我国医药制造业研发支出资本化问题研究 ——以H公司为例

作     者：李润昊 

作者单位：河北地质大学 

学位级别：硕士

导师姓名：冯鸿雁;韩继普

授予年度：2024年

学科分类：120202[管理学-企业管理（含：财务管理、市场营销、人力资源管理）] 12[管理学] 0202[经济学-应用经济学] 02[经济学] 1202[管理学-工商管理] 020205[经济学-产业经济学] 

主      题：医药制造业 研发支出 资本化 

摘      要：创新是企业的灵魂,是企业持续发展的保证,对于医药制造业来讲更是如此。医药制造业具有高技术、高风险、长周期等行业特征,在产品创新方面往往比一般企业需要投入更大的资金,因此针对这些金额巨大的研发资金,需要选择合理的会计处理方式才能确保企业财务报告和相关信息的真实完整,才能向财务报表使用者开展日常经营决策提供有效的会计信息。2006年出台的《企业会计准则》规定企业研发支出采取有条件资本化的处理方式,虽然该准则比之前研发支出全部费用化的处理已经表现出了较为显著的优化,但是,因为准则的设计阶段对于具体的划分细则缺乏清晰的定位,这使得对于资本化时点的确定依旧缺乏客观性。企业往往会在某些特定因素的影响下,有倾向性地开展会计处理,导致研发支出资本化的盈余管理空间大大增加,许多暗箱操作行为难以有效甄别。本文在综述国内外文献的基础上,以近五年来医药企业上市公司为研究样本,对医药制造业研发的特征以及在研发支出资本化会计处理方面的做法进行了分析,国内上市企业中针对研发支出的会计处理选择全部费用化的比例接近50%,剩余部分则均采用部分资本化的会计处理方案,但采用部分资本化会计处理的企业在资本化时点的选择上也不尽相同。同时本文在对医药制造业进行整体分析的同时,选取了H公司为案例企业,对其资本化问题进行了案例研究。在掌握H公司经营情况、财务状况的背景下,对其研发支出资本化情况以及具体研发项目资本化时点展开研究,研究发现,H公司资本化率过高,在资本化时点的选择上不够谨慎,其主要动因是为了调节利润、防止退市以及避免债务违约等。根据以上分析,本文提出了以下建议:政府要加快研发支出会计细则的完善和修订,加强监管和引导,完善信息披露的要求;企业要从长远角度综合衡量,完善研发的内部控制体系,科学谨慎的选择资本化时点,确保财务核算健全点。