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国际税收 2022年第7期 14-22页

作者：何杨廖鎏曦杨宇轩中央财经大学财政税务学院

作为国际税改多边方案的重要内容,“支柱二”旨在通过设定全球最低税,尽可能消除有害国际税收竞争的制度基础。其中,“支柱二”globe规则需要通过修改各国国内法的方式实施,由此产生的对各国征税权的影响成为各方博弈中关注的焦点。本... 详细信息

作为国际税改多边方案的重要内容,“支柱二”旨在通过设定全球最低税,尽可能消除有害国际税收竞争的制度基础。其中,“支柱二”globe规则需要通过修改各国国内法的方式实施,由此产生的对各国征税权的影响成为各方博弈中关注的焦点。本文主要梳理分析“支柱二”globe规则的最新进展,重点分析globe规则对来源国优先征税权的影响以及来源国可能的应对方式。尽管globe规则为各国共同努力消除税基侵蚀和利润转移(BEPS)提供了机会,但在其实施的过程中需要充分协调各国国内税制,我国也应积极应对,为支柱二方案的落地做好准备。

关键词：支柱二方案 globe规则最低税国际税收竞争

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OECD支柱二方案globe规则及我国的应对研究

OECD支柱二方案GloBE规则及我国的应对研究

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作者：屈甲茂安徽财经大学

学位级别：硕士

全球反税基侵蚀规则(globe规则)的主要影响在企业所得税领域,是对企业就其全球经济所得应缴纳的最低限度纳税额作出的规定,并通过一系列规则设计保障纳税人履行该最低纳税义务,规制跨国公司的全球避税行为。虽然美国、欧盟、发展中国家... 详细信息

全球反税基侵蚀规则(globe规则)的主要影响在企业所得税领域,是对企业就其全球经济所得应缴纳的最低限度纳税额作出的规定,并通过一系列规则设计保障纳税人履行该最低纳税义务,规制跨国公司的全球避税行为。虽然美国、欧盟、发展中国家之间存在利益分歧,但经过长达数年的磋商谈判,G20/OECD“双支柱”方案最终在全球范围内达成全面共识,实施globe规则已成为国际税收改革的一大趋势。以globe规则为核心概念,旨在解决BEPS行动计划在防止利润转移与税基侵蚀上的遗留问题,在制度设计上具体涵盖了收入纳入规则与征税不足支付规则两大内容。收入纳入规则试图以全球统一的固定最低税率设置规则适用门槛,征税不足支付规则对应着“限制扣除最低税”,关注单一付款的实际有效纳税率。IIR和UTPR的适用规则和实施保障规则,为各国税制变革提供了规范指引。globe规则虽符合全球化的发展趋势,但规则没有考虑各国经济发展的实际情况,忽略了国家间税收利益的差异性,有干涉各国税收主权之嫌,规则使得国家税收政策制定权力受限,地区税务部门税收行政执法权限萎缩,对国家税收主权造成挑战。其次,支柱二方案globe规则制定的初衷和目标,很难与现阶段中国新发展格局战略相协调,这将阻碍跨国公司在华投资以及中国企业对“一带一路”沿线国家的投资。因此,规则对投资和贸易产生了实质上的不利影响。再次,从短期来看,支柱二方案globe规则,削弱了发展中国家以税收优惠为核心的税制竞争力,税收权力的分配更加有利于发达国家,使发达国家和发展中国家之间的税收分配更加不公平。最后,在现有条件下,基于制度成本和技术、计量成本的考虑,实施globe规则,会降低国际税收征管效率。globe规则对税收主权原则、税收中性原则、税收公平原则、税收效率原则构成挑战。需要通过一定的国内立法转化以及配套制度加以应对。为应对globe规则落地给我国带来的风险和挑战,我国应“选择适用IIR且暂不降低适用标准”保护我国作为资本输出国的利益,同时引入“合格境内最低补足税”,保证我国政府对外资企业在华投资的征税权力。通过两方面的制度构建,将globe规则引入国内立法。同时,我国需采取完善受控外国企业规则,调整参股豁免制度的最低税率规定等措施,变更国内现有反避税规则,使之能够适应全球税改的新要求。此外,面对globe规则对税收优惠政策的影响,我国可以通过调整税额抵免优惠政策,加大其他税种的税收优惠力度对国内税收优惠规则加以调整。此外,面对征管的制度成本及计量成本增加的问题,需以“一带一路”税收征管合作制度为基础,提升税收治理话语权,培育税收征管能力。

关键词： globe规则税收原则收入纳入规则征税不足支付规则中国应对

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数字经济背景下美国跨境最低税规则的构建及其启示

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甘肃政法大学学报 2023年第3期 103-116页

作者：王鹤鸣武汉大学国际法研究所

全球数字化浪潮兴起,数字经济成为驱动经济发展新引擎的同时也引发了全球税基侵蚀与恶性税收竞争等问题。为应对数字经济带来的税收挑战,国际社会就globe规则达成共识,建立全球最低税制度成为大势所趋。美国基于税收公平原则和税收效率... 详细信息

全球数字化浪潮兴起,数字经济成为驱动经济发展新引擎的同时也引发了全球税基侵蚀与恶性税收竞争等问题。为应对数字经济带来的税收挑战,国际社会就globe规则达成共识,建立全球最低税制度成为大势所趋。美国基于税收公平原则和税收效率原则的要求构建了跨境最低税规则,以打击跨国数字企业的逃避税行为和应对数字服务税所带来的不利影响。美国跨境最低税规则由GILTI、BEAT和AMT共同构成,形成了“三马齐驱”的局面。美国跨境最低税规则在设计上兼顾了本国税收优惠政策的有效性,不仅为美国联邦政府带来了丰厚的税收利益,而且提升了美国在国际税收规则重构中的话语权,在顺应国际税改的同时实现了本国利益的最大化。但是美国跨境最低税规则也加重了本国数字企业的税收负担和降低了法律适用的确定性。建议我国在结合美国跨境最低税规则立法经验的基础上,采用globe规则与QDMTT相结合的立法路径,维护现行税收优惠政策的有效性和提升税收征管能力,以构建有利于我国数字经济蓬勃发展的跨境最低税规则。

关键词：数字经济 globe规则美国跨境最低税规则税收优惠政策税收征管

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