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财务与会计导刊（理论版） 2011年第6期 92-97页

作者：任坐田陈慈

为使企业提供相关、可靠的会计信息，2006年财政部出台的基本准则和38项具体会计准则，适度、谨慎和有条件地引入公允价值计量属性。为保证国家财政收入与公平纳税，企业所得税法及其实施条例在采用历史成本计价的基础上，对非货币形式... 详细信息

为使企业提供相关、可靠的会计信息，2006年财政部出台的基本准则和38项具体会计准则，适度、谨慎和有条件地引入公允价值计量属性。为保证国家财政收入与公平纳税，企业所得税法及其实施条例在采用历史成本计价的基础上，对非货币形式取得的收入等采用公允价值进行计量。财务会计与税务会计均应用了公允价值计量属性，但两者在使用中既有共性，也存在着一定的差异，本文试作一比较，并就两者相互借鉴作一思考。一、财务会计与税务会计公允价值计量属性的差异比较(一)财务会计和税务会计公允价值的含义及表现形式的不同1.财务会计公允价值的涵义及表现形式。世界各国及有关国际组织对公允价值的界定不尽相同。美国会计准则委员会(FASB)在财务会计准则第157号准则(SFAS157)中将公允价值定义为：“在计量日，报告实体所在市场的参与者之间进行的有序交易中出售一项资产所收到的价格或转移一项负债所支出的价格。”国际会计准则理事会(IASB)在国际财务报告准则中将公允价值定义为：“公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。”我国财政部颁布的《企业会计准则》中将公允价值定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”[1]由上述机构对公允价值所下的定义可以看出，公允价值并不是主观对非货币财产的评价，而是参考各种客观标准后所确定的，它包括以下几层意思：(1)公允价值是在公平交易中形成的，而且进行的交易是自愿的，交易双方是熟悉情况的，在强迫的交易或清算过程的交易形成的金额也就不能算作公允价值；(2)公允价值计量的对象是全面的，资产和负债都具有公允价值；(3)公允价值的交易及交易双方，并不一定是特定的或现实的交易及交易双方，可以是假定的或虚拟的交易及交易双方，它的价值可以通过估值技术来确定。公允价值的最大特征就是来自于公平市场的确认，正是由于公允价值是理性双方自愿达成的交易价格，所以其确定并不在于业务是否真正发生，而在于交易双方在信息对称的情况下对市场中某项资产真实价值进行合理估计并达成一致形成一个公允价格。而在关联方交易中，由于关联方关系有可能存在不平等，不平等关系下的交易一般是不公平和不公允的，因此要特别关注的是关联方的资本交易、非货币性交易、企业并购交易、资产租赁交易、金融工具交易等的计价是否公允。因此，财务会计的公允价值是一种强调公平交易、熟悉情况及自愿情况下的脱手价格，而非强制、清算和关联交易而产生的迫售价、清算价和关联交易价。它也是一种估计价格，是买卖双方意欲成交的现行交易达成的金额。它所反映的是一种模拟市场价格，在尚未交易和非清算的情况下，采用各种估价技术对缺乏有效市场的资产或者负债项目的价值进行近似市场定价的评估，从而试图得到相对公允、合理的价格，以反映报表截止日各项资产或负债项目的静态价值。从表现形式来看，它并非特指某一种计量属性，而是涵盖了其他几个计量属性，市价、历史成本、重置成本、可变现净值、现值都可以是公允价值的表现形式。因此，公允价值并非真正的“价值”，而是在资产负债表日对有关资产或负债价值的估计。

关键词： fair value measurement attribute financial accounting tax accounting

来源：人大复印报刊资料评论

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