百姓的健康意识也随之增强,加之医药制造业一直是关系到国民生计的重要行业,对国民经济的发展具有较大影响,因此医药制造业具有一定的研究价值。财政部于2016年颁布了《中国注册会计... 详细信息

随着我国经济的稳步发展、人民收入水平的逐渐提高,老百姓的健康意识也随之增强,加之医药制造业一直是关系到国民生计的重要行业,对国民经济的发展具有较大影响,因此医药制造业具有一定的研究价值。财政部于2016年颁布了《中国注册会计师审计准则1504号——通报审计报告中的关键审计事项》,要求在审计报告中披露关键审计事项段。关键审计事项涉及被审计单位、会计师事务所、注册会计师及财务报告使用者等,因此关键审计事项的披露对于开展今后的审计工作具有很大的影响,需要引起涉及到审计报告各个环节人员的重视。同时,1504号审计准则正式实施的时间仅有五年的时间,相关可供参考的实践经验并不丰富,对于注册会计师的专业胜任能力是一个新的考验。本文在总结相关文献的基础上,以审计期望差距、信息不对称理论、信号传递理论为理论依据,以我国医药制造业上市企业2017年至2021年的审计报告作为研究主体,并选择石家庄以岭药业股份有限公司作为案例企业进行案例研究。首先,对医药制造业整个行业的关键审计事项披露状况进行研究,总结医药制造业行业特征,从披露数量及篇幅、内容的角度对该行业的关键审计事项披露进行分析。其次,将以岭药业作为案例,介绍以岭药业的经营状况,并阐述以岭药业在2017年至2021年的总体关键事项的审计情况,接着从披露数量及篇幅、内容的角度进行深入研究,根据以岭药业的披露现状对医药制造业整体潜在的问题和原因进行分析。最后,从注册会计师、会计师事务所、被审计单位及监管机构四个层面有针对性地对前文提出的问题提出改进的对策及建议。已有文献关于新审计准则的研究较多集中于理论研究,缺乏通过以案例为突破点关注关键审计事项披露在实际操作中的应用研究。本文选择医药制造业为研究对象,以岭药业为案例对象进行研究。望通过对医药制造业关键审计事项的研究,能够为医药制造业的关键审计事项研究提供新鲜素材及案例资料,对满足信息使用者的需求贡献一份力量。

关键词：关键审计事项医药制造业信息披露

医药制造业上市公司高派现影响因素及经济后果研究——以云南白药为例

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医药制造业上市公司高派现影响因素及经济后果研究——以云南白药...

作者：许梦亚安徽财经大学

学位级别：硕士

股利分配政策是企业财务决策的重要组成部分,合理的股利政策能惠及广大投资者,对企业的长远发展有所裨益。它不仅体现了一家公司的现金流是否充裕,而且也是公司将其经营情况传达给资本市场的一个信号。因此,现金股利政策受到许多投资者... 详细信息

股利分配政策是企业财务决策的重要组成部分,合理的股利政策能惠及广大投资者,对企业的长远发展有所裨益。它不仅体现了一家公司的现金流是否充裕,而且也是公司将其经营情况传达给资本市场的一个信号。因此,现金股利政策受到许多投资者的欢迎,也是学者们研究的热点话题之一。此外,为了提高上市公司派发现金股利的数量和金额,证监会近年来颁发了一系列政策鼓励公司进行现金分红,此举切实维护了广大投资者的权益。但是,这种“好意”也产生了一定的“副作用”,某些公司的股东为了获得最大的利益,采取了高分红的政策,这些政策与公司的长期发展背道而驰。大股东在决策过程中拥有绝对的话语权,很有可能会为了自己的利益进行高派现,不顾及公司的长远目标。因此,制定合理的股利分配政策对于公司的利益相关者来说是非常有意义的。由于行业特性的差异,不同行业的派现水平也有所差别。在当前的社会背景中,人口老龄化进程的加快使得中国居民对健康的重视程度日益增强。随着习近平总书记在十九大报告中“健康中国”战略的提出,医药制造业势必在我国的经济增长中发挥着越来越重要的角色。而云南白药作为医药制造业的老牌上市公司,发展至今已有120年历史。从2010年开始,公司开始了积极的战略转变,“新白药、大健康”的行业发展策略应运而生,云南白药逐步成为我国大健康产业的领跑企业之一。2016年,公司以增资扩股的方式成功实施了混合所有制改革,开创性的混改模式大获成功。此次混改使其净利润的增长率大幅提高,因此公司的分红水平也在不断增加。本文采用理论和案例相结合的研究方法,针对云南白药集团股份有限公司的高派现行为进行具体分析。首先,本文整理归纳了国内外有关学者对股利政策的理论基础、影响因素及其经济后果等问题的研究;然后结合文献对高派现的含义进行了界定,从内部和外部两方面概括了现金股利政策的影响因素,并对现金股利的若干知名理论进行了阐释;接着概括了我国资本市场和医药制造业上市公司历年来的股利分配状况,以此对股利政策有一个宏观了解。同时结合云南白药高派现的案例,从基本情况、历年的股利政策等方面进行了具体解读。再次,本文从内部因素和外部因素两方面对高派现行为的影响因素进行了详细的分析,内部因素包括财务状况和企业生命周期;外部因素包括国企混改和监管政策。其中,财务状况选取同行业规模相似的片仔癀和同仁堂两家公司进行对比,以此反映云南白药股利政策的特点。最后,从研发投入、市场反应、公司价值三个角度分析了云南白药过度高派现带来的经济后果,并以此为鉴提出了相应的建议。

关键词：高派现股利政策云南白药医药制造业

医药制造业创新效率对经济发展的影响研究——基于产业集聚的视角

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医药制造业创新效率对经济发展的影响研究——基于产业集聚的视角

作者：戚玉林江西财经大学

学位级别：硕士

医药制造业是我国的“朝阳产业”,其产业发展与人们身体健康和生活质量密切相关。同时,作为资源密集型和知识密集型的高新技术产业,创新也成为医药制造业高质量发展的重要动力。然而,现阶段我国医药制造业普遍存在技术落后、产品单一和... 详细信息

医药制造业是我国的“朝阳产业”,其产业发展与人们身体健康和生活质量密切相关。同时,作为资源密集型和知识密集型的高新技术产业,创新也成为医药制造业高质量发展的重要动力。然而,现阶段我国医药制造业普遍存在技术落后、产品单一和基础薄弱等问题,这些问题严重阻碍了其发展。而医药制造业创新能力的提高有利于解决目前行业普遍存在的问题,从而提高医药制造业生产效率,进而实现行业高质量发展。另外,我国医药制造业创新能力与国外还存在较大差距,因而提高医药制造业创新能力也是提升我国医药制造业国际竞争力的有效途径。因此深入研究我国医药制造业创新效率,探讨影响创新效率的因素,并针对性提出政策建议,这对于促进医药制造业高质量发展,进而带动经济发展具有重要作用。与此同时,随着医药制造业快速发展,我国已形成了一定数量的医药产业集聚区,产业集聚带来的“规模经济”能减少企业生产成本、增强企业竞争力和吸引专业人才,进而通过提高医药制造业创新效率进一步促进区域经济发展。因此基于产业集聚的视角研究医药制造业创新效率对经济发展的影响具有重要现实意义。鉴于此,本文基于2006—2019年的面板数据,在分析已有研究的基础上,首先采用区位熵测算了我国各地区医药制造业集聚水平。其次采用三阶段DEA和Malmquist指数从静态和动态角度测度了我国各地区医药制造业创新效率。最后以医药制造业产业集聚水平作为中介变量和门槛变量,研究其在创新效率与经济发展之间的中介效应和门槛效应。研究结论如下。(1)我国各地区医药制造业集聚水平整体呈下降趋势。从空间来看,东北地区下降最明显且波动最大。西部地区波动最小,其集聚水平也最低。中部地区差距较小,大部分省份集聚水平呈增长趋势。东部地区整体高于其余三个区域。(2)我国各地区医药制造业综合技术效率值整体较低但呈上升趋势,规模无效率是影响综合技术无效率的重要原因。规模效率整体处于规模效率递增状态,表明各省市医药制造业投入规模较低,需要加大投入规模。而纯技术效率整体接近有效状态,表明对投入资源的利用率较高。(3)医药制造业产业集聚在其创新效率对经济发展的影响中存在部分中介效应,且剔除中介变量后,医药制造业创新效率对经济发展仍具有显著的促进作用。(4)医药制造业集聚水平在其创新效率对经济发展的影响中具有显著的二重门槛效应。当集聚水平较低时,创新效率对经济发展起显著的促进作用。当集聚水平适度提高时,因存在拥挤效应,此时创新效率对经济发展起不显著的促进作用。当集聚水平继续上升时,医药制造业因具有较成熟的人才市场、产业链和先进的技术水平,企业间合作程度加深,此时创新效率对经济发展又起显著的促进作用。根据上述结论,本文提出如下建议:(1)提高生产要素利用率,适度增加投入规模。(2)提高技术创新和企业管理能力,引导产学研结合。(3)优化人才配置,完善教育体制和培养高质量人才。(4)完善基础设施,减少人口和人才流失。(5)营造良好创新环境,降低企业生存压力和激发创新动力。(6)提高资源利用率和保护环境,促进行业可持续发展。(7)结合当地企业集聚水平,合理开展创新活动。

关键词：医药制造业创新效率中介效应门槛模型经济发展

医药制造业企业审计失败案例探究——以Z会计师事务所审计K公司为例

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医药制造业企业审计失败案例探究——以Z会计师事务所审计K公司为...

作者：刘浩东北财经大学

学位级别：硕士

我国不断提升的经济水平和新冠疫情的冲击使民众越来越关注健康问题,同时人口老龄化问题的加剧让国家不断增加对医药行业的资源投入,目前国内医药行业发展迅速。但近年来医药企业违规造假及审计失败案件层出不穷,作为发生审计失败的直... 详细信息

我国不断提升的经济水平和新冠疫情的冲击使民众越来越关注健康问题,同时人口老龄化问题的加剧让国家不断增加对医药行业的资源投入,目前国内医药行业发展迅速。但近年来医药企业违规造假及审计失败案件层出不穷,作为发生审计失败的直接责任人,会计师事务所和注册会计师有着不可推卸的责任。目前关于审计失败防范研究的文献对不同行业差异性的关注不足,以医药制造业为例,医药企业经营受政策影响波动大,研发周期长风险大,具有比较明显的行业特征,现有研究并不能满足差异化的审计要求,注册会计师和会计师事务所应当根据行业特点调整审计策略,修正相关风险防范措施。目前审计失败领域相关研究已经较为完善,但是结合现代风险导向审计流程分析医药企业审计失败成因的研究相对较少。同时,Z事务所作为一家集多项业务于一身的大型会计师事务所,K公司作为曾经医药行业中的龙头企业,对其进行研究具有一定代表性。本文运用案例研究的方法,首先指出我国医药行业发展现状和行业特征,再以Z事务所对K公司审计失败为例,指出注册会计师和会计师事务所在审计流程中存在的问题并提出相关防范启示,最后得出本文结论并指出存在的不足。本文通过对Z事务所审计失败的案例分析,结合现代风险导向审计的四个阶段,得出审计失败原因如下:(1)在初步业务活动阶段及审计计划阶段,Z事务所没有在审慎评估K公司高管诚信情况下承接业务,且由于连续审计,注册会计师和事务所层面均未保持良好独立性;(2)在风险评估阶段,注册会计师对一权独大的治理结构以及医疗政策对K公司的冲击未予重视,没有正确识别和评估K公司重大错报风险;(3)在风险应对阶段,审计人员缺乏对于关键项目的有效实质性分析程序,在执行存货监盘程序时未正确评估生物性资产的数量及价值,在执行函证程序时未持续保持对询证函及回函的控制权,同时在执行控制测试程序时审计人员工作存在重大缺陷;(4)在审计完成阶段,Z事务所审计人员缺乏有效的组内底稿复核和对项目质量复核制度的严格执行。本文立足于注册会计师与事务所角度,提出如下审计失败防范启示:(1)在初步业务活动及审计计划阶段,事务所和注册会计师应当严格执行高管背景调查,同时应当严格遵循轮换制度;(2)在风险评估阶段,注册会计师应当考虑股权结构对公司内控有效性的影响,同时关注医药政策对企业的冲击,审慎评估重大错报风险并考虑其对审计计划的影响;(3)在风险应对阶段,有经验的项目组成员应向同事提供更多督导,在涉及审计科目年波动分析及横向行业对比时,底稿编制人员应积极主动寻求帮助,在执行存货监盘程序时,注册会计师在进行对生物性资产的价值评估时应考虑获取符合独立性要求的外部专家的帮助,在执行函证程序时,注册会计师必须持续保持对询证函和回函的控制权,“互联网+”的审计模式的推行可能是解决银行函证造假行为的有效手段,在执行控制测试程序时,注册会计师和事务所均应严格执行相关程序;(4)在审计完成阶段,针对组内复核,事务所应当向大客户或审计风险较高的项目倾斜更多审计资源,同时应当针对重要客户的审计专门设置底稿复核人员,针对项目质量管理,事务所应当明确细化复核人员责任并将实施情况与绩效挂钩,同时应在专业外部机构的帮助下,定期组织相关人员对行业政策、医药类知识进行学习。本文创新之处在于本文立足于现代风险导向审计流程逐步分析审计失败成因并提出相关防范启示,相比于基于不同主体角度的审计失败原因分析更符合审计人员的工作习惯,对提升相关防范启示的实操性和完善风险导向审计的相关研究起到一定帮助。同时,本文认为在防范审计失败时虽应注重外部监管环境,但事实上注册会计师并不能对外部监管环境采取有效措施,故本文只集中于注册会计师和会计师事务所角度,细化相关原因分析及防范启示。但同时,本文以Z事务所对K公司审计失败为例研究医药行业审计失败成因,案例具有一定局限性,可能并不能完全代表医药行业整体。

关键词：审计失败医药制造业 Z事务所现代风险导向审计注册会计师

医药制造业技术创新的金融支持效率及其影响因素研究

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医药制造业技术创新的金融支持效率及其影响因素研究

作者：邢明珠曲阜师范大学

学位级别：硕士

金融市场和政府资金是医药制造业技术创新的重要资金来源,其对产业创新发展起到了关键的支持和引导作用,来自金融市场、政府等部门的资金供给数量和利用效率影响医药制造业技术创新水平。那么来自金融市场、政府等部门的创新资金在我国... 详细信息

金融市场和政府资金是医药制造业技术创新的重要资金来源,其对产业创新发展起到了关键的支持和引导作用,来自金融市场、政府等部门的资金供给数量和利用效率影响医药制造业技术创新水平。那么来自金融市场、政府等部门的创新资金在我国医药制造业是否实现了利用效率的最大化?影响这种资金配置效率的环境因素其作用效果如何?为此,本文测度了医药制造业技术创新的金融支持效率,并对影响效率的环境因素进行回归分析,以期找到问题的答案。本文遵循“现实引导—理论切入—现状分析—效率测算—实证检验—对策建议”的思路展开。首先,本文对金融支持等相关概念进行了界定,阐述了金融支持技术创新的相关理论,梳理了作用机制;利用2010-2020年的数据,以图表的方式对现状进行了剖析。其次,利用DEA-BCC模型和DEA-Malmquist指数模型,测算了整体层面、分区域及各省份医药制造业技术创新的静态和动态金融支持效率并对结果展开分析,通过指标分解找到在时间和空间上形成差异的原因。再次,以测算的金融支持效率值为因变量,从金融环境和产业环境角度选择影响因素,构建Tobit回归模型,以分析影响因素的作用方向和强度,并通过稳健性检验以确保研究结论的可靠性。最后,为确保技术创新资金的有效配置,对医药制造业技术创新的各个金融支持主体提出了优化建议。研究结果表明:(1)研究期间内,我国医药制造业技术创新能力提升,发明专利申请数、新产品销售收入、研发人员数量均有所增长且增长趋势相似;资本市场是技术创新资金的主要来源,金融机构贷款和政府资金分别起到补充和引导作用。(2)从静态效率来看,2020年全国医药制造业技术创新的金融支持效率为0.816,仍存在优化提升空间。纯技术效率变化与金融支持效率变化趋势相似,规模效率是金融支持效率在时间和空间上形成差异的原因。中部、西部和东北地区的效率基本保持在有效状态,尤其是内蒙古、湖北、贵州、黑龙江等地;而东部地区医药制造业技术创新的金融支持效率由于规模效率的制约呈下降态势,金融资源过度集聚导致技术创新资金的产出能力减弱。(3)从动态效率来看,金融支持效率在研究期间内并未提升,技术的进步未能抵消金融技术效率恶化带来的负面影响,其中纯技术效率下降是主要诱因。(4)产业环境层面的研发机构支出和新产品开发经费负向影响金融支持效率,金融业规模、金融业效率、研发机构数量、新产品开发数量、产业经营状况正向影响金融支持效率,且结果稳健。因此,基于研究结论,本文从政府、金融市场和企业角度提出了相关对策建议。

关键词：医药制造业技术创新金融支持效率 DEA模型 Tobit模型

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医药制造业上市公司融资效率及影响因素研究

医药制造业上市公司融资效率及影响因素研究

作者：许玲玲景德镇陶瓷大学

学位级别：硕士

伴随着国民经济的不断上升以及国家相关政策的不断推进,医药制造业得到了迅速发展,但是主要体现为我国医药制造业公司数量保持在较高水平,质变的进程却相对较缓,表现为行业的技术创新不足,主要是一些仿制药品的生产。想要医药制造业实... 详细信息

伴随着国民经济的不断上升以及国家相关政策的不断推进,医药制造业得到了迅速发展,但是主要体现为我国医药制造业公司数量保持在较高水平,质变的进程却相对较缓,表现为行业的技术创新不足,主要是一些仿制药品的生产。想要医药制造业实现质的飞跃,必须有充足的资金去支持其发展,这就涉及到医药制造业上市公司融资效率等相关问题的研究。当前,我国医药制造业有着高风险、回报周期长、资金需求密集等特征,并且存在融资成本高、融资难的问题。基于此,对医药制造业上市公司融资效率及影响因素进行研究,能为该行业发展提供借鉴意义。本文将文献分析法和实证分析法相结合,从以下内容进行研究分析。第一章主要从研究背景、目的以及方法进行基本概述,收集归纳了国内外的相关文献,为后文研究奠定基础;第二章主要对医药制造业相关概念以及融资有关的理论基础进行分析;第三章针对我国目前的医药制造业发展现状进行研究,并结合融资现状对医药制造业融资中存在的问题进行展开分析;第四章对医药制造业上市公司融资效率进行了实证分析,运用Super-SBM和Malmquist方法对2016-2020年全国沪深A股90家医药制造业上市公司融资效率进行分析,并以研究的综合效率值为因变量进行融资效率影响因素分析;第五章从三个层面对医药制造业上市公司融资效率提出建议;第六章为结论、不足与展望。研究结果表明:（1）从静态角度来看,医药制造业上市公司整体的融资效率处于较低状态,究其原因是纯技术效率较低,而规模效率虽然整体较高但是并未达到有效状态;（2）从动态角度来看,全要素生产率指数较低,主要是技术进步指数较低导致的;（3）在融资效率影响因素研究中,资本结构与融资效率呈负相关,公司规模、营运能力、偿债能力、盈利能力与融资效率呈正相关关系。根据以上研究,本文将从政府主体、金融机构以及医药制造业上市公司三个角度提出相关建议。

关键词：医药制造业融资效率 Super-SBM Malmquist 影响因素分析

医药制造业上市公司关键审计事项信息披露研究 ——以嘉应制药为例

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医药制造业上市公司关键审计事项信息披露研究 ...

作者：张艳云南财经大学

学位级别：硕士

2016年财政部对审计报告相关准则内容进行了修订,明确提出年度审计报告中需要增加关键审计事项段的相关内容。在实务工作中,关键审计事项在确认判断中存在的问题是否影响提升审计报告质量作用地发挥,披露内容是否合理,是否能够持续提供... 详细信息

2016年财政部对审计报告相关准则内容进行了修订,明确提出年度审计报告中需要增加关键审计事项段的相关内容。在实务工作中,关键审计事项在确认判断中存在的问题是否影响提升审计报告质量作用地发挥,披露内容是否合理,是否能够持续提供信息增量,是否能够达到改革目的以及准则要求,是新准则实施后社会公众和监管机构重点关注的问题。随着国家对医疗体制等各方面地改革不断加深,医药制造业上市公司呈现较为明显的行业特征,且监管机构和广大投资者也对该行业的相关风险十分关注。针对不同行业不同特征,审计实务工作中对关键审计事项信息披露情况进行研究分析,能够有效地提高关键审计事项披露质量,达到改革目的。本文通过对关键审计事项相关文献及基本理论地研究,并结合审计期望差距理论和信息不对称等理论,以医药制造业上市公司2016年度至2020年度审计报告中的关键审计事项为研究对象,对其披露情况进行描述性统计;分析得出医药制造业上市公司关键审计事项主要集中在“收入确认”、“应收账款坏账准则及计提”、“商誉减值”等方面。大多数企业披露2-3项关键审计事项,披露事项类型年度变化不大,实质性内容变化小,注册会计师因谨慎性及规避风险地考虑,更倾向于披露不具备企业个性化特征的信息以及普通财务信息,对企业个性化信息和非财务信息披露较少。在此基础上,以嘉应制药为例,以其2017年度至2020年度财务报表审计报告中关键审计事项披露的信息进行比较分析,比较近几年披露内容的异同;并对近几年公司公告所披露的相关信息进行筛查,对其披露类型选择和披露内容进行研究分析。通过对行业总体情况及案例企业的关键审计事项研究分析后发现,存在关键审计事项披露行业特征不明显;注册会计师披露意愿及能力不足;注册会计师在审计过程中缺乏与治理层有效沟通,监管层面缺乏对相关知识的培训和相应的监督机制等问题。并针对已发现的问题,基于制度和准则完善层面、注册会计师层面、监管机制层面提出相应地建议。本文经过理论研究以及案例分析得出以下几点建议:通过准则或实施细则进一步对关键审计事项判断确认流程进行细化,明确在审计报告中应当披露的信息和内容,增加对个性化信息披露要求;在准则中明确各方披露责任;注册会计师在审计过程中,加强与被审计单位的沟通与交流;充分体现事项的重要性程度,利用重要性程度来证明其被认定为关键审计事项的合理性;注册会计师应努力加强其执业技能和专业水平,提升自身专业能力和执业水平;提高关键审计事项披露质量,增加个性化信息披露;对于不同公司不同业务的审计程序设置应当具有针对性,增加公司特定程序地披露;完善对信息披露的监督和管理机制。

关键词：关键审计事项信息披露 1504号审计准则医药制造业