增值税留抵退税政策与企业纳税遵从度——基于A股上市公司的证据

作     者：许佳琦 

作者单位：安徽财经大学 

学位级别：硕士

导师姓名：童大龙

授予年度：2023年

学科分类：120202[管理学-企业管理（含：财务管理、市场营销、人力资源管理）] 12[管理学] 02[经济学] 0202[经济学-应用经济学] 1202[管理学-工商管理] 1201[管理学-管理科学与工程(可授管理学、工学学位)] 020204[经济学-金融学（含∶保险学）] 020203[经济学-财政学（含∶税收学）] 

主      题：增值税 留抵退税 纳税遵从度 减税降费 

摘      要：增值税因其税收中性的特点,广泛地应用于各国,作为我国第一大税种,在我国2021年全国税收收入中,国内增值税占比36.7%,达到63519.59亿元。《增值税暂行条例》规定,企业的留抵税额结转下期进行抵扣,造成了大量的留抵税额被积累,有学者统计截至2018年,我国增值税留抵税额已积累上万亿元,这不仅破坏了增值税的税收中性,还给企业造成了额外负担,扭曲了企业的经济行为。留抵税额一方面通过占用企业现金流,加大企业陷入资金流短缺的风险;另一方面通过挤占企业的留存收益,减少企业内源性融资,迫使企业寻找外部融资,增加企业的资金成本,加大企业的经营压力。在此情形下,根据A-S模型可知企业在避税收益大于避税成本的情形下会通过避税行为增加企业的现金流,降低企业的经营压力。因此,留抵税额的存在不仅破坏了增值税的税收中性,还可能降低我国企业的纳税遵从度。近几年,我国经济发展出现颓势,企业生存压力极大,为缓解企业的生存压力,促进我国经济的健康发展,国家发布了一系列“减税降费的税收优惠政策。在增值税方面,留抵退税政策的实施,一定程度上缓解了进项税额结转下期抵扣给企业带来的负面影响。留抵退税政策一方面增加了企业的现金流,减少企业外部的融资成本,缓解企业经营压力的同时也降低了企业的避税收益,另一方面留抵退税政策释放了大量的现金,给政府的财政带来一定的压力,迫使政府增强税收征管强度抑制企业避税,从而提高企业的纳税遵从度。本文以留抵退税政策为背景研究企业纳税遵从度,对于深入认识和完善该政策具有重要意义,同时也为税收优惠政策影响企业纳税遵从度增加了新理论。本文通过阅读有关增值税留抵退税政策与企业纳税遵从度的相应文献,整理相关领域的最新研究成果,在此基础上基于税收中性原则、纳税遵从理论、信号传递理论分析增值税留抵退税政策影响企业纳税遵从度的传导机制。然后以我国A股上市公司2017年一季度到2019年三季度的季度数据为研究对象,构建双重差分模型检验留抵退税政策对企业纳税遵从度的影响。由于不同的企业具有不同的特性,对政策的反应会有所不同。因此本文从企业规模、产权性质以及地区差异等角度出发对样本进行异质性检验。最终得出如下结论:一,增值税留抵退税政策能够提高企业纳税遵从度。二,通过异质性检验,本文发现相较于国有企业、大规模企业、注册地为中西部的企业而言,留抵退税政策对非国有企业、小规模企业、注册地为东部的企业,纳税遵从度的提升更为明显。最后基于前文理论分析和实证结果,为进一步完善我国增值税留抵退税政策以求更好地提升企业的纳税遵从度,本文提出以下政策建议:一,逐渐放宽退税条件,提升小规模企业纳税遵从度。二,提高非先进制造业退税比例,建立留抵退税专项资金。三,灵活应对纳税人的申报需求。