基于信托关系的企业年金会计问题研究
作者单位：东北财经大学
学位级别：硕士
导师姓名：傅荣
授予年度：2015年
学科分类：12[管理学] 02[经济学] 0202[经济学-应用经济学] 1202[管理学-工商管理] 020204[经济学-金融学（含∶保险学）]
摘 要：“老有所养,老有所依一直以来是人们追求的生活理想,如何在退休之后享受到较好的待遇成为所有人关心的话题。2014年9月23日,全国老龄工作委员会办公室发布的《中国老龄产业发展报告(2014)》指出,到2020年,我国老年人口将增至2.6亿,2050年增长到4.8亿,占据世界老年人口的1/4。如此庞大的数字和越来越快的增长速度,使得与之相伴随的老龄化问题也越来越突出,在这种情况下,养老保险体系的构建与完善要求便越来越迫切。2014年“两会期间,老龄化问题更是被提到议事日程,李克强总理指出：社保是民生之基。我们要鼓励发展企业年金、职业年金和商业保险。我国政府在不断地探索中,正在发展和规范化与社会主义市场经济相适应的“三支柱养老保险体系——基本养老保险,补充养老保险和个人储蓄性存款。 作为三大支柱之一的企业补充养老保险即企业年金,是企业基于自身实际经营和发展情况建立,且符合国家政策法规要求的养老保险制度,旨在为企业职工提供一定程度的退休收入保障。企业年金的建立是符合我国人口老龄化问题现状,解决老年经济问题的必然要求。我国不论是理论界还是实务界,对养老金的关注都较晚,但随着越来越多养老保险问题的涌现,政府关心员工退休福利状况,很多学者开始致力于中国企业年金制度与会计准则的研究,并取得了一定的成果。2006年,《企业会计准则第9号——职工薪酬》、《企业会计准则第10号——企业年金基金》分别从企业年金委托方也称发起方和受托方角度,对企业年金筹集阶段、运营阶段的会计问题进行规范。但是对于企业年金计划具体类型的区分、详细会计问题的规范在《企业会计准则第9号——职工薪酬》中并没有体现;企业年金基金会计计量属性、披露方式等是否符合其经济事实和发展趋势仍然值得探讨。2014年1月,财政部颁布—系列经修订的会计准则,其中《企业会计准则第9号——职工薪酬》尤其引起关注,其提出了两种企业年金计划,并对设定受益计划的会计核算要求进行了详细规定。准则于2014年7月开始执行,其执行状况和效果有待持续关注。 基于以上分析,笔者认为对企业年金会计问题进行研究具有理论和现实意义。本文主要采用规范研究的方法,并辅以上市公司数据、典型案例进行论证分析。重点分析马钢股份的企业年金计划执行与披露、年金会计确认、计量与核算情况,以期发现我国企业年金制度及准则的不完善之处;同时考虑深圳社保基金案的实际状况,针对企业年金基金会计,提出符合我国预期发展情况的有效改进意见。本文主要包括五大部分,具体安排如下： 第一部分,绪论。介绍文章的选题背景、意义,梳理现有关于企业年金会计的文献,提出本文的研究内容和研究方法,指出研究创新点与不足之处。 第二部分,研究基础。系统介绍企业年金的基本理论,包括：会计概念及分类、经济性质尤其是“递延工资理论;企业年金的信托关系、运营主体;涉及会计主体的界定及信托关系角度的企业年金会计问题说明。 第三部分,以委托方为主体的企业年金会计问题分析。首先,介绍该主体角度的会计准则体系变迁过程并进行简单评价。其次,分析我国企业年金计划实施情况,重点关注马钢股份企业年金计划及其会计处理。再次,通过对准则及案例的分析,总结出现如今我国企业年金会计核算中存在的问题。最后,针对问题提出具体解决方法。 第四部分,以受托方为主体的企业年金基金会计问题分析。从理论、实务两个方面,分析以企业年金基金为主体的会计核算。以2013年深圳社保基金案为基础,分析该会计核算体系中存在的问题及其改进建议。 第五部分,结束语。 通过以上研究,笔者认为,我国企业年金及其会计处理尚存在不足之处,作为企业年金计划发起方的企业应该积极完善自身企业年金计划,规范计划顺利运营,并强化对会计准则的应用,尤其是新会计准则的选择,针对准则及实务中存在的问题,进行妥善解决。设定受益计划是未来企业年金计划发展的方向,新准则虽然对其会计处理进行了详细规范,却也缺乏具体指导,有待继续完善。而作为受托方的企业年金基金运营主体,加强会计信息披露与监管是首要问题,以减少进而避免社保基金案的频繁发生。本文的研究希冀引起各方对企业年金及其会计问题的重视,以期在理论上完善准则体系,在实务上为规范会计处理贡献微薄之力。
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