新租赁准则对航空业的财务影响研究 ——以中国国航为例
作者单位：东北财经大学
学位级别：硕士
导师姓名：耿玮
授予年度：2021年
学科分类：12[管理学] 02[经济学] 0202[经济学-应用经济学] 1202[管理学-工商管理]
摘 要：《企业会计准则第21号——租赁》于2018年底被发布,并于2019年初起被分批逐步采用。境内外上市的企业已于2019年1月1日执行,而仅在境内上市的企业则于2021年1月1日正式执行。新准则将经营租赁表内披露,对承租人的财务核算及状况具有重大影响。租赁是航空公司引入重资产必不可少的方法,故本文选择已执行新租赁准则的中国国航作为案例,研究新租赁准则对航空业的财务影响。航空公司应结合自身的计划目标、抗风险能力及外部市场环境,及时探究变化后果。对航空业来说,这可以帮助他们提前防范风险。承租人可以遵循新准则将经营租赁及融资租赁采取相同的确认计量处置,但出租人仍遵循旧准则予以确认。本文从航空公司承租人的角度出发,基于使用权模型及经济后果理论,试图分析新租赁准则的财务影响。本文除理论分析外,还结合了国航的案例,采取真实数据对比研究,以期为其他经营租赁比例较大的企业适应变更提供参考。本文第一部分是绪论,包括选题背景及研究意义,再叙述本文的研究内容及方法,随后在文献综述部分从准则修订及准则影响的相关研究两个角度进行叙述,再进行文献评述,最后提出本文的创新点。第二部分是新租赁准则修订的理论基础以及核心内容概述。该部分首先介绍了使用权模型以及经济后果等理论,其次介绍了新准则的核心内容及新旧准则之间的会计处理差异。第三部分是案例背景介绍。该部分首先阐述了航空业的主要发展现状,包括发展概况、飞机租赁现状以及租赁方式等。而后介绍了中国国航的基本情况、租赁概况,最后分析了中国国航的案例选择。第四部分是案例分析。首先从租赁负债及使用权资产着眼以分析新准则下经营租赁业务处理。而后从三表一注入手来分析新准则的信息披露,接下来分析新租赁准则对财务指标和财务风险的影响,最后总结了国航实施新租赁准则产生的几个问题。第五部分对第四部分中的问题做出了相对应的建议。第六部分叙述了研究结论及不足。本文结论如下:首先,新租赁准则在会计确认和计量上较为复杂,在具体运营中对企业财务的专业判断有所依赖。航空公司须加强租赁信息系统的建设,同时组织学习新准则,削弱新准则造成的消极影响。其次,新租赁准则对租赁业务相关会计信息披露要求更严格。航空公司需要披露租赁合同及业务中的相关信息,建立风险评估及各计量环节的内部流程以推进业财融合,从而使外部相关人员可以更透彻地获取数据变动原因以及企业经营水平和融资能力。第三,新租赁准则将完整展现财务情况,使财务指标倾向于下降,加剧企业风险。同时,新准则将致使租赁业务相关费用的前移,利润趋向于前低后高,致使企业利润水平下降,不利于绩效评估。航空公司可以依照实际情况改善飞机合同,使部分租赁业务转变为服务业务,同时也可以从控制租赁负债的入账价值开始,合理降低准则的影响。本文的创新点主要有两点:首先,我国于2018年末颁布新租赁准则并从2019年初开始分批执行。由于颁布与执行的时间不长,国内学者对新租赁准则的相关研究还不尽完善。本文试图为租赁准则的进一步修订提供一些思考,在选题上具备一定时效性。其次,航空业的资产大多以租赁的方式引进,但目前我国对航空业应用新租赁准则的研究还不全面。本文选取已经执行新租赁准则的上市企业中国国航为案例,通过真实的财务数据对航空业进行准则影响分析,试图扩大研究范围。无论准则如何变化,租赁都是航空公司引进飞机的一种必不可少的方法。本文及时研究了新租赁准则对航空业的财务影响,希望为同行业中尚未施行准则的其他公司提供相应的参考。
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