中小会计师事务所审计风险研究——以堂堂所审计新亿公司为例
作者单位：东北财经大学
学位级别：硕士
导师姓名：姜博
授予年度：2023年
学科分类：12[管理学] 1202[管理学-工商管理]
摘 要：中国市场经济正在扬帆远航,蓬勃发展,呈现出稳中向好的局面。各大企业在新时代发展理念的引领之下,纷纷扩大规模,以求在十分激烈的竞争赛道之中占取先机,增强自身的核心竞争力。但是企业规模的迅速扩张,也带来了一定风险。因此,为了控制风险扩大化,更应该规范审计行业,保证会计师事务所和审计从业人员在审计工作中发挥应有的作用,将我国市场经济中的风险努力降到最低。为了保障整个资本市场的健康发展,增强注册会计师行业的竞争活力,保证竞争公平,贯彻国务院“放管服的改革精神,推动简政放权工作的正常进行,国务院决定取消会计师事务所证券资格的审批制度。根据新证券法的要求规定,政府降低了此前一直严格限定的证券服务业务准入门槛。此后,会计师事务所从事上市公司审计等业务,将取消过去的审批制度进而采用新的备案制度。会计师事务所承揽上市公司审计业务,不需要和过去一样进行层层审批,而是国务院的相关部门只需要沟通一致,将备案事务所的名单及相关基本信息公开发布到官方网站即可。此项规定的发布与执行,保证了审计行业的蓬勃生机,保障了注册会计师行业高效稳定的发展。在备案制这一新的制度下,政府相关部门取消了诸多对于事务所从事上市公司审计业务的限制,包括取消了至少有二十五名以上合伙人、注册会计师不少于两百名、成立时间必须五年以上等诸多的限制规定。在这种取消限制、促进竞争与发展的制度背景下,作为提供上市公司年度报表审计业务的服务提供者,市场上的事务所数量很可能会增加。这也会导致一些上市公司选择替换原有的事务所,进而选择一些新进入上市公司审计业务市场的事务所。但是在放开相关限制之后,中小型事务所在新备案的事务所中占据了较高的比例。此前,学术界主要关注大型事务所的上市公司审计风险研究,但是在全国数以万计的事务所之中,绝大部分都是属于中小型事务所,中小型事务所承揽了较多的非上市公司鉴证业务,这些中小事务所也促进了整个注册会计师行业的发展。和大型事务所不同的是,这些中小事务所往往不具备强有力的资金实力、良好的内部管理机制和健全的内控体系。在执行审计工作的过程中,可能会发生审计资源匮乏、专业人才不足、专业胜任能力不达标的情况,而这些问题很可能会导致发生风险的可能性加大。所以,在大型公司“爆雷事件屡见不鲜,上市公司审计难度年年提升的背景之下,会计师事务所,尤其是中小事务所,能否得到长久发展的关键,应当着眼于降低审计风险之上。当前,中小事务所由于刚刚进入上市公司鉴证业务市场,处于业绩扩张阶段,对于审计风险的防范意识很可能较为薄弱,在短时间内很难形成一套有效可靠的审计风险管理机制。因此,由于新政策的执行,大量的中小事务所获得了审计上市公司的机会,现在急需对中小型事务所的上市公司审计风险进行相应的研究。为此,文章采用案例分析的方法,结合财务报表审计框架体系,基于审计风险模型和风险导向审计理论等学术理论,进一步分析中小所鉴证业务中存在的诸多审计风险,全面了解剖析中小型事务所在审计上市公司业务中所面对的审计风险,针对具体审计案例中所面临的审计风险进行梳理分析:(1)被审计单位在内部控制失效、持续经营能力具有重大不确定性的情况下,可能存在财务报表层次的错报风险;(2)被审计单位由于签订虚假多份合同,而这些合同又影响到了对应会计科目,因此可能存在认定层次的重大错报风险;(3)审计从业人员在执行审计程序的过程中,存在一定的检查风险。最后,文章依据分析对中小型事务所的上市公司审计业务中所存在的相关审计风险提出相应的建议,设计针对中小事务所审计风险的管控方案,进而为控制中小型事务所审计上市公司的审计风险提供案例分析支持,并且希望借此文为其他中小事务所提供一定的参考和支持。
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