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从决策有用性谈会计信息披露的改进与完善

财务与会计 2002年第1期 26-27页

作者：王建辉江西财经大学会计学院

进入信息时代,人们越来越重视会计信息的有用性.所谓"有用性",是指会计信息能帮助人们选择决策方案,改善经营管理,提高经济效益,其中最关键的是作出正确的决策.因此,会计信息的有用性通常称为决策有用性.决策有用性是信息使用者对会计... 详细信息

进入信息时代,人们越来越重视会计信息的有用性.所谓"有用性",是指会计信息能帮助人们选择决策方案,改善经营管理,提高经济效益,其中最关键的是作出正确的决策.因此,会计信息的有用性通常称为决策有用性.决策有用性是信息使用者对会计信息质量的最基本的要求,它主要表现为可靠性、相关性两个基本特征,本文就这两个方面来论述我国会计信息披露的改进与完善.

关键词：决策有用性会计信息信息披露

持续经营审计意见的决策有用性 ——基于银行信贷决策视角的研究

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持续经营审计意见的决策有用性 ——基...

作者：余玮北京交通大学

学位级别：硕士

现如今,持续经营不确定性几乎是每个企业的常态,任何一家企业,其实都处在持续经营跟终止经营两者之间,如何长久保持持续经营状态,是每个企业都在寻求的。一旦企业的持续经营假设不再合理,无法再持续经营,就会给债权人、投资者等企业外... 详细信息

现如今,持续经营不确定性几乎是每个企业的常态,任何一家企业,其实都处在持续经营跟终止经营两者之间,如何长久保持持续经营状态,是每个企业都在寻求的。一旦企业的持续经营假设不再合理,无法再持续经营,就会给债权人、投资者等企业外部利益相关群体带来巨大损失。近些年来,由于信贷风险评估能力有限,信贷决策水平不高,我国的银行业常常遇到由于债务人财务状况恶化无法还贷的状况,给银行自身带来巨大风险。基于此,本文将持续经营不确定性审计意见作为研究选题,研究持续经营审计意见在我国银行信贷决策中的决策有用性,藉此来为我国商业银行信贷决策者及其他利益相关者提供一定的理论指导和经验证据。本文首先回顾了与审计和银行信贷决策有关的基础理论,随后沿着证券投资和银行信贷两条线索对审计意见决策有用性的相关文献进行系统梳理,在实证研究部分,本文结合之前的理论提出相关假设,在前人研究的基础上建立用于检验假设的多元回归模型,最终得出的实证结果表明：在其他条件相同的情况下,被出具持续经营审计意见的上市公司比被出具非标准非持续经营审计意见的上市公司更难取得银行借款;不同类型的持续经营审计意见在银行信贷决策过程中所发挥的负面影响程度不同;在政府干预程度较低的地区,持续经营审计意见在上市公司取得银行借款的过程中所产生的负面影响比在政府干预程度高的地区更大。本文的创新之处在于：（1）在研究视角上,本文突破了以往对持续经营审计意见决策有用性的研究仅仅聚焦于证券市场的局限,创新性的选取了债权债务关系的视角,研究持续经营审计意见在银行信贷决策中的作用和影响,对以往的研究形成了有益的补充,构筑起了更为完整的持续经营审计意见决策有用性的研究框架。（2）实证研究方面,本文细致的考察了银行信贷决策过程中对持续经营审计意见和非标准非持续经营审计意见的辨识,以及对各种不同类型持续经营审计意见的辨识,并分析了不同政府干预程度下持续经营审计意见在银行信贷决策中的不同作用,这一系列研究在以往文献中几乎是没有进行过的,填补了以往研究中的空白点。

关键词：持续经营审计意见决策有用性银行信贷决策

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公允价值对会计信息决策有用性影响研究

公允价值对会计信息决策有用性影响研究

作者：杨思师长沙理工大学

学位级别：硕士

随着经济社会的发展,公允价值计量模式越来越受到人们重视。与历史成本计量模式相比,公允价值计量模式得到了更广泛的支持。2008年金融危机爆发对全球资本市场造成了重大损失,人们将其归咎于公允价值计量模式无法反映公司的真实价值,因... 详细信息

随着经济社会的发展,公允价值计量模式越来越受到人们重视。与历史成本计量模式相比,公允价值计量模式得到了更广泛的支持。2008年金融危机爆发对全球资本市场造成了重大损失,人们将其归咎于公允价值计量模式无法反映公司的真实价值,因而公允价值计量饱受人们的质疑和指责。企业会计核算采用公允价值计量能否有助于投资者进行决策,能否提高价值相关性,能否提高会计信息决策有用性备受争议。本文尝试对这一争论进行深度剖析,通过定量与定性相结合的实证研究方法,探讨公允价值计量能否提高会计信息决策有用性。这不仅有利于回应学术界的这一长期争论,丰富公允价值及会计信息决策有用性的相关研究,还有助于为企业的信息披露模式提供新的参考,对促进我国经济高速高效增长具有重要意义。首先,本文概括了国内外公允价值和会计信息决策有用性的研究现状,界定了公允价值和会计信息决策有用性的概念,并把公允价值属性和其他计量属性进行了比较以明晰其独特性。其次,基于资本有效市场假说和会计信息决策有用观两者的理论基础提出了三个研究假设。以股价和股票报酬率作为被解释变量,以公允价值变动额为解释变量,企业规模和行业类型为控制变量,运用软件Stata13.0,实证分析公允价值对会计信息决策有用性的影响。实证研究选取我国沪深A股上市公司2008-2016年的财务报告数据为样本,经过筛选之后得到63家公司567组数据。通过对修正之后的价格模型和报酬模型,进行描述性统计分析、相关性分析和回归分析。研究发现:(1)计入“公允价值变动损益”的公允价值变动额与股价显著负相关;(2)计入“其他综合收益”的可供出售金融资产公允价值变动额与股价显著正相关;(3)公允价值变动额与股票收益率成显著正相关。根据实证分析得出来的结果,可得出结论:公允价值增加了会计信息含量,提升了会计信息决策有用性,有助于投资者决策。最后本文从规章制度、企业、市场三个层面提出了相关建议,对完善我国企业管理及促进公允价值计量模式更有效地发挥作用具有重要意义。

关键词：公允价值决策有用性价值相关性

二三层次公允价值的决策有用性研究——基于资产评估视角

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二三层次公允价值的决策有用性研究——基于资产评估视角

作者：张晗北京交通大学

学位级别：硕士

会计目标向决策有用观的转变促进了公允价值的产生,公允价值的运用又催生了以财务报告为目的的评估。公允价值的三个层次中,第一层次是能够直接取得活跃市场上未经调整的报价的,二、三层次是需要用到一定估值技术的。二三层次可以划归... 详细信息

会计目标向决策有用观的转变促进了公允价值的产生,公允价值的运用又催生了以财务报告为目的的评估。公允价值的三个层次中,第一层次是能够直接取得活跃市场上未经调整的报价的,二、三层次是需要用到一定估值技术的。二三层次可以划归为以财务报告为目的的评估的范畴,本文从评估的视角研究二三层次公允价值的决策有用性。首先对相关的会计准则和评估指南进行梳理,弄清制度背景,然后结合国际公认的财务报告概念框架,从相关性和可靠性两个角度、基本质量特征和增进质量特征两个层面对以财务报告为目的的评估的决策有用性进行具体分析,得出以下结论：以财务报告为目的的评估能够较好地满足会计信息的基本质量特征,但对于增进的质量特征不能完全满足。然后将奥尔森价格模型加以演变,以检验二三层次公允价值的价值相关性。实证结果表明二三层次公允价值变动损失与股价有显著的负相关关系,而第一层次公允价值变动收益与股价的相关性不显著。再用收益模型进行稳健性检验,得到的结果与主模型是一致的。实证结果表明二三层次公允价值具有价值相关性,且相关性强于第一层次公允价值。最后通过分析案例、阅读文献等渠道归纳二三层次公允价值评估中出现的问题,包括该类评估的应用和披露不广泛、盈余管理动机使该类评估丧失中立性以及公允价值计量准则的问题和评估中的技术问题等。这些问题都在一定程度上影响了二三层次公允价值的相关性和可靠性,亦即影响决策有用性,需要加以改进。

关键词：以财务报告为目的的评估二三层次公允价值决策有用性资产评估

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其他综合收益及具体项目列示决策有用性研究

其他综合收益及具体项目列示决策有用性研究

作者：梁雨萌兰州财经大学

学位级别：硕士

在2009年财政部颁布的《企业会计准则解释第3号》文件中,正式将其他综合收益这一概念引入我国会计准则体系中,其他综合收益和净利润构成的综合收益成为评价企业的新的衡量标准。其他综合收益的披露的目标旨在提高我国财务报告会计信息... 详细信息

在2009年财政部颁布的《企业会计准则解释第3号》文件中,正式将其他综合收益这一概念引入我国会计准则体系中,其他综合收益和净利润构成的综合收益成为评价企业的新的衡量标准。其他综合收益的披露的目标旨在提高我国财务报告会计信息的决策有用性,帮助信息使用者提高其决策的合理性。在2014年财政部新颁布的《企业会计准则第30号—财务报表列报》中,要求将其他综合收益的组成按照是否能重分类进损益在利润表中进行分类列报。有关其他综合收益准则的变化实现了与国际准则的形式趋同,但其他综合收益及具体项目的列示是否被信息使用者所接受,是否能为其提供决策有用的信息,是否达到了会计准则的实质性趋同,是非常值得研究的问题。本文在梳理以前学者研究成果的基础之上,选取我国A股上市公司2009年-2016年的财务数据作为研究样本进行研究。同时采用价格模型和报酬模型,对2014年准则实施后其他综合收益组成项目的列报对价值相关性的影响进行实证检验。通过双重差分回归模型分析结果可得,2014年有关于其他综合收益构成项目列报于利润表上这一准则的变化影响了会计信息的价值相关性,信息使用者接受到了这一变化并利用所提供的相关信息进行有效决策。此外,通过价格模型和报酬模型验证了其他综合收益价值相关性,与以前学者的研究结果一致,其他综合收益和净利润均能为信息使用者提供决策有用信息,其披露具有价值相关性。在此基础上,将其他综合收益进行分解,将其他综合收益按照是否能重分类进损益以及其他综合收益的各个组成代入到模型中,实证结果证明模型的解释力逐渐增强,说明其他综合收益的分类列报及组成项目列报能够提供增量的会计信息,增加会计信息的价值相关性。实证模型回归系数中,以后期间可重分类进损益部分系数显著,具有价值相关性;同时,其他综合收益的具体组成项目中,只有可供出售金融资产公允价值变动及外币报表折算差额等传统项目具有价值相关性。说明目前会计信息使用者更关注其他综合收益中能转入到企业损益的部分,对于其他综合收益的组成项目还未实现全面的关注和接受。

关键词：其他综合收益列报方式决策有用性

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我国会计盈余决策有用性实证研究

我国会计盈余决策有用性实证研究

作者：张春北京化工大学

学位级别：硕士

会计盈余一直被当作决策所依据的重要指标，但自20世纪中叶后，理论界和实务界对其决策有用性提出了质疑，并有一部分研究者提出了现金流量的决策有用性更优的观点。因此，笔者认为有必要就我国会计盈余的决策有用性问题进行深入讨论，... 详细信息

会计盈余一直被当作决策所依据的重要指标，但自20世纪中叶后，理论界和实务界对其决策有用性提出了质疑，并有一部分研究者提出了现金流量的决策有用性更优的观点。因此，笔者认为有必要就我国会计盈余的决策有用性问题进行深入讨论，为投资者更有效地使用会计信息提供经验证据，促进投资者的理性投资。基于对相关理论和国内外文献的回顾，本文以2003年至2005年间我国197家上市公司为样本，借鉴国外学者的做法，采用关联研究法，运用SPSS12.0统计软件对以下三方面内容进行了研究：一是检验会计盈余的决策有用性;二是研究会计盈余决策有用性的影响因素，多个因素的分析丰富了国内现有的研究内容;三是对比会计盈余和现金流量在投资决策中的重要性。通过研究，本文认为：1．会计盈余与股价呈显著正相关关系，会计盈余具有决策有用性。2．公司的财务风险、成长性和规模都会影响会计盈余的决策有用性，而公司的盈余持续性则没有对会计盈余的决策有用性产生影响。3．会计盈余和现金流量在投资者的决策过程中都发挥了作用，两者都具有决策有用性，但相比较而言，会计盈余的决策有用性更强。最后，在结尾部分笔者对本文的局限性和今后的研究方向作了说明。

关键词：会计盈余决策有用性影响因素

上市公司年报中社会责任信息的决策有用性研究

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上市公司年报中社会责任信息的决策有用性研究

作者：蔡雪芍广东外语外贸大学

学位级别：硕士

随着人们对企业社会责任的关注,对企业社会责任信息的需求也日渐增加,企业社会责任信息的有用性成为社会责任会计研究的焦点。本研究尝试对中国上市公司年报中社会责任信息的决策有用性进行系统研究,并找出导致社会责任信息决策价值缺... 详细信息

随着人们对企业社会责任的关注,对企业社会责任信息的需求也日渐增加,企业社会责任信息的有用性成为社会责任会计研究的焦点。本研究尝试对中国上市公司年报中社会责任信息的决策有用性进行系统研究,并找出导致社会责任信息决策价值缺乏的原因。本研究的理论研究包括:从社会经济观入手,提出企业社会责任是在谋求股东利益最大化之外所负有的维护和增进社会利益的义务;并结合中国实际国情,界定中国社会责任信息包括六大类二十小类的内容;在此基础上构建社会责任信息披露指标(SID)。实证研究包括:利用社会责任信息披露指标,对我国上市公司年报中的社会责任信息披露状况进行描述性统计,研究发现总体而言,我国上市公司的SID得分较低,信息披露很不充分;将年报内容作为测试项目,对报表使用者就信息的决策价值进行问卷调查,结果显示年报使用者在进行投资决策时,对社会责任信息有所依赖,但依赖程度不高;采用多元线性回归模型,对我国上市公司社会责任信息与通过财务业绩体现的财务表现和经营管理之间的关系进行检验,得出二者关系不显著。由此本文得出结论:我国上市公司年报中的社会责任信息无论是数量还是质量上都不够理想,大大削弱了其决策有用性,我国企业社会责任信息处于供求失衡状态。文章最后尝试给出了三个层次的政策建议以提高企业社会责任信息的决策有用性。

关键词：企业社会责任社会责任信息社会责任信息披露年报决策有用性

合并财务报表与母公司财务报表决策有用性研究

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合并财务报表与母公司财务报表决策有用性研究

作者：申宁首都经济贸易大学

学位级别：硕士

随着全球经济一体化以及资本市场的国际化,越来越多的企业集团得到了长足的发展。由于企业集团化趋势的加速以及资本市场监管的需求,上市公司财务报表的披露成为越来越多企业利益相关者进行决策的重要依据。目前,在国际上主要存在两种... 详细信息

随着全球经济一体化以及资本市场的国际化,越来越多的企业集团得到了长足的发展。由于企业集团化趋势的加速以及资本市场监管的需求,上市公司财务报表的披露成为越来越多企业利益相关者进行决策的重要依据。目前,在国际上主要存在两种财务报表披露制度:一种是只披露合并财务报表,即“单一披露制度”;另一种是同时披露合并财务报表与母公司财务报表,即“双重披露制度”。不论哪种披露方式,合并财务报表的作用已得到广泛认可。长期以来,会计信息的决策有用性是会计研究领域内的重要内容,而对于该问题的探讨,业内大部分学者都将研究集中在合并财务报表的有用性上,对母公司个别财务报表的决策有用性关注较少。因此本文将从我国双重披露制度的背景出发,分析研究合并财务报表和母公司财务报表的决策有用性以及两报表决策有用性的差异。本文首先回顾梳理了国内外有关会计信息与股价相关性以及财务报表决策有用性的研究成果,然后阐述了财务报表的合并理论以及报表会计信息决策有用性的理论基础。最后,在价格模型的基础上构建扩展模型,对2010-2014年深沪两市A股上市公司的合并财务报表与母公司财务报表的决策有用性进行检验。通过理论分析和实证检验,本文验证了母公司个别财务报表的决策有用性,肯定了母公司报表的会计信息对于投资者的作用;同时本文验证了在证券投资决策时,合并财务报表的决策有用性高于母公司财务报表,而母公司财务报表与合并财务报表的差异能够在合并报表的基础上为决策者提供增量信息。本文研究结果肯定了我国财务报表的双重披露制度,认为上市公司同时披露母公司财务报表和合并财务报表对于报表使用者的正确决策具有积极意义。

关键词：母公司财务报表合并财务报表决策有用性

超长审计报告出具动因及其决策有用性分析 ——以天马股份为例

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超长审计报告出具动因及其决策有用性分析 ...

作者：韩镇远中南财经政法大学

学位级别：硕士

2015年1月15日,IAASB发布了新的审计报告准则。新的国际审计报告准则丰富了审计报告的要素,改善了审计报告的内容。为促进我国资本市场的发展,提高审计报告信息含量,我国审计报告准则改革紧跟国际脚步。2016年12月,财政部颁布了《在审... 详细信息

2015年1月15日,IAASB发布了新的审计报告准则。新的国际审计报告准则丰富了审计报告的要素,改善了审计报告的内容。为促进我国资本市场的发展,提高审计报告信息含量,我国审计报告准则改革紧跟国际脚步。2016年12月,财政部颁布了《在审计报告中沟通关键审计事项》等12项审计准则。2018年,我国全面执行新的审计报告准则,这意味着我国审计报告准则与国际进一步趋同。为了更准确地评估改革后审计报告的信息含量和决策有用性,本文将天马股份作为案例研究的对象。2018年4月28日,普华永道会计师事务所为天马股份出具了一份四千多字的无法表示意见审计报告,其长度远超平均水平。本文试图研究分析注册会计师出具这样一份超长篇幅审计报告的动因,并评估其决策有用性,回答是否审计报告篇幅越长,就越具有决策有用性的问题,进而帮助审计报告使用者更好地理解审计报告篇幅与其决策有用性之间的关系,为改革之后的详式审计报告撰写提供合理建议。本文以案例分析为研究方法,选取普华永道为天马股份出具超长篇幅审计报告这一事件作为案例研究对象。第一,分析我国审计报告准则改革的背景及内容,并对天马股份超长审计报告的内容进行分析。第二,研究该份超长审计报告出具的动因,即报告编制者一方面受审计准则和监管层面以及被审计单位的影响,通过披露增量信息减轻注册会计师自身责任;另一方面受审计机构自身影响力、注册会计师个人特征和经历以及媒体报道的影响,释放更多有价值的信息以引起资本市场的注意,帮助报告使用者提高决策有用性,还能体现审计师的专业性和谨慎性。第三,本文通过纵向以及横向比较,发现从某种程度上来讲,审计报告准则改革背景下的该份超长审计报告具有较强的决策有用性,可以为投资者提供增量信息,有助于其做出正确的判断,对除资本市场投资者以外的其他报告使用者（包括债权人、监管者和管理层等）来说,也是具有一定的决策有用性。但通过和最长篇幅审计报告进行比较,发现并非审计报告篇幅越长,其信息含量越高。审计报告的信息价值会受到很多因素影响,如审计机构的不同、审计报告披露的信息是否已经公开、所披露信息的重要程度、投资者对具体披露事项的敏感程度等。本文的研究结论,预期可以帮助注册会计师撰写篇幅更为适当的审计报告。第一,尽量减少对已公开信息的重复披露,注册会计师对已公开信息的过多赘述对投资者来说并无太大价值;第二,尽量避免审计报告中出现空话连篇的情况;第三,披露报告使用者真正关心的重大问题。

关键词：审计报告审计报告准则改革决策有用性信息含量