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法商研究 2016年第1期33卷 21-30页

作者：叶金育武汉大学法学院武汉大学社会学系

在税法领域,拟制性规范横贯实体法与程序法,是一种连接实体与程序之间的法律构造。拟制性规范大量出现,遍及主要税种和税收构成要件,使得税基得以扩大,税法漏洞得以填补,税务行政效率得以提升,正因如此,拟制性规范具备了形式上的正当性... 详细信息

在税法领域,拟制性规范横贯实体法与程序法,是一种连接实体与程序之间的法律构造。拟制性规范大量出现,遍及主要税种和税收构成要件,使得税基得以扩大,税法漏洞得以填补,税务行政效率得以提升,正因如此,拟制性规范具备了形式上的正当性。但根本而言,拟制性规范既未践行稽征经济与效率蕴含的技术正义,也未坚守形式正义的法定主义,更未满足量能课税意涵的实质正义。拟制性规范与其说是税法建制原则的选择,毋宁说是基于行政的考量与决策。拟制性规范的大量运用极有可能导致国家权力悄然扩张,进而使得纳税人权利的保护裹足不前。在拟制性规范不断扩张的当下中国,有必要认真对待税法中的拟制性规范,以法定主义对其进行规制,实现从政策之治到法律之治的转型。

关键词：税法拟制性规范税法价值政策之治法律之治

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回归拟制性规范:《契税法》第2条第3款释义学省思

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江西财经大学学报 2022年第4期 136-148页

作者：叶金育郑乐生中南民族大学法学院湖北武汉430074

《契税法》第2条第3款一改《契税暂行条例细则》第8条惯例,既割裂了契税客体与纳税人间的关联性,凸显国库主义立场,又整合了法定规范与拟制性规范,导致契税客体杂乱;还支解了契税客体与计税依据,徒增契税计量障碍。究其原因,恐怕还在于... 详细信息

《契税法》第2条第3款一改《契税暂行条例细则》第8条惯例,既割裂了契税客体与纳税人间的关联性,凸显国库主义立场,又整合了法定规范与拟制性规范,导致契税客体杂乱;还支解了契税客体与计税依据,徒增契税计量障碍。究其原因,恐怕还在于立法者意图抹去以作价投资(入股)、偿还债务、划转、奖励等方式转移土地、房屋权属的拟制实质,而这显然与文义解释、体系解释与目的解释结果相悖。要想走出困境,当须回归拟制本质的应然定位,坚持纳税人主义立场,恪守不动产取得税秉性,遵循契税法与民法的协同思维,融贯契税构成要素的体系思维,吸取契税客体创制的基本经验,在此之下,通过增设拟制性规范的指示词和具体规则以改造《契税法》第2条第3款后半部分,借助构造拟制“列举+兜底”的动态准入要件以改造《契税法》第2条第3款前半部分。倘若如此,契税法定规范与拟制性规范有机融合,契税客体、纳税人、计税依据、税率、纳税义务发生时间与税收优惠要素无缝整合,融法定性与开放性、明确性和模糊性一体的良好契税法方可生成。

关键词：契税拟制性规范税收客体纳税人计税依据

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个人所得税法拟制性规范的检视与未来走向

个人所得税法拟制性规范的检视与未来走向

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作者：毛彦中南财经政法大学

学位级别：硕士

财税[2003]158号文中关于股东借款的拟制性规范,忽视合乎商事法且真实的借款情形,径直将其拟制为“红利所得”并课征个人所得税。据此,“股息红利所得”项目的适用范围出现扩张,显现个人所得税法拟制性规范所裹挟的国库主义扩张与税收... 详细信息

财税[2003]158号文中关于股东借款的拟制性规范,忽视合乎商事法且真实的借款情形,径直将其拟制为“红利所得”并课征个人所得税。据此,“股息红利所得”项目的适用范围出现扩张,显现个人所得税法拟制性规范所裹挟的国库主义扩张与税收法定侵蚀的现实问题。因此,个人所得税法拟制性规范的制定与执行势必受到限制,而税收法定原则与量能课税原则成为传统分析方法的重要工具。围绕着税法建制原则的分析方法,仅凭借量能课税原则或稽征经济原则的要求去填补税收法定原则所认定的“形式不合法”状态,难以获得内部逻辑上的圆满。税法拟制性规范的合法性研究在原有税法理论语言的场域遭遇困境。因此,一个调转研究视角的选项开始浮现。规范主义的分析方法尝试暂时忽略税法建制原则博弈的困境,通过税法规范效力链条的模式,探索税法拟制性规范的合法律性问题。规范主义的分析方法下,税法拟制性规范需要找寻到其法律效力来源的次级规范并将其纳入税法规范的生成链条之中。依据《立法法》第八条所要求的税种法定与《宪法》第五十八条的授权所制定的《个人所得税法》,其中《个人所得税法》第二十一条概括授权国务院制定《实施条例》。而《实施条例》第六条就“应纳税所得项目的界定”向国家税务总局进行授权。自此,一条个人所得税法拟制性规范的效力链条逐步成型,个人所得税法领域拟制性规范的合法律性得以初步证成。个人所得税法拟制性规范的实质内容调适,需要量能课税原则为其设定适用基准。通过在个人所得税法拟制性规范的内容中落实“客观净资产增加”的标准,能够切实彰显纳税主体在经济上的税收负担能力。而后,以财税[2003]158号文的重塑为基点,尝试为量能课税原则进入拟制性规范提供思路。基于股东与公司间的真实意思,将股东借款划分真实借款、脱法避税与抽逃出资三种类型,并通过除外模式排除不具备“客观净资产增加”要素的类型。透过类型化分析与除外模式的引入,实现税法拟制性规范制定过程中的理性纳入。而这种遵循量能课税原则的理性制定思路,本身即是对税法拟制性规范中国库主义倾向的扭转。在个人所得税法领域中,整体消除拟制性规范的三种可能进路,在中国语境下均缺乏实现基础。面临个人所得税法拟制性规范仍需留存的现实,完善其形式的合法律性与内容的正当性成为一种选择。首先,在形式合法律性层面,用以表征其合法律性的规范效力链条基本成型的情况下,通过提升赋予国家税务总局“所得项目界定”权力的次级规范位阶并增加对所得界定权的约束,促使拟制性规范效力链条更加完整。而通过拟制性规范制定过程中的纳税人代表的意见纳入,能够有效缓解税收法定原则对“同意原则”的诉求,冷却其税收法定原则质疑的紧张情势。其次,在实体内容层面,借由《个人所得税法》第二条中增加原则性的所得概念,为国家税务总局的“所得项目界定”提供一个基础性的指引。通过列示主义、类型化和除外模式等多种模式引入,在个人所得税法拟制性规范内容层面有效达致量能课税原则的诉求,并纳入理性要素。

关键词：个人所得税法拟制性规范规范效力链条所得项目界定量能课税原则

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回归法律之治：税法拟制性规范研究

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经济法学、劳动法学 2016年第5期

作者：叶金育

在税法领域，拟制性规范横贯实体法与程序法，是一种连接实体与程序之间的法律构造。拟制性规范大量出现，遍及主要税种和税收构成要件，使得税基得以扩大，税法漏洞得以填补，税务行政效率得以提升，正因如此，拟制性规范具备了形式上... 详细信息

在税法领域，拟制性规范横贯实体法与程序法，是一种连接实体与程序之间的法律构造。拟制性规范大量出现，遍及主要税种和税收构成要件，使得税基得以扩大，税法漏洞得以填补，税务行政效率得以提升，正因如此，拟制性规范具备了形式上的正当性。但根本而言，拟制性规范既未践行稽征经济与效率蕴含的技术正义，也未坚守形式正义的法定主义，更未满足量能课税意涵的实质正义。拟制性规范与其说是税法建制原则的选择，毋宁说是基于行政的考量与决策。拟制性规范的大量运用极有可能导致国家权力悄然扩张，进而使得纳税人权利的保护裹足不前。在拟制性规范不断扩张的当下中国，有必要认真对待税法中的拟制性规范，以法定主义对其进行规制，实现从政策之治到法律之治的转型。

关键词：税法拟制性规范税法价值政策之治法律之治

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特别纳税二次调整的基本理念与规则设计

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北京理工大学学报（社会科学版） 2023年第3期25卷 71-80页

作者：张旭北京大学法学院北京100871

特别纳税二次调整规则的法律属性应定位为拟制性规范,其核心价值在于税权扩张下的反避税效用。具体可以分为事前对激进型转让定价安排的威慑阻吓效用、事中对已认定避税行为的超额利润转回效用、事后对未转回资金实施征税的惩罚效用。... 详细信息

特别纳税二次调整规则的法律属性应定位为拟制性规范,其核心价值在于税权扩张下的反避税效用。具体可以分为事前对激进型转让定价安排的威慑阻吓效用、事中对已认定避税行为的超额利润转回效用、事后对未转回资金实施征税的惩罚效用。中国如果选择设置二次调整规则来打击跨国企业转让定价避税行为,那么在规则制定之时就应转入“如何约束纳税调整权”的思考维度,通过整体控制和细节约束对二次调整规则加以设计,真正有效且有度地发挥其反避税效用。整体控制涉及规则制定应获法律授权、应依附于初次调整、应确保拟制交易仅适用于反避税规制;细节约束包括合理确定拟制交易的具体形式、应设置利润转回的替代程序、尽量完善配套的辅助流程。

关键词：二次调整反避税转让定价拟制性规范纳税调整权

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税法中视同销售规则的问题研究

税法中视同销售规则的问题研究

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作者：安文涵华东政法大学

学位级别：硕士

视同销售是一个在税法和会计领域都经常提到的词,其含义也不尽相同。目前我国税法上并没有对视同销售规则作出明确的定义,具体的规则散落在各税种的法律规范中。视同销售规则一直是税法学界热议的话题,纳税人的哪些行为应该被视同销售,... 详细信息

视同销售是一个在税法和会计领域都经常提到的词,其含义也不尽相同。目前我国税法上并没有对视同销售规则作出明确的定义,具体的规则散落在各税种的法律规范中。视同销售规则一直是税法学界热议的话题,纳税人的哪些行为应该被视同销售,哪些行为不应该被视同,对于同一种行为在该税中可能被视同销售,而在另一税中又不被视同销售,这种规定是否合理,不同的人对法律有着不同的理解。同时,在税务实践中,这些视同销售规则在税收征管中发挥着重要作用,对纳税人的税收负担产生一定的影响。但是目前零散的规定,不利于纳税人的理解,也不利于目前的税收征管工作。目前关于视同销售问题的研究,大多是从会计角度展开,探讨具体业务的账务处理,从税法角度对其进行系统全面研究的比较少。基于此,本文沿着以下框架展开:主要有如下四个章节的内容。第一章是对税法中视同销售规则的基础理论分析,从税法角度和民法角度对视同销售的具体规则进行探讨,并探讨在当今实践推动下视同销售规则的需要如何完善。第二章通过对视同销售规则的共同特征分析,通过对税法中具体规则的文本表述进行研究,抽象概括视同销售规则的特征和构成要件。第三章是对视同销售规则的具体实践应用,通过对实践中存在较多争议的问题进行探究,研究如何正确适用视同销售规则。第四章是从多角度对视同销售规则的价值进行总结分析。第一章是视同销售规则的基础理论分析。首先是从税法角度对视同销售的税法概念进行梳理,厘清税法中销售和视同销售的概念,并从法理角度对视同销售的属性进行定位;其次是从以企业的异地销售行为为切入点,讨论税法与民法对该行为的认定,并探讨在当今实践推动下视同销售规则的需要如何完善。第二章是从税法文本角度抽象概括视同销售规则的共同特征。视同销售规则散落在各税收法律规范中,本章从视同销售规则在各税种的文本表述为出发点,探讨研究视同销售规则具备的特征,并分析其规则构成,便于纳税人更好的理解和把握相关规则。第三章是对视同销售规则的具体实践应用。理解与运用视同销售规则对纳税人非常重要,但是实践中存在许多争议问题,涉及对视同销售规则的正确理解与运用,本章通过对三个经济行为进行分析,利于纳税人正确认识视同销售的税法概念,正确运用相关的税法规则。第四章是笔者通过对上述问题的研究,并结合自己有限的知识储备,分别从税收实务、税法规范、法律体系、税法适用等四个角度对视同销售规则的价值进行总结分析,重新审视视同销售规则。

关键词：视同销售增值税税收实务拟制性规范

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