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商业银行贷款减值准备的顺周期问题解析

宏观经济研究 2010年第7期 64-67+73页

作者：王媚莎广东金融学院西南财经大学

在经历了2008年次贷危机后,传统的贷款减值准备金制度表现出较强的周期性,并且因不能有效地确认和弥补银行的不良贷款损失而备受争议。一些金融业人士认为,在市场大跌和市场定价功能缺失的情况下,导致金融机构过分对资产按市价减计造成... 详细信息

在经历了2008年次贷危机后,传统的贷款减值准备金制度表现出较强的周期性,并且因不能有效地确认和弥补银行的不良贷款损失而备受争议。一些金融业人士认为,在市场大跌和市场定价功能缺失的情况下,导致金融机构过分对资产按市价减计造成亏损和资本充足率下降,进而促使金融机构加大资产抛售力度,从而使市场陷入交易价格下跌的恶性循环之中,对金融危机的加重起到推波助澜的作用。在后"次贷危机"的背景下,银行前瞻性地计提贷款减值准备必然具有重要现实意义。

关键词：商业银行贷款减值准备预期损失模型顺周期

我国上市商业银行贷款减值准备盈余管理实证研究

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我国上市商业银行贷款减值准备盈余管理实证研究

作者：黄薇财政部财政科学研究所

学位级别：硕士

盈余管理是公司管理层出于自身利益或公司价值最大化等目的,在选择会计政策的过程中,有意识的选择有利于实现这些目的的会计政策,运用财务报告中的会计数据误导利益相关者的决策,或者影响根据财务报告中会计数据形成的契约结果。作为商... 详细信息

盈余管理是公司管理层出于自身利益或公司价值最大化等目的,在选择会计政策的过程中,有意识的选择有利于实现这些目的的会计政策,运用财务报告中的会计数据误导利益相关者的决策,或者影响根据财务报告中会计数据形成的契约结果。作为商业银行重要的应计项目之一,贷款减值准备很容易成为银行管理层进行盈余管理的工具。在现行的政策背景下,商业银行计提贷款减值准备的过程中,需要管理层做出大量的主观判断,这就使得贷款减值准备不可避免会受到人为的主观影响,给盈余管理行为留下了一定的空间,管理层可以通过贷款减值准备来调节利润,达到以满足内部业绩评价、股东等利益相关方对银行业绩增长的预期或行业监管要求。本文在总结国内外相关学者盈余管理的研究成果,特别是有关商业银行盈余管理问题研究成果的基础上,采用实证研究的方法,通过分析2007年至2009年我国16家上市商业银行的相关数据,证实了我国上市商业银行存在盈余管理行为,并分析了影响商业银行盈余管理行为的因素。要预防和杜绝银行管理层利用贷款减值准备进行盈余管理的行为,一是上市商业银行应建立起完善的贷款减值准备风险管理体系。二是上市商业银行应逐步完善股权结构。三是会计监管机构和金融监管机构应不断完善有关贷款减值准备的信息披露体系。四是要通过审慎监管和加强第三方审计,降低商业银行调节贷款减值准备的可能性。

关键词：盈余管理上市商业银行贷款减值准备

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中国商业银行贷款减值准备计提研究

中国商业银行贷款减值准备计提研究

作者：王思琪中国财政科学研究院

学位级别：硕士

信贷是商业银行的主要业务,贷款构成商业银行最重要的资产。在银行的实际业务中,每笔贷款的收回都存在不确定性,其产生的根源则来自于客户的违约行为。商业银行因为信息不对称等因素无法完全确定每个客户的还款能力,因此在识别潜在违约... 详细信息

信贷是商业银行的主要业务,贷款构成商业银行最重要的资产。在银行的实际业务中,每笔贷款的收回都存在不确定性,其产生的根源则来自于客户的违约行为。商业银行因为信息不对称等因素无法完全确定每个客户的还款能力,因此在识别潜在违约客户的过程中面临着很多的障碍。所以,银行在何时、如何计提以及计提多少贷款减值准备面临很大的挑战。贷款损失的计提有会计和资本的双重属性,一方面资产减值准备是一个会计概念,是银行为资产在未来可能发生的损失计提的准备金,目的是反映银行资产的真实现状。另一方面,我国银监会等国家监管机构也出台了一系列的监管政策,对商业银行贷款减值准备的计提行为进行规范。与会计准则相比,监管政策中有关贷款五级分类的方法更为简便,因此一些规模不大,体系不健全的银行仍然按照五级分类的方法对贷款计提减值准备。为了保持与国际会计准则的趋同,我国会计准则制定机构在2017年修订了新的《金融工具确认与计量准则》,新准则要求商业银行在计提贷款减值准备时应该摒弃原有的已发生损失模型,转变为以预期损失模型为基础来进行,自2018年1月1日起在开始在境外上市（或者境内外同时上市）企业开始实施。本文采用规范研究法,首先对已发生损失模型的内容,计提方法、优点和问题进行较为详细的阐述,探讨预期损失模型的提出背景。其次,介绍了预期损失模型的内容、与已发生损失模型对比分析。介绍了预期损失模型计提贷款减值准备的现状以及出现的问题。最后,对现实中存在的问题提出相应的建议并得出结论,即中国商业银行在新会计准则下,通过使用预期损失模型可以一定程度上消除已发生损失模型在计提准备时的延迟性,抚平减值损失计提的波动性,并且缓解已发生损失模型带来的“悬崖效应”和“顺周期效应”,由此看来预期损失模型的运用是大势所趋。但由于我国市场不成熟不完善,新准则的实施期间太短,银行在经营管理中经验不足,在模型运用时也暴露出不少的问题。而且从2021年开始新金融工具准则在全国范围内实施,对于一些规模较小,体系不完备的非上市银行来说,在成本效益原则的基础上运用预期损失模型面临着很大的挑战,因此,建议最近一段时间,中国准则制订部门需要为这些管理水平较低的银行实施运用预期损失模型提供更多的指引,指导其做好模型选择和参数设置、信息披露以及提高模型适用性等方面工作。

关键词：贷款减值准备已发生损失模型预期损失模型

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我国商业银行贷款减值准备计提研究

我国商业银行贷款减值准备计提研究

作者：董华璐中国财政科学研究院

学位级别：硕士

本文以我国上市商业银行为样本,通过实证研究方法,采用14家上市商业银行2014到2016年的数据,对我国商业银行贷款减值准备的计提情况进行了研究。通过研究,本文发现监管部门的监管要求以及银行贷款减值准备计提共同导致了银行贷款发放的... 详细信息

本文以我国上市商业银行为样本,通过实证研究方法,采用14家上市商业银行2014到2016年的数据,对我国商业银行贷款减值准备的计提情况进行了研究。通过研究,本文发现监管部门的监管要求以及银行贷款减值准备计提共同导致了银行贷款发放的顺周期性,且银行的资本水平与银行贷款减值准备计提存在互补性。本文证明银行期初核心资本充足率与银行贷款增长率呈正相关关系,银行期初贷款减值准备和不良贷款的比率与银行本期贷款增长率呈正相关关系,银行贷款减值准备计提与银行核心资本存在互补性。从而说明,银行贷款发放受监管部门对于资本充足率和核心资本充足率规定的影响,银行期初核心资本充足率高,银行对未来资本难以满足监管要求的担忧降低,从而扩大贷款发放;银行期初核心资本充足率低,加大了银行对未来资本难以满足监管要求的担忧,从而降低本期贷款发放。银行提前确认贷款减值准备,可以提前储备风险基金用于应对贷款所可能产生的预期损失,从而弥补银行资本的不足,降低银行对于未来资本非充足性的担忧,进而扩大贷款发放。而银行延迟确认贷款减值准备,则资本的非充足性和减值准备的非充足性共存,加大了银行对未来贷款出现损失无法弥补的风险,因而银行会减少未来贷款的发放。此外,银行的资本与贷款减值准备存在互补性,银行可以通过逆周期进行资本储备来降低银行贷款减值准备计提的影响,二者对银行贷款发放具有相同的调节作用。本文首先对贷款减值准备计提的概念、理论基础、计提方式、制度背景以及现阶段我国贷款减值准备计提存在的问题进行了分析,然后对本文的研究假设和研究设计进行了介绍,本文主要提出三个研究假设,采用多元线性回归模型以及独立样本t检验的方式对假设进行了验证。之后对本文的实证结果进行了分析并基于实证结果提出了相关建议。根据研究结果,从银行角度而言,银行应结合会计准则要求适时足量计提贷款减值准备,做好逆周期资本储备。从监管层面而言,应结合经济波动情况,做好前瞻性的政策规定,并基于银行的不同实施差异监管。本文的主要创新点是通过引入变量对贷款减值准备计提的提前和延后程度进行了衡量,并基于此为预期损失模型引入可能产生的结果进行了探索和分析。同时证明了银行资本与贷款减值准备计提之间存在互补性,为完善我国银行监管和准则修订,消除贷款发放顺周期性提出具有实践意义的建议,本文的不足在于选用的上市银行样本较少。

关键词：贷款减值准备已发生损失模型预期损失模型核心资本充足率

基于预期损失的贷款减值准备金计提研究 ——以A银行为例

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基于预期损失的贷款减值准备金计提研究 ——以A银行为例

作者：杨攀北京交通大学

学位级别：硕士

贷款减值准备金是商业银行提取的,以覆盖由于借款人违约而使贷款受损的准备金,反映了贷款的预期损失或平均损失。贷款减值准备金的计提关系到贷款的风险能否被准确地覆盖,计提过度会影响到银行资本的利用效率,计提不足又会引发银行资本... 详细信息

贷款减值准备金是商业银行提取的,以覆盖由于借款人违约而使贷款受损的准备金,反映了贷款的预期损失或平均损失。贷款减值准备金的计提关系到贷款的风险能否被准确地覆盖,计提过度会影响到银行资本的利用效率,计提不足又会引发银行资本被侵蚀,同时会影响宏观经济的稳健运行。所以,贷款减值准备金计提方法的设计和选择至关重要。因此本文以商业银行贷款减值准备的计提方法为研究内容,目的是为进一步完善我国贷款减值准备的计提方法,改善现行方法中存在的顺周期性等问题。本文研究了基于巴塞尔协议预期损失计提商业银行贷款减值准备的计提方法,通过对比分析已发生损失模型、国际会计准则下的预期损失模型和西班牙的动态拨备制度,论证了巴塞尔预期损失法的可行性和现实意义,并认为巴塞尔预期损失法是我国未来银行业监管的发展方向。另外,本文基于A商业银行的实际经营数据和研究成果对采用巴塞尔预期损失法计提贷款减值准备金进行了测算,对比分析了A商业银行在现行准备金计提方法和巴塞尔预期损失法的计提结果,通过分析得出A商业银行在应用预期损失法中存在的缺陷和有待完善的地方并提出相应建议,同时得出结论认为虽然A商业银行尚不具备立刻采用预期损失法替代现有方法计提贷款减值准备的条件,但可以逐步将预期损失法与现行方法相结合,逐步实现向预期损失法的过渡。

关键词：贷款减值准备顺周期性已发生损失模型预期损失

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我国商业银行贷款减值准备计提研究

我国商业银行贷款减值准备计提研究

作者：宋付杰中国海洋大学

学位级别：硕士

贷款减值准备的计提是商业银行风险管理的重要组成部分，目前我国商业银行内部计提贷款减值准备的方法与国际会计准则的规定一致，是按照账面价值与预计未来现金流量现值孰低法进行计提。基于“已发生损失模型”这一方法在计提过程中仍... 详细信息

贷款减值准备的计提是商业银行风险管理的重要组成部分，目前我国商业银行内部计提贷款减值准备的方法与国际会计准则的规定一致，是按照账面价值与预计未来现金流量现值孰低法进行计提。基于“已发生损失模型”这一方法在计提过程中仍然存在一系列问题，2008年金融危机的爆发更使得“已发生损失模型”饱受诟病。因此国际会计准备理事会提出用“预期损失模型”代替“已发生损失模型”，然而该模型在我国是否适用还有待进一步深究。鉴于此，本文分析了我国商业银行贷款减值准备计提过程中存在的问题，进而探讨了“预期损失模型”并指出该模型在我国并不适用，最后针对目前计提过程中存在的问题进一步提出了改进建议。本文秉承着发现问题、分析问题、解决问题的规范研究思路对我国商业银行目前贷款减值准备计提进行分析。首先从商业银行风险管理理论和财务会计理论两个方面对于贷款减值准备计提的理论基础进行了分析，在此基础上分别从按照单一比例计提阶段、五级质量分类阶段和未来现金流量折现阶段论述了我国商业银行贷款减值准备的制度发展历程。基于现行的贷款减值准备计提政策是基于“已发生损失模型”，故本文对现行商业银行的计提现状进行了分析，指出贷款减值准备计提过程中出现的一系列问题。在此处，本文选取了上海证券交易所9家上市商业银行2007年度-2011年度财务报表中的数据和披露的信息，通过图表列示与分析，指出我国商业银行贷款减值准备在计提过程中存在着主观性过大且信息披露不完全、贷款利息收入存在“陡壁效应”及现行贷款减值准备的计提具有较强的顺周期性等问题。而2009年IASB提出的“预期损失模型”恰恰是为了解决目前使用的“已发生损失模型”中存在的问题，“预期损失模型”要求商业银行在进行贷款的初始确认时就要考虑在整个贷款存续期间信用损失的影响，充分预计贷款将要面临的各种风险，从而维护金融系统的稳定。本文介绍了“预期损失模型”的背景核内容后，分析了该模型的作用与缺陷。不可否认，IASB提出该模型的初衷是好的，然而由于我国商业银行面临的外部市场环境和内部核算系统不足以支持“预期损失模型”在我国的实施，因此我国商业银行不应该照搬外国提出的模型，实行拿来主义，而应当根据自身的实际情况，借鉴“预期损失模型”前瞻性的计提贷款减值准备的思想。因此在本文最后从四个方面提出改进建议，在完善贷款减值准备实施细则时分别从现金流方面、折现率方面及客观减值证据方面进行的改进;在抵押物贷款方面需要设置独立机构评估贷款抵押物风险;借鉴“预期损失模型”运用一般准备金缓解顺周期性时，通过标准法或者内部模型法计算出考虑预期损失的贷款发生损失（包括已发生损失和预计将要发生的损失）的总额，在扣除了已经计提的贷款减值准备后作为一般准备金的计提额;在完善信息披露体系中结合前述提到的三种建议进行详细完善。通过这几条建议以期能缓解目前我国商业银行贷款减值准备计提过程中出现的问题，进而维护金融系统的安全与稳定，为真实可靠的财务报表中的数据提供有力保障。

关键词：贷款减值准备陡壁效应顺周期性预期损失模型

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预期损失模型下银行贷款减值准备研究

预期损失模型下银行贷款减值准备研究

作者：安媛婧中国石油大学(华东)

学位级别：硕士

金融危机发生以来,各国对金融业,尤其是对银行的关注提高到了前所未有的程度。因为银行的稳健运行不仅关系到银行自身的发展,更关系到整个银行体系的生存、公众对于银行体系的信心以及国民经济的稳定。准确计提银行贷款减值准备,对正确... 详细信息

金融危机发生以来,各国对金融业,尤其是对银行的关注提高到了前所未有的程度。因为银行的稳健运行不仅关系到银行自身的发展,更关系到整个银行体系的生存、公众对于银行体系的信心以及国民经济的稳定。准确计提银行贷款减值准备,对正确评估银行资产价值,全面反映其经营现状都有着至关重要的作用。针对现有的金融资产减值模型存在顺周期性和悬崖效应等问题,国际会计准则委员会提出预期损失模型这一新的金融资产减值准备计提方法,并积极向全球发布征求意见稿。目前,我国银行的贷款减值准备计提制度基于已发生损失模型,也暴露出上述问题。此外,我国企业会计准则正处于与国际会计准则全面趋同的进程中,研究新的贷款减值准备计提方法以修正或代替现有的计提方法具有重要意义。首先,在对我国银行贷款减值准备制度和方法综合了解的基础上,分析上市商业银行贷款减值准备计提的现状。研究表明目前上市银行存在贷款减值准备计提制度与监管政策不协调、贷款减值准备计提方法存在顺周期效应、贴现现金流法应用不足等问题。其次,介绍IASB提出的预期损失模型,通过案例分析预期损失模型的具体应用。分析结果验证了预期损失模型缓解顺周期的作用,并且发现预期损失模型对顺周期的缓解作用是建立在对模型参数准确估计的基础上,估计的偏差会导致利润水平更大幅度的波动。最后,表明我国对应用预期损失模型应持谨慎态度,建议上市银行为预期损失模型日后应用做好准备工作。

关键词：贷款减值准备预期损失模型已发生损失模型贴现现金流法

上市商业银行贷款减值准备影响因素研究 ——基于会计准则变迁视角

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上市商业银行贷款减值准备影响因素研究 ——基于会计准则变迁视角

作者：汪琪南京农业大学

学位级别：硕士

信贷风险是商业银行面临的主要风险,贷款减值准备是商业银行抵御信贷风险的重要保障之一。在我国市场经济的发展过程中,商业银行贷款减值准备的计提方法在不断的发展和完善。2007年1月1日我国开始执行新会计准则,新会计准则的内容与国... 详细信息

信贷风险是商业银行面临的主要风险,贷款减值准备是商业银行抵御信贷风险的重要保障之一。在我国市场经济的发展过程中,商业银行贷款减值准备的计提方法在不断的发展和完善。2007年1月1日我国开始执行新会计准则,新会计准则的内容与国际财务报告准则趋同。新会计准则规定商业银行贷款减值准备计提方法由之前的贷款五级分类法改成未来现金流量折现法。截止目前,我国上市商业银行基本执行了新会计准则规定,全部采用未来现金流量折现法计提贷款减值准备。那么,会计准则有关贷款减值政策的变迁是否对商业银行的贷款减值准备产生影响?新会计准则出台后,我国商业银行贷款减值准备计提的顺周期性还存在吗?商业银行贷款减值准备计提与盈余管理有何关联?是否存在利用贷款减值准备操纵会计利润的动机?商业银行的资本管理是否与贷款减值准备计提相关?本文拟运用描述性统计和独立样本T检验的方法,基于会计准则制度变迁的视角,分析研究商业银行贷款减值准备计提的影响因素问题。本文首先概括了国内外有关商业银行贷款减值计提的相关文献,从会计准则与贷款减值准备、贷款减值准备的影响因素两个方面进行归纳总结。其次,论文回顾了我国上市商业银行贷款减值计提的相关理论和政策,为下文实证研究奠定理论基础。本文以上市商业银行为研究对象,选取上市商业银行2002-2014年贷款减值计提的相关数据,基于会计准则变迁的视角,从贷款减值准备与资本管理、贷款减值准备与经济周期以及贷款减值准备与盈余管理等三个方面研究商业银行贷款减值准备计提的影响因素问题。初步描述性统计数据表明,新会计准则的实施以及相关监管政策有利于我国上市商业银行贷款减值准备计提质量的提高,商业银行对于新会计准则的执行情况总体来说是良好的。为分析商业银行贷款减值准备计提的影响因素,并考察新会计准则实施前后的不同期间,商业银行的资本充足率CAR、贷款增长率变量△L、盈余管理变量EBTP对其贷款减值准备的影响是否存在显著差异,本文首先进行了贷款减值准备与其影响因素关系的组间分析,并基于会计准则变迁视角,进一步进行会计准则变迁与贷款减值影响因素组间分析。分析结果显示,资本管理、盈余管理是商业银行贷款减值准备计提的主要影响因素,经济周期则对商业银行贷款减值准备的计提影响不大,具体表现为商业银行贷款减值准备与资本管理呈负相关性,与盈余管理呈正相关性。由于在本文的研究区间内我国经济发展水平较为均衡,各商业银行资本实力不同以及对未来经济走势的判断不同,使得经济周期未对商业银行贷款减值准备形成主要影响。而会计准则的变迁未能遏制商业银行利用贷款减值准备进行盈余管理的目的可能是因为2007-2014年间多家商业银行上市,上市银行存在较强的高报利动机,从而削弱其通过贷款减值准备的计提进行利润平滑的动机。进一步的分析我们发现,会计准则的变迁会一定程度上削弱贷款减值准备与资本管理之间的负相关性,可能的原因是新会计准则对贷款减值准备的计提和转回提出的“客观依据”这一限制要求,有效抑制了银行肆意计提和转回贷款减值准备的行为。基于前文的研究结果,本文提出了相关的政策建议:第一,完善商业银行贷款减值政策信息披露。第二,加强内外监督和违法违规惩罚力度。第三,完善风险管理体系。

关键词：商业银行贷款减值准备影响因素会计准则变迁

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上市商业银行贷款减值准备操纵的实证研究

当代会计评论 2013年第1期 63-80页

作者：童娜琼岳琪北京大学汇丰商学院

采用2002;010年A股上市银行的半年度数据,实证分析了操纵性贷款减值准备在上半年和下半年存在的差异和决定操纵性半年度贷款减值准备的影响因素。研究发现:银行业上半年的操纵性贷款减值准备要大于下半年的操纵性贷款减值准备,而影响银... 详细信息

采用2002;010年A股上市银行的半年度数据,实证分析了操纵性贷款减值准备在上半年和下半年存在的差异和决定操纵性半年度贷款减值准备的影响因素。研究发现:银行业上半年的操纵性贷款减值准备要大于下半年的操纵性贷款减值准备,而影响银行业半年度操纵性贷款减值准备的因素主要包括资本充足率的动机、对银行贷款质量（存贷比）信号传递和加权风险资产比率的动机。同时,实证研究还发现了在2007年新会计准则出台之后,银行的上半年和下半年的操纵性贷款减值准备差异减弱,说明2007年新会计准则对商业银行的半年度的盈余管理行为有约束。

关键词：商业银行半年报盈余管理动机贷款减值准备风险监管