欠税治理法律问题研究
作者单位：吉林大学
学位级别：硕士
导师姓名：赵新华
授予年度：2004年
学科分类：0301[法学-法学] 03[法学] 030103[法学-宪法学与行政法学]
摘 要：欠税是税收执法中普遍存在的问题，我们应该充分认识欠税的危害， 深入分析欠税的原因，探索治理欠税问题的途径，确保国家税收收入的 实现。本文分三个部分。 第一部分，分析了欠税存在的危害及原因。欠税的大量存在，不仅 影响收入总量的增长和收入进度的加快，同时也影响了税收调控作用的 有效发挥。具体分析起来，欠税的危害主要有，影响国家财政收入;侵 害公平竞争的市场经济机制;是成为滋生腐败的温床。要治理欠税，就 要深入分析欠税的根源。我们可以从主观和客观两个方面分析欠税发生 的原因。主观上的原因主要是，一些职能部门本位主义严重：纳税人的 纳税意识淡薄，普遍存在“欠税有理、欠税有利、欠税待免、万一要缴 靠贷款的错误思想;纳税人还存在无钱就欠，有钱也拖的错误思想， 不断寻找法律漏洞实现欠税目的。客观原因主要有，税、费并收，致使 企业负担加重;税收管理体制中，没有独立的欠税管理法规;法律规定 的清欠手段刚性不足;企业经营方面也存在的问题以及税收管理方面也 存在相当的偏差。认识欠税的危害，分析欠税的原因为探讨治理欠税的 途径奠定了基础。 第二部分，阐述了欠税治理的主要法律措施。治理欠税的措施主要 有税务机关行使代位权、撤销权，要求纳税人提供纳税担保，行使税收 优先权，采取税收强制执行措施等。在能够保证国家税权实现的前提下， 首先应当选择适用民法手段保障税收债权的实现，把对正常社会经济法 律秩序破坏降到最低。民法中债的保全制度，一是债权人的代位权，二 是债权人的撤销权。债的保全制度是对债权的积极保障，可以对债权不 能实现起到预防和补救的作用，移用到税法领域，可以起到很好的效果。 纳税担保是各国税收立法和实践竞相采纳的一项制度。目前我国纳税担 保在税收领域应用还不够广泛，没有真正发挥其在治理欠税，堵塞税收 漏洞中应有的作用。因此，我们应该拓展纳税担保的应用领域，在立法 上明确税务机关要求纳税人提供纳税担保的情形，广泛推行纳税担保， 降低国家税收形成欠税甚至流失的风险程度。新的《税收征收管理法》 第一次在税收法律上确定了税收优先的原则。文中阐明税收债权与其他 债权的竞合问题，税收优先权与其他优先权的关系问题以及税收优先权 执行中的法律问题。税收优先权主要表现在，税收优先于无担保债权;纳税人欠缴的税款发生在以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被 留置之前的，税收优先于抵押权、质押权、留置权执行;税收优先于罚 款、没收违法所得。对于有担保的债权，欠税形成的时间是分水岭。欠 税形成时间税法上没有明文规定，通过分析得出结论，欠税形成的时间 应该是税款报缴期限届满的次日。欠税清收顺序问题也是行使税收优先 权实践中迫切需要解决的问题，对于这一问题，法律无明文规定，学术 界很少有人关注，经过理性分析认为，征收形成时间最早的欠税及其相 应的滞纳金最具合理性。税收强制执行是一项较为成熟的保障税收实现 的手段，文中阐明了采取税收强制执行措施的范围，税收强制执行的内 容，强制执行措施的方式以及实施强制执行应注意的问题等内容。 第三部分，论述了治理欠税需要完善的两项制度。税收滞纳金是世 界各国普遍实行的一项税收征收管理制度。我国加收滞纳金制度执行得 不好，表面上看是税务机关执法不力，更深层次的原因是税制设计及滞 纳金制度设计不合理，法律规定有尚待完善之处。加收滞纳金的目的应 当定位于弥补由于纳税人未按期纳税给国家资金运转、使用等方面造成 的损失，维护公平竞争的市场经济秩序。通过分析不难得出滞纳金的性 质只是补偿性。将税收滞纳金的性质界定为经济补偿性质，这样就明晰 了纳税人因未按期缴纳税款而应当承担的经济责任。既然税收滞纳金的 性质是补偿性，那么，万分之五的加收率就太高了。合理的滞纳金加收 率应该是略高于银行一年期贷款利率。并且，滞纳金加收率不应该在税 法中明确规定，而应该由财政部或国家税务总局根据经济发展形势定期 颁布滞纳金加收率。延期缴纳的税款是另一种形式上的欠税，或者说是 在一定期限内免于加收滞纳金的欠税，超过这一期限便成为要加收滞纳 金的欠税。在延期纳税方面主要存在两个问题，即审批权限问题和缓征 条件问题。新的《税收征收管理法》提高了延期纳税的审批权限。但是， 审批权限集中到省级税务机关，相应地也产生了一些新的问题，这主要 表现在：将审批权集中到省一级税务机关，给执行带来一定困难，如审 批手续很难及时办理等。审批权集中到省级税务机关还会损害纳税人的 利益。审批权限的提高还带来了纳税人法律救济难的问题。因此，应该 合理设置审批权。可根据申请延期纳税金额的大小以及纳税人信誉等级 确定审批权限，审批权应当在地市和县市两级税务机关。可以通过在立 法上合理设置延期纳税的条件，加强事后监管等措施，保障延期纳税及 时缴入国库。立法上应该完善之处主要有
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