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预期信用损失法的实施对商业银行的影响及策略建议

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环球财经 2025年第1期 83-87页

作者：黄玉华立信会计师事务所(特殊普通合伙)江苏分所

为提高金融资产减值准备计提的及时性和充分性,国际会计准则理事会对金融工具相关会计准则进行了修订,引入了预期信用损失法。我国银保监会也要求银行业金融机构自2022年起正式实施新金融工具相关会计准则。作为我国金融服务体系的重要... 详细信息

为提高金融资产减值准备计提的及时性和充分性,国际会计准则理事会对金融工具相关会计准则进行了修订,引入了预期信用损失法。我国银保监会也要求银行业金融机构自2022年起正式实施新金融工具相关会计准则。作为我国金融服务体系的重要组成部分。

关键词：金融工具金融服务体系会计准则预期信用损失银行业金融机构商业银行国际会计准则理事会影响及策略

预期信用损失模型的实施对中国商业银行的影响研究

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新金融 2022年第3期 57-63页

作者：卢思绮叶建芳李翌菲交通银行博士后科研工作站上海财经大学会计与财务研究院上海财经大学会计学院

《国际财务报告准则第9号——金融工具》的正式发布,使得金融工具减值的评估方法由已发生损失法转变为预期信用损失法。从理论上说,这一金融工具后续计量的新规定能缓解银行业顺周期性问题,符合审慎监管的理念。然而,不同类型的金融机... 详细信息

《国际财务报告准则第9号——金融工具》的正式发布,使得金融工具减值的评估方法由已发生损失法转变为预期信用损失法。从理论上说,这一金融工具后续计量的新规定能缓解银行业顺周期性问题,符合审慎监管的理念。然而,不同类型的金融机构面临的情况不同,新规定是否能达到预期的效果尚未可知。本文以中国目前已实施预期信用损失法的A股上市银行作为对象进行案例分析。研究结果显示:减值新方法的实施提高了财务报告质量、缓释了顺周期效应,有利于银行加强信用风险管理,但同时也给外部审计带来了挑战。基于此,本文提出相关建议,以期为我国监管机构提高会计信息质量、维护金融市场稳定提供有益的参考。

关键词：预期信用损失金融资产减值信用风险评估财务信息质量

预期信用损失模型应用研究 ——以杭州银行为例

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预期信用损失模型应用研究 ——以杭州银行为例

作者：刘婷上海国家会计学院

学位级别：硕士

随着世界各国的金融交易自由化程度不断加深,金融工具的发展也在不断创新,随之而来在实务的操作过程中也出现了一些新情况和新问题。为了更好地加强金融市场风险管控,国际会计准则理事会于2014年7月正式发布IFRS9,对金融资产的会计处理... 详细信息

随着世界各国的金融交易自由化程度不断加深,金融工具的发展也在不断创新,随之而来在实务的操作过程中也出现了一些新情况和新问题。为了更好地加强金融市场风险管控,国际会计准则理事会于2014年7月正式发布IFRS9,对金融资产的会计处理提出了新的要求。同时,为实现国内会计准则与国际财务报告准则全面趋同的目标,2017年3月我国财政部发布了新金融工具准则,其中包含了对于金融工具计提减值的各项新规定。新金融工具准则不再采用“已发生损失法”,取而代之的是“预期信用损失”模型,这一修改将对国内企业产生重大影响。近几年,我国经济处于下行的压力之中,加之新冠肺炎疫情的负面影响波及了商业银行的日常经营,尤其是给信贷业务的发展带来了挑战。因此,针对信用风险的把控,不仅会计准则给出了新的指引,监管要求也进行了相应的调整。商业银行需根据银行自身资产结构、业务状况构建减值模型,这无疑给银行带来了巨大的挑战。首先,本文选取了截至2020年1月1日的36家A股上市商业银行,对其金融资产的规模与结构进行了描述。同时,针对预期信用减值模型的应用情况进行了分析,主要包括计提减值准备标准的变化,预期信用减值模型的应用前后对资产减值造成的影响,以及对核心一级资本充足率的影响。其次,本文选取杭州银行为例并对其贷款及客户垫款减值准备的计提情况进行分析。研究内容主要包括宏观经济指标分析、信用风险管理分析和贷款损失情况分析和监管要求对比四个方面。其中,预期信用减值模型参数中的违约概率采用定量标准、定性标准和上限指标结合确定。由于预期信用损失的大小还与宏观经济形势的变动相关,因此前瞻性信息每年都会进行相应调整,采用市场因素和专家判断相结合,以此选取适当的一系列宏观经济指标来确定最终的预期违约损失。此外,结合杭州银行近几年的资本充足率、资产质量指标、不良贷款率等数据进行分析,概括了预期信用减值模型的优势,也总结了应用后的一些问题并提出了相应的建议。最后,通过对相关案例银行的数据进行研究和分析,希望能对我国商业银行应用预期信用减值模型带来一些启发,以期更好地完善我国的金融工具准则。

关键词：预期信用损失贷款损失准备减值准备

预期信用损失计提与股价崩盘风险 ——来自A股上市公司的经验证据

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预期信用损失计提与股价崩盘风险 ——来自A股上市公司的经验证据

作者：齐晓莹中南财经政法大学

学位级别：硕士

2017年,财政部发布了全新的金融工具会计准则,并于2019年在我国全面适用。在金融资产减值方面由“已发生损失法”转为“预期信用损失法”,对应的会计科目也从“资产减值损失”变为“预期信用损失”。新的减值方法在理论上会使得企业计... 详细信息

2017年,财政部发布了全新的金融工具会计准则,并于2019年在我国全面适用。在金融资产减值方面由“已发生损失法”转为“预期信用损失法”,对应的会计科目也从“资产减值损失”变为“预期信用损失”。新的减值方法在理论上会使得企业计提金融资产减值的时点提前、金额扩大,有助于缓解金融资产的顺周期效应,降低企业的金融风险。但预期信用损失模型本身的复杂性、灵活性,给予了管理层较大的自由裁量权,企业可以利用这一机会无意或故意漏计减值,反而会降低会计信息的透明度,提高股价崩盘风险。目前,我国实体企业金融化趋势明显,但外部经济环境动荡,金融资产的信用风险加剧,存在大量减值现象。在实践中,企业计提预期信用损失的标准也不尽相同,主要依赖专业人员的职业判断,为盈余管理提供了可能性。本文以金融资产减值方法的变更为契机,以2018至2021年我国A股市场非金融类上市公司为研究样本,实证检验了上市公司采取预期信用损失法,计提金融资产减值对股价崩盘风险的影响。本文分析了上市公司计提金融资产减值损失的经济后果,为评价新金融资产减值方法提供了数据支撑。研究结果表明,首先,预期信用损失法下,金融资产减值具有显著的股价崩盘效应,上市公司计提预期信用损失与股价崩盘风险之间呈正向关系。更高的减值金额会削弱投资者持有上市公司股票的信心,减值的负面信息会使投资者短时间内大量抛售股票,股价崩盘风险显著增加。经过替换关键变量和倾向得分匹配等方法验证了本文结论的可靠性。第二,考虑股权性质、外部监督和机构投资者持股比例的调节作用,研究发现在国有资本控股、分析师跟踪人数多以及机构投资者持股比例更高的企业中,预期信用损失计提对股价崩盘风险的不利影响将得到抑制。第三,本文发现企业大额计提金融资产减值损失,会使得当期经营业绩恶化,融资能力减弱,流动性水平下降,信息披露质量降低,这些不利信息传递到资本市场均会引起股价崩盘风险的上升,验证了企业短期财务绩效、融资约束等因素的作用机制。最后,通过分析双重上市公司样本,本文验证了加强资本市场监管力度会降低金融资产减值对股价崩盘风险的不利影响。投资者、监管机构等都应对金融资产的减值情况予以足够重视,提前防范金融风险。本文加强了对股票崩盘风险原因的探讨,分析了新金融工具准则下预期信用损失法的经济后果,可以帮助投资者更好地理解企业大额计提金融资产减值损失的原因、依据及影响,并就降低股价崩盘风险提出新的解决思路,有助于促进实体经济健康发展,促进资本市场繁荣稳定。

关键词：金融资产减值预期信用损失股价崩盘风险盈余管理

预期信用损失模型在证券公司中的应用与影响分析——以中信证券为例

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预期信用损失模型在证券公司中的应用与影响分析——以中信证券为...

作者：臧翰林青岛大学

学位级别：硕士

为重新调整和确定企业对金融资产进行减值的会计处理方法,国际会计准则理事会和财政部相继颁布了新的金融工具准则,其中引入的预期信用损失模型来取代过去使用的已发生损失法旨在更准确地确认和计提减值准备。然而,目前在企业实施预期... 详细信息

为重新调整和确定企业对金融资产进行减值的会计处理方法,国际会计准则理事会和财政部相继颁布了新的金融工具准则,其中引入的预期信用损失模型来取代过去使用的已发生损失法旨在更准确地确认和计提减值准备。然而,目前在企业实施预期信用损失法方面存在一些挑战,一些企业对该法的认知和理解程度尚不充分,并且缺乏具体的技术引导和数据分析支持使得企业难以有效地应用预期信用损失法进行准确的减值评估。针对这些问题,有必要进一步开展研究以帮助企业更好地理解和应用预期信用损失法,我国目前国内文献对预期信用损失法的研究多以银行为主,在其他企业在执行预期信用损失法的过程中,缺乏更为具体的技术指引。新减值方法所产生的预期效果,也主要是从宏观的角度对其进行定性描述,缺乏更加直观的数据分析。本文通过文献研究法、案例分析法、比较分析法,以证券行业首批应用新金融工具准则的中信证券作为案例公司,同时分析其他A+H股上市证券公司作为比较对象,通过研究中信证券自2018年应用预期信用损失模型后,预期信用损失模型对中信证券金融工具和财务指标、顺逆周期的影响以及中信证券在应用过程中存在的问题,探求预期信用损失法的应用能否正确计量金融工具的信用损失,保证会计信息质量以满足信息使用者的需求。研究发现中信证券在应用预期信用损失模型后金融工具的信用损失比例不断提升、大量信用损失转回导致净利润无法反映企业真实盈利情况、顺周期效应不符合准则预期和应用过程中存在缺乏独立模型验证机制、前瞻性调整考虑因素不全面、相关披露不够充分等问题,针对所出现的问题提出了加强风险评估、完善模型参数披露和建立行业信息共享平台等相应的意见。

关键词：新金融工具准则预期信用损失中信证券

预期信用损失模型的实施对我国商业银行的影响研究 ——以X城商行为例

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预期信用损失模型的实施对我国商业银行的影响研究 ——以X城商行...

作者：李翌菲上海财经大学

学位级别：硕士

随着《国际财务报告准则第9号:金融工具》的正式发布,自2018年1月1日起,预期信用损失法将全面替代已发生损失法,作为对金融工具后续计量和减值的新规定。尽管新模型从理论上能缓解银行业顺周期性问题、符合审慎监管的理念,但国际会计准... 详细信息

随着《国际财务报告准则第9号:金融工具》的正式发布,自2018年1月1日起,预期信用损失法将全面替代已发生损失法,作为对金融工具后续计量和减值的新规定。尽管新模型从理论上能缓解银行业顺周期性问题、符合审慎监管的理念,但国际会计准则理事会对这个具有极高的复杂性和操作难度的模型只是制定了简单的理论模型,新模型的实施将对不同国情影响下的金融机构和金融市场产生的不同影响还未可知。各种类型的银行在实施新金融工具准则时,都需要审慎考虑其对银行财务指标、经营管理带来的影响,为新旧模型的平稳过渡做好准备。本文基于上述背景,首先以目前已实施新预期信用损失模型的36家A股上市银行作为研究样本,就预期信用损失法对上市银行财务报表前后差异及影响进行研究。通过对转换日总体增提比例和增提结构的分析,本文发现预期信用损失法的实施普遍增加了上市银行对贷款、非信贷资产、表外业务减值准备的计提。且不同类型的商业银行在减值准备增提结构上也存在较大差异。城市商业银行和股份制银行因投资组合中非标准化债权资产的比重较多,减值准备的增提受表外业务和非信贷资产影响较大。对上市银行贷款拨备覆盖率与拨备增提幅度关系的研究发现,转换日之前的拨备覆盖率与转换日之后拨备增长幅度间呈现出负相关性,反映出银行原先对风险的抵御能力对新预期信用损失模型的影响。同时,预期信用损失法的实行一定程度上影响了A股上市银行在新旧准则转换日的股东权益,在其他综合收益呈现出增加的趋势下,股东权益的减少取决于大多数银行受到来自于金融资产分类或减值准备变动的影响,未分配利润的减少。基于上述对A股上市银行的总体分析,本文接下来聚焦于预期信用损失模型在单一有代表性的城商行的应用研究并分析了预期信用损失模型的实施所其带来的影响。本文从业务模式、资产规模及经济效益方面对X银行进行介绍,发现其既具有城市商业银行的特征又具有代表性,因此将其选为案例公司。本文定性分析了X银行在预期信用损失模型的应用中对三阶段的划分依据,以及对前瞻性信息披露的情况,之后定量分析了X银行在新旧模型转换日的金融资产及贷款减值准备的计提情况。本文从对财务报告、顺周期效应、信用风险管理、外部监管四方面分析了案例企业在预期信用损失法下受到的影响。第一,对会计数据的分析发现,由于纳入减值范围的金融工具金额增加,X银行的资产受表外业务减值准备的计提产生加大影响。考虑利润表方面,预期信用损失起到了平滑利润和资产减值准备的作用,同时也有助于提前防范风险。然而,对X银行净利润变化的分析也体现出了X银行通过信用减值损失对盈余净现管理的迹象。第二,预期信用损失模型使得会计信息能够及时反映资产价值的波动,财务报表信息更符合决策有用观的要求。第三,本文的分析证实了新预期信用损失模型对顺周期性起到了一定的缓释作用。第四,预期信用损失模型的实施降低了资产的信用风险,从而提高金融资产的质量。基于上述分析,本文最后得出了相关结论和建议。督促企业完善信息系统开发,加强银行数据库建立以对预期信用损失做出更准确的估计。同时也希望监管机关完善监管配套措施,加强对财报信息披露的管理,以便于财务报告使用者做出正确决策。

关键词：预期信用损失商业银行信用风险金融资产减值

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FRS9预期信用损失计算及其对银行的影响

国际金融研究 2018年第10期 65-75页

作者：潘岳汉南京大学工程管理学院

《国际财务报告准则第9号——金融工具》（简称IFRS9）于2018年1月1日开始正式实施。本文基于IFRS9的要求，构建了预期信用损失的理论模型．利用某商业银行数据．从定量角度分析了预期信用损失模型应用对于商业银行减值准备的影响。研... 详细信息

《国际财务报告准则第9号——金融工具》（简称IFRS9）于2018年1月1日开始正式实施。本文基于IFRS9的要求，构建了预期信用损失的理论模型．利用某商业银行数据．从定量角度分析了预期信用损失模型应用对于商业银行减值准备的影响。研究结果表明，IFRS9准则下需计提的减值准备较IAS39准则下增加，增幅达到17．41％，主要原因是IFRS9要求对银行的表外业务也计提减值准备。本文还分析了IFRS9预期信用损失模型应用对商业银行的损益、资本、信贷管理、信息披露等方面的影响．并从金融机构和监管机构两个角度．提出政策建议。

关键词：会计准则预期信用损失减值准备商业银行IFRS9

商业银行信贷资产预期信用损失问题分析与政策建议

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财会月刊 2022年第19期 66-75页

作者：王鹏程北京工商大学商学院北京100048

预期信用损失的计提对商业银行经营业绩的影响非常重大,其披露的充分性影响到利益相关方对商业银行资产质量及经营业绩的客观判断。鉴于宏观经济环境的不确定性和预期信用损失模型参数、方法、假设的复杂性,如何合理运用预期信用损失模... 详细信息

预期信用损失的计提对商业银行经营业绩的影响非常重大,其披露的充分性影响到利益相关方对商业银行资产质量及经营业绩的客观判断。鉴于宏观经济环境的不确定性和预期信用损失模型参数、方法、假设的复杂性,如何合理运用预期信用损失模型并考虑管理层叠加是合理计提预期信用损失的关键。面对宏观经济环境的不确定性,中美欧主要银行在拨备覆盖率、拨贷比、信贷成本率及各季度信用减值损失计提趋势方面呈现出不同的特征,各银行在计提预期信用损失时所运用的模型以及在前瞻性信息预测和管理层叠加调整方面存在一定差异。为规范我国商业银行信贷资产预期信用损失的计提和披露,客观反映商业银行的经营业绩,本文建议有关部门加强对宏观情景预测和前瞻性信息实务运用的指导,规范管理层叠加的运用及退出机制,加强对预期信用损失法实施情况的监管检查,并制定预期信用损失审计监督指引。

关键词：信贷资产预期信用损失计提披露前瞻性信息管理层叠加

预期信用损失与同业业务:基于商业银行风险承担的实证检验

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经济管理学刊（中英文版） 2024年第2期13卷 110-120页

作者：赖金露湖北水利水电职业技术学院湖北省武汉市430064

自2013年新的资本监管办法实行以来,商业银行同业业务迅猛发展,商业银行通过同业业务实施监管套利的问题十分突出,导致商业银行系统资金大量空转,“脱实向虚”现象十分显著。另一方面,2018年我国商业银行持有的金融资产减值开始采用预... 详细信息

自2013年新的资本监管办法实行以来,商业银行同业业务迅猛发展,商业银行通过同业业务实施监管套利的问题十分突出,导致商业银行系统资金大量空转,“脱实向虚”现象十分显著。另一方面,2018年我国商业银行持有的金融资产减值开始采用预期信用损失模型。与原有的已发生模型相比较,新的减值办法计提范围更加广泛、考虑减值的时间跨度更长,因此计提减值的规模也更大。以此为背景,本文从商业银行风险承担角度,对预期信用损失模型的采用如何影响同业业务的问题进行了研究。首先,本文对同业业务与银行风险承担之间的关系,以及预期信用损失模型实施后产生的影响进行了理论分析,并提出研究假设。随后,本文以2013年至2020年我国A股及H股上市商业银行为样本,采用系统广义矩GMM的估计方法对研究假设进行了检验。结果发现:同业负债与商业银行风险承担呈现负向效应,预期信用损失模型的实施将在一定程度上缓冲该效应,而基于当前数据的同业资产与商业银行风险承担之间不存在显著关系,预期信用损失与同业资产之间的交互作用也不显著,有待进一步研究。本文的研究补充和丰富了资产减值损失、同业业务等领域的研究文献,对我国“脱实向虚”现象的进一步治理提供了参考。

关键词：同业业务预期信用损失风险承担商业银行