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虚开增值税专用发票罪“税款损失”要素探析

人民检察 2024年第11期 19-25页

作者：金懿上海市人民检察院第二分院

为了实现罪责刑相适应,是否造成“增值税款损失”的主客观要素被引入虚开增值税专用发票罪中,作为认定该罪的重要考虑因素,该问题在一些具体案件类型中往往存在较大争议。实践中,人们误以为不存在增值税款损失的“挂靠开票”“如实代开... 详细信息

为了实现罪责刑相适应,是否造成“增值税款损失”的主客观要素被引入虚开增值税专用发票罪中,作为认定该罪的重要考虑因素,该问题在一些具体案件类型中往往存在较大争议。实践中,人们误以为不存在增值税款损失的“挂靠开票”“如实代开”的很多情形,以及存在增值税款损失的“有货虚开”,均应构成该罪;采用“票货分离”方式形成的“富余票”虚开,本质上是将依法不能抵扣税款的业务,通过虚构交易主体开具增值税专用发票,因此存在增值税款损失,故应构成该罪。

关键词：虚开增值税专用发票罪税款损失有货虚开票货分离富余票

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虚开增值税专用发票罪的入罪标准解读

武汉科技大学学报（社会科学版） 2024年第4期26卷 76-86页

作者：魏汉涛王俊杰中南财经政法大学刑事司法学院湖北武汉430073

因虚开增值税专用发票行为具有行政、刑事双重违法性,加之《刑法》第205条对虚开行为设置了较重的法定刑,仅以行为入罪难以与过高的法定刑相适应,导致虚开增值税专用发票罪的入罪标准模糊。针对这一问题,理论界提出了行为犯说与目的犯... 详细信息

因虚开增值税专用发票行为具有行政、刑事双重违法性,加之《刑法》第205条对虚开行为设置了较重的法定刑,仅以行为入罪难以与过高的法定刑相适应,导致虚开增值税专用发票罪的入罪标准模糊。针对这一问题,理论界提出了行为犯说与目的犯说两种观点,但行为犯说难以实现罪责刑相适应,目的犯说欠缺可操作性。虚开增值税专用发票罪的双重违法性表明,该罪的保护法益具有双重性,即增值税税收征管秩序和增值税财产所有权。在双重法益架构下,虚开增值税专用发票罪的入罪标准应当从主客观两个层面界定,客观上造成法益实害结果,主观上具有骗税目的。正确领会和适用该罪入罪标准,要从实质层面对骗税目的和侵害财产所有权进行解读。

关键词：虚开增值税专用发票罪入罪标准双重法益实害犯

虚开增值税专用发票罪抽象危险犯性质的规范展开

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中国刑警学院学报 2024年第2期 25-34页

作者：李想中南财经政法大学刑事司法学院湖北武汉430073

理论与实务对于虚开增值税专用发票罪的不法性质缺乏基本共识,使得本罪的司法认定成为难题。行为犯说坚持的平义解释有其局限性,引入的发票管理制度不具备成为法益的资格,探索的出罪机制实益性匮乏。在批判行为犯说基础上形成的目的犯... 详细信息

理论与实务对于虚开增值税专用发票罪的不法性质缺乏基本共识,使得本罪的司法认定成为难题。行为犯说坚持的平义解释有其局限性,引入的发票管理制度不具备成为法益的资格,探索的出罪机制实益性匮乏。在批判行为犯说基础上形成的目的犯说与实害犯说虽然对某些个案具有一定解释力,但均属于过度的法续造。虚开增值税专用发票罪系属实质预备犯的立法例,这有效证成了本罪的抽象危险犯性质。虚开增值税专用发票罪的抽象危险是立法推定的可反驳的危险,抽象危险性的判断基准是后续侵害国家增值税税收利益的抵扣行为有无实施的可能性。“金额不实”型虚开与“闭环”型虚开不具有造成国家增值税税款流失的抽象危险性而被否定犯罪的成立,“如实代开”型虚开存在可能被归罪的情形。

关键词：虚开增值税专用发票罪实质预备犯抽象危险犯

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论虚开增值税专用发票罪的构造

清华法学 2024年第4期18卷 28-44页

作者：张明楷清华大学

认为虚开增值税专用发票罪是单纯行为犯的观点，明显扩大了本罪的成立范围，也导致本罪与虚开发票罪的处理不协调；认为本罪是目的犯与危险犯的观点，虽然有可能限制本罪的成立范围，但导致对骗抵增值税款的预备行为、未遂行为与既遂行... 详细信息

认为虚开增值税专用发票罪是单纯行为犯的观点，明显扩大了本罪的成立范围，也导致本罪与虚开发票罪的处理不协调；认为本罪是目的犯与危险犯的观点，虽然有可能限制本罪的成立范围，但导致对骗抵增值税款的预备行为、未遂行为与既遂行为同等处罚，不符合罪刑相适应原则。应当认为，虚开增值税专用发票罪是实害犯，虚开增值税专用发票进而骗抵增值税款，造成国家税款被骗损失的，构成本罪的既遂犯；实施了骗抵增值税款行为但未得逞的，成立本罪的未遂犯；虚开增值税专用发票但未实施骗抵增值税款行为的，成立虚开发票罪。由于《刑法》第205条第1款没有完整规定本罪的构成要件，故应当将骗抵国家增值税款的行为与造成国家税款被骗损失的结果补充为本罪的不成文的构成要件要素。

关键词：虚开增值税专用发票罪行为犯目的犯抽象危险犯实害犯

虚开增值税专用发票罪中单位犯罪与自然人犯罪并罚问题研究

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人民司法 2024年第22期 16-19页

作者：王星光周群江苏省无锡市中级人民法院

【裁判要旨】个人既承担虚开增值税专用发票罪的单位责任,又实施虚开增值税专用发票罪的自然人犯罪行为,应当分别认定为虚开增值税专用发票罪的单位犯罪和自然人犯罪,分别量刑,再根据数罪并罚的规定进行并罚,不能将单位犯罪和自然人犯... 详细信息

【裁判要旨】个人既承担虚开增值税专用发票罪的单位责任,又实施虚开增值税专用发票罪的自然人犯罪行为,应当分别认定为虚开增值税专用发票罪的单位犯罪和自然人犯罪,分别量刑,再根据数罪并罚的规定进行并罚,不能将单位犯罪和自然人犯罪的金额直接累加认定虚开犯罪的数额。个体工商户不具备作为单位犯罪主体所要求的独立法人资格、单位犯罪意志、违法所得归单位所有等要素,不能认定为刑法中的单位,不能构成单位犯罪,其刑事责任应当由自然人承担。

关键词：自然人犯罪单位犯罪虚开增值税专用发票罪数罪并罚个体工商户刑事责任违法所得裁判要旨

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论虚开增值税专用发票罪中的“虚开行为”

论虚开增值税专用发票罪中的“虚开行为”

作者：易波吉林大学

学位级别：硕士

随着1994年增值税税制的建立,虚开增值税专用发票罪应运而生,并伴随着立法和司法实践的不断完善,在我国的刑法条文中,它被归入危害税收征管罪的范畴,而现在,它已经成为了涉税犯罪中的一个主要罪名。税收作为一种重要的财政收入方式和手... 详细信息

随着1994年增值税税制的建立,虚开增值税专用发票罪应运而生,并伴随着立法和司法实践的不断完善,在我国的刑法条文中,它被归入危害税收征管罪的范畴,而现在,它已经成为了涉税犯罪中的一个主要罪名。税收作为一种重要的财政收入方式和手段,深刻地影响着整个国民经济与社会的发展。同时,虚开增值税专用发票罪也是一种很专业的犯罪行为,在电子发票的普及过程中,大部分犯罪分子都会采用伪造、借用他人的身份证明来办理工商注册、税务登记等程序,并使用租赁的身份证来开具收购发票,虚构资金流转、生产能耗、伪装生产能力进行虚假生产等方式,隐蔽性很强。在司法实务中,对虚开增值税专用发票的处理要求极高,理论水平也很高,而从其在犯罪构成中的系统地位来看,其关键之处就是对《刑法》第205条第3款中“虚开”的理解与把握。为了更加清楚地体现当前司法实践中对于这一问题的判决现状,关于虚开增值税专用发票罪的认定标准在实务层面存在不同观点,这也给该罪的司法适用埋下了不安定的因素,出现同案不同判的混乱现象。同时,由于办案的困难,虚开增值税专用发票罪的上诉率、二审发回率都比其他破坏社会主义市场经济的犯罪要高得多。实践中争议的核心问题是,只有承认骗取税款的不成文目的,才能对该罪进行合理的定罪。这就要求从理论上对以主体目的作为基本判断标准的解释路径本身是否有其固有的理论困境,进而使其在司法实践中难以被普遍认同。针对争议焦点所导致的虚开增值税专用发票罪成罪范围大小的差异反向寻找该罪处罚根据与处罚范围的确定,处罚根据主要是该罪的保护法益,处罚范围确定主要是由刑法条文文义所代表的罪刑法定原则与保护法益所代表的法益原则之间的平衡来决定。虚开行为的违法性主要是因为其所产生的抽象危险具有刑法上的违法性;对抽象危险的判定,应当从犯罪构造与风险创设两个方面来进行。对这一结论的论证,应根据该罪的司法认定及理论探讨的主线,逐级进行。在对该罪的历史考察和对其保护法益的论述的基础上,进一步阐明了对“虚开行为”的认定标准。将虚开与税收法益的关联性加以印证,可以完善其与法益的逻辑联系,已经过证实的虚开行为用于直接伤害法益的可能性较大,并且可以明显推动直接真实利益的侵害,此时,可以更全面地预先保护益。虚开增值税专用发票和增值税非法抵扣具有较高的逻辑关联性,其实施行为与传统利益的关联性较小,而抽象危险犯的法益通约效应则可以针对侵害相同利益的行为设定不同的罪名。在此基础上,通过文义解释、体系解释、历史解释和目的解释来确定虚开的四种法定形式标准、实质标准以及排除情形。

关键词：虚开增值税专用发票罪虚开实行行为犯罪构成

论我国虚开增值税专用发票罪侦查模式转型的价值与路向

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内蒙古师范大学学报（哲学社会科学版） 2024年第1期53卷 60-68页

作者：王珊福建警察学院侦查系福建福州350007

随着技术与经济的快速转型,虚开增值税专用发票犯罪行为呈现网络化、跨地区跨境、创新手段、专业化和滥用金融工具等特征,对国家财政和经济秩序造成了严重威胁。传统侦查模式存在被动侦查为主、侦查效率偏低及协作机制不畅等问题,税务... 详细信息

随着技术与经济的快速转型,虚开增值税专用发票犯罪行为呈现网络化、跨地区跨境、创新手段、专业化和滥用金融工具等特征,对国家财政和经济秩序造成了严重威胁。传统侦查模式存在被动侦查为主、侦查效率偏低及协作机制不畅等问题,税务侦查部门主要依赖被动获取线索,从而导致案件侦办效率不高,并且缺乏与其他部门的有效协作,难以形成整体打击力量。为应对这些新特征所造成的威胁,需要从被动型侦查转为主动型侦查,由低效型侦查转为高效型侦查,由独立型侦查转向协作型侦查,通过侦查模式转型,引入大数据分析和人工智能等新技术手段,并强化跨部门协作,建立信息共享平台,解决数据保护与隐私问题,提高侦查效率和准确性。

关键词：虚开增值税专用发票罪侦查模式转型路径

关于虚开增值税专用发票罪之“虚开行为”再探讨

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山东警察学院学报 2024年第1期36卷 33-43页

作者：胡耘通魏晓岚西南政法大学法务会计与财税合规研究中心、审计与法治研究中心重庆401120 福建名仕律师事务所福建福州350007

增值税发票犯罪案件数量庞多,严重损害了国家的财政收入和税收管理秩序。司法机关在认定虚开增值税专用发票罪的“虚开行为”过程中,存在着诸多争议。认定虚开行为是否需要具有偷税的目的,是否需要造成税收损失,是否还可以适用“三流一... 详细信息

增值税发票犯罪案件数量庞多,严重损害了国家的财政收入和税收管理秩序。司法机关在认定虚开增值税专用发票罪的“虚开行为”过程中,存在着诸多争议。认定虚开行为是否需要具有偷税的目的,是否需要造成税收损失,是否还可以适用“三流一致”标准,实务中对此有不同观点。通过对现行法律法规、司法解释归纳总结,对“虚开行为”展开深入分析,提出了统一虚开行为认定标准、完善虚开行为刑法体系、加强司法与税务行政程序衔接等改革建议,以期充分廓清虚开增值税专用发票罪中的“虚开行为”。

关键词：虚开增值税专用发票罪虚开行为认定

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虚开增值税专用发票罪的规范保护目的研究

山东社会科学 2023年第4期 161-167页

作者：张静雅山东大学法学院山东省人民检察院

虚开增值税专用发票罪系涉税犯罪中常见的一种。随着增值税发票管理模式的转变及经济活动多样化,为弥补“虚开即入罪”打击之“过”,理论与实务中以目的犯、实害结果犯、抽象危险犯观点对虚开增值税专用发票犯罪进行限缩解释。实害结果... 详细信息

虚开增值税专用发票罪系涉税犯罪中常见的一种。随着增值税发票管理模式的转变及经济活动多样化,为弥补“虚开即入罪”打击之“过”,理论与实务中以目的犯、实害结果犯、抽象危险犯观点对虚开增值税专用发票犯罪进行限缩解释。实害结果说超出了法条文义且易导致规制不足,目的说无法涵盖虚开的各种行为方式且偏离了刑法客观主义立场,抽象危险说本身无法提供规范的判断标准。规范保护目的理论搭建了政策选择融入刑法体系的“通道”,关注法益的具体侵害路径,能够为精准划定入罪边界提供教义学分析,其解释路径更能体现归责的规范意蕴。虚开增值税专用发票犯罪的规范保护目的在于防止增值税税收利益受到具体侵害或陷入重大风险,并为体现增值税税控功能的危害结果确定责任归属。

关键词：虚开增值税专用发票罪限缩解释规范保护目的不法二元论危险现实化