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个人所得税法拟制性规范的检视与未来走向

个人所得税法拟制性规范的检视与未来走向

作者：毛彦中南财经政法大学

学位级别：硕士

财税[2003]158号文中关于股东借款的拟制性规范,忽视合乎商事法且真实的借款情形,径直将其拟制为“红利所得”并课征个人所得税。据此,“股息红利所得”项目的适用范围出现扩张,显现个人所得税法拟制性规范所裹挟的国库主义扩张与税收... 详细信息

财税[2003]158号文中关于股东借款的拟制性规范,忽视合乎商事法且真实的借款情形,径直将其拟制为“红利所得”并课征个人所得税。据此,“股息红利所得”项目的适用范围出现扩张,显现个人所得税法拟制性规范所裹挟的国库主义扩张与税收法定侵蚀的现实问题。因此,个人所得税法拟制性规范的制定与执行势必受到限制,而税收法定原则与量能课税原则成为传统分析方法的重要工具。围绕着税法建制原则的分析方法,仅凭借量能课税原则或稽征经济原则的要求去填补税收法定原则所认定的“形式不合法”状态,难以获得内部逻辑上的圆满。税法拟制性规范的合法性研究在原有税法理论语言的场域遭遇困境。因此,一个调转研究视角的选项开始浮现。规范主义的分析方法尝试暂时忽略税法建制原则博弈的困境,通过税法规范效力链条的模式,探索税法拟制性规范的合法律性问题。规范主义的分析方法下,税法拟制性规范需要找寻到其法律效力来源的次级规范并将其纳入税法规范的生成链条之中。依据《立法法》第八条所要求的税种法定与《宪法》第五十八条的授权所制定的《个人所得税法》,其中《个人所得税法》第二十一条概括授权国务院制定《实施条例》。而《实施条例》第六条就“应纳税所得项目的界定”向国家税务总局进行授权。自此,一条个人所得税法拟制性规范的效力链条逐步成型,个人所得税法领域拟制性规范的合法律性得以初步证成。个人所得税法拟制性规范的实质内容调适,需要量能课税原则为其设定适用基准。通过在个人所得税法拟制性规范的内容中落实“客观净资产增加”的标准,能够切实彰显纳税主体在经济上的税收负担能力。而后,以财税[2003]158号文的重塑为基点,尝试为量能课税原则进入拟制性规范提供思路。基于股东与公司间的真实意思,将股东借款划分真实借款、脱法避税与抽逃出资三种类型,并通过除外模式排除不具备“客观净资产增加”要素的类型。透过类型化分析与除外模式的引入,实现税法拟制性规范制定过程中的理性纳入。而这种遵循量能课税原则的理性制定思路,本身即是对税法拟制性规范中国库主义倾向的扭转。在个人所得税法领域中,整体消除拟制性规范的三种可能进路,在中国语境下均缺乏实现基础。面临个人所得税法拟制性规范仍需留存的现实,完善其形式的合法律性与内容的正当性成为一种选择。首先,在形式合法律性层面,用以表征其合法律性的规范效力链条基本成型的情况下,通过提升赋予国家税务总局“所得项目界定”权力的次级规范位阶并增加对所得界定权的约束,促使拟制性规范效力链条更加完整。而通过拟制性规范制定过程中的纳税人代表的意见纳入,能够有效缓解税收法定原则对“同意原则”的诉求,冷却其税收法定原则质疑的紧张情势。其次,在实体内容层面,借由《个人所得税法》第二条中增加原则性的所得概念,为国家税务总局的“所得项目界定”提供一个基础性的指引。通过列示主义、类型化和除外模式等多种模式引入,在个人所得税法拟制性规范内容层面有效达致量能课税原则的诉求,并纳入理性要素。

关键词：个人所得税法拟制性规范规范效力链条所得项目界定量能课税原则

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个人所得税量能课征的法律构造

北大法律评论 2019年第1期20卷 236-254页

作者：叶姗北京大学法学院

个人所得税是对自然人依法取得的实际收益课征的一种真正意义上的直接税,其开征的正当性根源于宪法上财产权的社会义务。个人所得税的税收收益反映了新创造的社会财富在国家与国民之间的分配格局,而其税收负担则取决于应税所得类型、法... 详细信息

个人所得税是对自然人依法取得的实际收益课征的一种真正意义上的直接税,其开征的正当性根源于宪法上财产权的社会义务。个人所得税的税收收益反映了新创造的社会财富在国家与国民之间的分配格局,而其税收负担则取决于应税所得类型、法定收入额、法定扣除额、复合税率结构、税收特别措施等课税要素。个人所得税应基于量能课税原则进行法律构造:资产所得应重课税而勤劳所得应轻课税;重在设计不征税收入,基本生活费用扣除标准,专门项目扣除标准,成本、费用和损失据实扣除,超额累进税率与比例税率等,促使个人所得税税收负担在所得负担能力不同的国民与国民之间实现公平分配。

关键词：个人所得税量能课税原则应税所得类型法定收入额法定扣除额税收特别措施所得负担能力

法律视角下增值税课征属性再认识——***《增值税》一书中的意大利理论观点述评

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财经法学 2017年第1期 17-31,46页

作者：翁武耀中国政法大学民商经济法学院

增值税课征属性从法律的视角讨论包括在增值税中如何适用量能课税原则和如何识别应税行为两项核心问题。根据***教授在其《增值税》一书对意大利早期学界理论观点的梳理和评注,从法律的视角,不应当以税负转嫁、归宿的经济现象为基础,认... 详细信息

增值税课征属性从法律的视角讨论包括在增值税中如何适用量能课税原则和如何识别应税行为两项核心问题。根据***教授在其《增值税》一书对意大利早期学界理论观点的梳理和评注,从法律的视角,不应当以税负转嫁、归宿的经济现象为基础,认定消费体现捐税能力并以面向最终消费者的交易的完成作为应税行为,而应基于实定法,认定经济链中经营者实施的每一项征税交易体现捐税能力并以每一项征税交易的完成作为应税行为,抵扣、求偿以及免税等规则并不影响这一认定。此外,经营者总是在承担增值税税负,即使由最终消费者支付,增值税也不是一种对消费的课税,而是对经营活动的课税,在税收债务产生上不需要考量税的周期的瞬间税。

关键词： R.P.Capano 量能课税原则增值税立法经营活动销售税瞬间税

再论税收法定原则及其在我国的落实——基于意大利强制性财产给付法定原则的研究

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交大法学 2017年第1期 121-142页

作者：翁武耀中国政法大学民商经济法学院

税收法定原则由自我课征原则演变而来,属于强制性财产给付法定原则,是现代国家宪法的构架要素。基于意大利的经验分析,在现代社会,税收法定原则在解释上不仅应当保护私人利益,还应当保护国家共同体的一般利益。为此,税收法定原则的适用... 详细信息

税收法定原则由自我课征原则演变而来,属于强制性财产给付法定原则,是现代国家宪法的构架要素。基于意大利的经验分析,在现代社会,税收法定原则在解释上不仅应当保护私人利益,还应当保护国家共同体的一般利益。为此,税收法定原则的适用应当与代议制民主、政府职能扩张、地方财政分权等相适应,并体现出税收法律保留相对性的特征。不过,税收法定原则当前在我国的落实应当遵循权宜的路径,即税收规则尽可能由人大来制定,鉴于当前在我国实质意义上限制课税权的量能课税原则在立法中尚未确立、税收司法化和对包括税收法定原则在内的税法司法解释极其薄弱以及对法律、行政法规等规范性文件的违宪(违法)审查制度、依法行政制度、中央地方财政关系制度、现代预算制度等基本制度并不完善或尚未引入,以致对政府制定税收规则缺乏有效的制约。

关键词：强制性财产给付税收相对法律保留授权立法地方财政自主量能课税原则

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《契税法》免税条款的规则困境及其优化径路

湖南税务高等专科学校学报 2022年第3期35卷 57-63页

作者：罗莹中南民族大学法学院湖北武汉430074

从探究契税立法目的、免税目的以及在设置免税条款应当遵循的原则着手,梳理、剖析《契税法》面临的形式合法性存疑和实质正当性缺失双重规则困境并为此寻求出路。以税收法定原则落实契税免税条款形式合理性,限缩契税免税范围、限制“居... 详细信息

从探究契税立法目的、免税目的以及在设置免税条款应当遵循的原则着手,梳理、剖析《契税法》面临的形式合法性存疑和实质正当性缺失双重规则困境并为此寻求出路。以税收法定原则落实契税免税条款形式合理性,限缩契税免税范围、限制“居民住房保障”内容以及限定授权事项内涵;借量能课税原则指导契税免税条款的适用,对条文中的法定继承人作扩大解释,满足实质正当性;另外,对于授权立法情形而言,通过事前备案审查机制与事后立法评价制度的双轨辅助,从而保障纳税人课税合法权益。

关键词：契税免税条款税收法定原则量能课税原则

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论我国纳税人权利保护法的制定

财经法学 2018年第3期 71-98页

作者：翁武耀中国政法大学民商经济法学院中国政法大学财税金融法研究所

制定纳税人权利保护法,对于坚持依法治国,完善法制体系建设,保护和调动纳税人积极性,具有重要的意义。改革开放以来,我国在纳税人权利保护方面虽然已经取得了不少的成果,但依然存在诸多问题,不仅体现在税法形式内容上,也体现在税法实质... 详细信息

制定纳税人权利保护法,对于坚持依法治国,完善法制体系建设,保护和调动纳税人积极性,具有重要的意义。改革开放以来,我国在纳税人权利保护方面虽然已经取得了不少的成果,但依然存在诸多问题,不仅体现在税法形式内容上,也体现在税法实质内容上,并导致法律确定性和课税公平性的不足以及形成主要建立在管理理念基础上的征纳关系等。究其原因,主要是我国长期过于追求国库主义、政府及其征税部门课税权缺乏有效制约。因此,为解决纳税人权利保护的问题以及应对新一轮税制改革下纳税人权利保护将面临的挑战,并借鉴部分大陆法系国家和地区纳税人权利宪章(或纳税人权利保护法)超出权利宣示功能、对税收立法等课税权实施活动具有法律约束力的经验,我国应当将纳税人权利保护法提上立法议程。纳税人权利保护法的主要内容应当包括税收法定原则、量能课税原则及其具体化规则,同时包括法律规则清晰与明确、溯及既往禁止、诚信与信赖利益保护、权利滥用禁止等一般法律原则,实现这些原则在税收领域的成文法化。

关键词：税收法定原则量能课税原则法律确定性溯及既往禁止诚信原则

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税捐稽征经济原则及其“司法”审查

人大法律评论 2016年第2期 3-77页

作者：黄茂荣台湾大学法律学院

税捐稽征之经济性的要求源自税务行政之大量性及税务行政能量之有限性。在行政资源之稀有的制约下,为达到普遍平等课征之可能性,在税捐法之规范规划必须建入各种能够降低稽征成本的设计。税捐稽征之经济性在内部价值上的表现为,在'立法'... 详细信息

税捐稽征之经济性的要求源自税务行政之大量性及税务行政能量之有限性。在行政资源之稀有的制约下,为达到普遍平等课征之可能性,在税捐法之规范规划必须建入各种能够降低稽征成本的设计。税捐稽征之经济性在内部价值上的表现为,在'立法'及'执法'上,取向并遵守事务法则,建构、解释、适用税捐概念、类型及体系,以形成一个符合事务法则之税捐秩序;在外部型态上的表现为尽可能使用简明易懂的文字,避免标新立异,简化对于人民课以负担之构成要件的类型及种类。税捐稽征经济原则的实践,可能对于纳税义务人产生不利的冲击,因此需要在'司法'审查环节针对不同的情况区别对待,以在有限之行政能量的限制下,能够依法,最大限度实现普遍平等量能课征之目标。

关键词：稽征经济原则量能课税原则比例原则捐税法定主义

对政策性征税的合宪性控制——以韩国政策性征税的合宪性控制为中心

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法律与伦理 2019年第2期 122-136页

作者： [韩]朴常赫常州大学史良法学院

政策性征税与国库性征税不同,它的首要目标是推行某种政策。政策性征税带有行政制约的特征,正是因为如此,明确政策性征税是否属于宪法上所规定的征税概念这一问题,是区分政策性征税与其他行政制约等政策性手段,从而选择约束政策性财政... 详细信息

政策性征税与国库性征税不同,它的首要目标是推行某种政策。政策性征税带有行政制约的特征,正是因为如此,明确政策性征税是否属于宪法上所规定的征税概念这一问题,是区分政策性征税与其他行政制约等政策性手段,从而选择约束政策性财政手段使用方式的一项基础性工作。政策性征税在特征上具有侵害基本权的危险,所以对其不能完全肯定。因此,可以将保持征税的基本特征、正当的基本权侵害、正当的公平性侵害作为使用政策性征税的约束标准。

关键词：政策性征税扼杀性征税体系正当性原理比例原则量能课税原则

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台湾房地合一税新立法动态及评释

研究生法学 2016年第1期31卷 62-70页

作者：张学博陈彦廷中央党校政法部北京大学法学院

2015年台湾立法院通过了新的"房地合一"税法,改变了60年来房地分离课税的现实,十分符合量能课税之原则。相比较大陆房地产交易之个人所得税、企业所得税及土地增值税,此次台湾房地合一税之合并课税,既简化了税制,又符合宪法人人平等之原... 详细信息

2015年台湾立法院通过了新的"房地合一"税法,改变了60年来房地分离课税的现实,十分符合量能课税之原则。相比较大陆房地产交易之个人所得税、企业所得税及土地增值税,此次台湾房地合一税之合并课税,既简化了税制,又符合宪法人人平等之原则,也经历了税法修改之种种复杂之困境,值得未来大陆房地产税法之进一步完善作参考。

关键词：房地合一税土地增值税企业所得税个人所得税量能课税原则