医药制造业上市公司关键审计事项信息披露研究 ——以嘉应制药为例

作     者：张艳 

作者单位：云南财经大学 

学位级别：硕士

导师姓名：曾纯

授予年度：2022年

学科分类：12[管理学] 120202[管理学-企业管理（含：财务管理、市场营销、人力资源管理）] 02[经济学] 0202[经济学-应用经济学] 1202[管理学-工商管理] 

主      题：关键审计事项 信息披露 1504号审计准则 医药制造业 

摘      要：2016年财政部对审计报告相关准则内容进行了修订,明确提出年度审计报告中需要增加关键审计事项段的相关内容。在实务工作中,关键审计事项在确认判断中存在的问题是否影响提升审计报告质量作用地发挥,披露内容是否合理,是否能够持续提供信息增量,是否能够达到改革目的以及准则要求,是新准则实施后社会公众和监管机构重点关注的问题。随着国家对医疗体制等各方面地改革不断加深,医药制造业上市公司呈现较为明显的行业特征,且监管机构和广大投资者也对该行业的相关风险十分关注。针对不同行业不同特征,审计实务工作中对关键审计事项信息披露情况进行研究分析,能够有效地提高关键审计事项披露质量,达到改革目的。本文通过对关键审计事项相关文献及基本理论地研究,并结合审计期望差距理论和信息不对称等理论,以医药制造业上市公司2016年度至2020年度审计报告中的关键审计事项为研究对象,对其披露情况进行描述性统计;分析得出医药制造业上市公司关键审计事项主要集中在“收入确认、“应收账款坏账准则及计提、“商誉减值等方面。大多数企业披露2-3项关键审计事项,披露事项类型年度变化不大,实质性内容变化小,注册会计师因谨慎性及规避风险地考虑,更倾向于披露不具备企业个性化特征的信息以及普通财务信息,对企业个性化信息和非财务信息披露较少。在此基础上,以嘉应制药为例,以其2017年度至2020年度财务报表审计报告中关键审计事项披露的信息进行比较分析,比较近几年披露内容的异同;并对近几年公司公告所披露的相关信息进行筛查,对其披露类型选择和披露内容进行研究分析。通过对行业总体情况及案例企业的关键审计事项研究分析后发现,存在关键审计事项披露行业特征不明显;注册会计师披露意愿及能力不足;注册会计师在审计过程中缺乏与治理层有效沟通,监管层面缺乏对相关知识的培训和相应的监督机制等问题。并针对已发现的问题,基于制度和准则完善层面、注册会计师层面、监管机制层面提出相应地建议。本文经过理论研究以及案例分析得出以下几点建议:通过准则或实施细则进一步对关键审计事项判断确认流程进行细化,明确在审计报告中应当披露的信息和内容,增加对个性化信息披露要求;在准则中明确各方披露责任;注册会计师在审计过程中,加强与被审计单位的沟通与交流;充分体现事项的重要性程度,利用重要性程度来证明其被认定为关键审计事项的合理性;注册会计师应努力加强其执业技能和专业水平,提升自身专业能力和执业水平;提高关键审计事项披露质量,增加个性化信息披露;对于不同公司不同业务的审计程序设置应当具有针对性,增加公司特定程序地披露;完善对信息披露的监督和管理机制。