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虚开增值税专用发票犯罪的打击难点与治理要点

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中国检察官 2024年第7期 39-42页

作者：孔志伟王圣斌王春业山东省烟台市牟平区人民检察院 264100 浙江省衢州市人民检察院第二检察部 324000 山东省烟台市莱山区人民检察院 264003

虚开增值税专用发票犯罪行为社会危害性较大,一直是经济犯罪领域重点惩治的对象。目前,打击虚开增值税专用发票犯罪存在犯罪类型有争议、认定具有造成国家税收损失危险有困难、犯罪线索发现难侦破难、证据认定难度大等难点,需以危险犯... 详细信息

虚开增值税专用发票犯罪行为社会危害性较大,一直是经济犯罪领域重点惩治的对象。目前,打击虚开增值税专用发票犯罪存在犯罪类型有争议、认定具有造成国家税收损失危险有困难、犯罪线索发现难侦破难、证据认定难度大等难点,需以危险犯为基础进行综合认定本罪,准确判断虚开行为的风险外溢,精准利用信息化技术发现案件线索,有效收集与分析虚开行为的证据。建议通过深度参与社会治理、健全行刑衔接机制、加强实践探索和理论研究来有效遏制虚开增值税专用发票犯罪,保障国家税收管理秩序和经济社会高质量发展。

关键词：虚开增值税专用发票虚开数额证据认定危险犯

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虚开增值税专用发票罪的理论误区与治理重塑

中国法学 2023年第4期 220-239页

作者：田宏杰中国人民大学法学院中国人民大学刑事法律科学研究中心

立足于“前置法定性与刑事法定量相统一”的规范关系和体系教义,以“抵退计征机制”作为《刑法》第205条的保护法益,既能矫正“行为犯说”的刑法过度规制倾向,又能克服“目的犯说”和“抽象危险犯说”的国库主义教义误区。由于抵退计征... 详细信息

立足于“前置法定性与刑事法定量相统一”的规范关系和体系教义,以“抵退计征机制”作为《刑法》第205条的保护法益,既能矫正“行为犯说”的刑法过度规制倾向,又能克服“目的犯说”和“抽象危险犯说”的国库主义教义误区。由于抵退计征机制以纳税人的抵退权为实体核心,以纳税人的凭证协力义务为程序限制,因而虚开增值税专用发票罪的成立,客观上不仅要求有抵退凭证的虚开,更必须以抵退权的虚构作为虚开行为认定的关键;主观上则要求行为人具有破坏抵退计征机制的虚开故意。其中前者是实质虚开增值税专用发票与形式虚开增值税专用发票等虚开普通发票的分水岭;而后者则是“被动受票”与虚开增值税专用发票行为的界分标准。至于虚开增值税专用发票所涉及的共犯适用、罪数判断和数额计算,同样应基于虚开增值税专用发票罪的法益侵害本质进行体系化的实质认定。

关键词：虚开增值税专用发票抵退计征机制规范构造行刑共治

虚开增值税专用发票骗逃国家税款:“行”“刑”认定与衔接

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西安财经大学学报 2023年第2期36卷 115-128页

作者：董飞武仲恺农业工程学院马克思主义学院广东广州510225

虚开增值税专用发票骗逃国家税款是常见多发的违法犯罪行为。税务机关与司法机关对此定性处罚存在较大差异。虚开增值税专用发票骗逃国家税款的行为整体具有复合性特征,一般涵盖“虚开”“骗税”“逃税”三种性质违法行为,可能同时触犯... 详细信息

虚开增值税专用发票骗逃国家税款是常见多发的违法犯罪行为。税务机关与司法机关对此定性处罚存在较大差异。虚开增值税专用发票骗逃国家税款的行为整体具有复合性特征,一般涵盖“虚开”“骗税”“逃税”三种性质违法行为,可能同时触犯虚开增值税专用发票罪、逃(偷)税罪、诈骗罪等多个罪名。在行政违法框架内,税务机关对其以“偷税”违法定性处罚,以及在刑事犯罪范围内,司法机关对其以“虚开增值税专用发票罪”追究刑事责任均无不当。行政机关与司法机关的分歧与矛盾主要集中在涉嫌犯罪的虚开增值税专用发票骗逃国家税款案件上,盖因为税务机关在“偷税违法”与“逃税犯罪”直接对应的惯性思维支配下,越权适用《刑法》第201条第4款特别规定对其“除罪免刑”所造成的。鉴于该类型行为对应于刑法上的“虚开增值税专用发票罪”,因此税务机关的正确处理方式应是比照《刑法》第205条“虚开增值税专用发票罪”入罪标准,遵照《税收征收管理法》第63条、《行政处罚法》第37条规定,及时移交司法机关审查处理。

关键词：虚开增值税专用发票偷税违法逃税罪虚开增值税专用发票罪

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虚开增值税专用发票罪的司法认定研究

虚开增值税专用发票罪的司法认定研究

作者：赵然河北经贸大学

学位级别：硕士

国家财政收入主要来源于税收,发票则是法定的计税凭证。增值税专用发票有着自身的独特优势,即有别于其他发票的抵扣功能。然而,正是基于其特殊性导致了虚开增值税专用发票罪的案发率居高不下。作为随着税制改革而出现的典型经济犯罪,虚... 详细信息

国家财政收入主要来源于税收,发票则是法定的计税凭证。增值税专用发票有着自身的独特优势,即有别于其他发票的抵扣功能。然而,正是基于其特殊性导致了虚开增值税专用发票罪的案发率居高不下。作为随着税制改革而出现的典型经济犯罪,虚开增值税专用发票的犯罪方式新颖多变。由于该犯罪行为的出现时间相对较晚,法律法规以及司法解释也滞后于实际生活,因此在理论和实际裁判上均未形成共识。这也导致在虚开增值税专用发票罪在司法认定上没有统一的标准。本文围绕虚开增值税专用发票罪展开论述,共分为四个部分:第一部分是对虚开增值税专用发票罪的概念、特点以及增值税专用发票的功能进行了阐述,并剖析了本罪与同类税收犯罪之间的关系。其中实施本罪所表现出来的特点为虚开主体复杂化、作案行为隐蔽化、犯罪人员团伙化、涉案范围扩散化、虚开领域集中化,这五点集中反映了本罪在实践中案发率高的原因,亟需完善统一的法律来对其进行判决。第二部分别阐述了本罪所保护的法益和性质在理论界所产生的争议,笔者对各个学说的优缺点进行分析并提出了自己的观点。对于本罪性质所产生的争议主要是对法益的不同理解所产生的,所以首先确认了本罪所保护的是复合法益,为专票的管理制度和国家税收的财产安全。本罪的性质存在着目的犯说、行为犯说、危险犯说、实害犯说等观点,危险犯说还包括具体危险犯说、抽象危险犯说以及新的抽象危险说,本文对上述观点进行分析,认为目的犯说与实害犯的观点并不冲突,最高院所提出的“目的+结果”的认定方式与实害犯的理论本质上是一致的,在实践中应根据“目的+结果”来认定行为人是否构成虚开增值税专用发票罪。第三、第四部分是对具体的虚开行为和数额进行认定,与实务密切联系。首先笔者通过举例案例分析论证的方式,探讨实践中复杂的“对开、环开”、“代开”行为、“变票行为”以及“被动受票”行为从目的+结果的角度进行刑法定性。其次,讨论了本罪的涉税数额以及对国家税款造成的损失应当如何计算。通过对以上部分的论述,旨在明确虚开增值税专用发票罪罪与非罪的界限,提供新的思考的角度,以便于对实践中的各种虚开行为同案同判。

关键词：虚开增值税专用发票目的犯犯罪数额

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虚开增值税专用发票罪的司法认定

虚开增值税专用发票罪的司法认定

作者：陈笑羽扬州大学

学位级别：硕士

因经济环境的变迁,当下刑法解释学中的虚开增值税专用发票行为,与罪名设立之初重刑打击的虚开行为存在错位与偏离。最高人民法的指导意见院虽着力纠正司法实务中虚开增值税专用发票罪的过度适用问题,有统一司法裁判标准之效,但未能为虚... 详细信息

因经济环境的变迁,当下刑法解释学中的虚开增值税专用发票行为,与罪名设立之初重刑打击的虚开行为存在错位与偏离。最高人民法的指导意见院虽着力纠正司法实务中虚开增值税专用发票罪的过度适用问题,有统一司法裁判标准之效,但未能为虚开犯罪行为的认定构建周严、全面的标准。虚开增值税专用发票罪在司法适用中,存在认定疑难,并受到刑罚设置无法获得恰当体系解释的困扰。学界为合理划定虚开增值税专用发票罪的犯罪圈,陆续提出的行为犯说、目的犯说、结果犯说、抽象危险犯说等纷繁学术观点均存在缺憾。传统通说行为犯说,与虚开增值税专用发票罪的限缩适用立场相背离。结果犯说、实害犯说对法益的保护态度过于消极,忽视了虚开增值税专用发票罪对法益侵害危险的提前预防价值。目的犯说难以对介绍他人虚开、为他人虚开两种行为方式中,行为人的主观目的作出自洽解释。抽象危险犯说未能提出足够明确的虚开行为认定标准。学说争锋仍不能回答虚开增值税专用发票罪与逃税罪间罪刑倒置,破坏刑法体系解释的问题。法益或系辨析虚开增值税专用发票罪的关键工具,肯认国家税收利益为本罪法益,虚开增值税专用发票罪的重刑配置,或可从虚开犯罪行为包含减损国家税收的实行行为中获得支撑,缩短与逃税罪间的不当罪刑差距。借助法益的指示效用,可辨析虚开增值税专用发票罪的主观罪过形式不仅为直接故意,也包含间接故意。以国家税收利益为法益圆心,将危害行为距侵害法益的距离远近转化为半径进行排序,实施增值税专用发票认证行为后,虚开的增值税专用发票对法益侵害的危险显著上升,创设出减损国家税收的抽象危险,发票认证行为可客观反映出行为人明知创设出侵害法益的抽象危险,仍追求或放任危险的主观故意,行为人的主客观层面在认证时点相统一。结合虚开增值税专用发票罪设立的历史渊源与当下的积极预防性刑法观思潮考量,认证行为发生时或为对法益产生抽象危险的恰当认定时点。刑罚适用的优化,或可调整虚开增值税专用发票罪无法获得充分解释的重刑。增设初罪免刑模式,推进量刑规范化、刑罚轻缓化,或可使虚开增值税专用发票罪摆脱“刑过其实”的诟病,在刑法体系中由格格不入转为获得合理归位。

关键词：虚开增值税专用发票抽象危险犯法益

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虚开增值税专用发票罪的司法认定

虚开增值税专用发票罪的司法认定

作者：于龙沈阳师范大学

学位级别：硕士

增值税发票尤其是专用发票虚开行为是,是我国现阶段税收征收和管理领域的高发行为,同时也是涉税犯罪常见罪名之一。进入21世纪尤其是2016年我国实行全面“营改增”以来,增值税成为我国主体税种之一,也是企业类纳税人计算税收负担的重要... 详细信息

增值税发票尤其是专用发票虚开行为是,是我国现阶段税收征收和管理领域的高发行为,同时也是涉税犯罪常见罪名之一。进入21世纪尤其是2016年我国实行全面“营改增”以来,增值税成为我国主体税种之一,也是企业类纳税人计算税收负担的重要指标,在此背景下虚开增值税专用发票罪的案件多发,甚至逐渐具有链条化、行业化等特征,尤其集中在销售上下游之间或生产销售的某一环节,以及煤炭、钢铁、石化、农产品加工销售等行业。因自然人和企业虚开发票的形式多样,且学界对本罪的认定和适用上观点不一,多种因素导致了涉案当事人在本罪认定上面临标准不明晰、处罚范围过宽等问题。近几年来,虽然有部分学者对本罪的适用情况、保护法益、手段认定等方面加以研究和论证,但因为虚开行为涉及税法、行政法和刑法等多重角度,且虚开行为存在隐形变异,这些研讨与论证未能给我国司法实践在审判涉税领域犯罪上提供完整、清晰的思路和参考依据。本文在写作期间查阅了大量司法判例和期刊、著作等文献资料,主要以常见的虚开手段为切入点,采用文献研究法、跨学科研究法、个案研究法等方法,结合具体实践案例和最高人民法院、国家税务总局公告精神,既剖析相关理论,又对具体案例作出解释,期望以此对司法实践有所助益。本文拟选取实务中已有司法判决的4个典型案例,从虚开增值税专用发票的审查角度、虚开行为的类型、认定路径等方面出发,从税务机关和司法机关两个角度分析什么是“虚开”,探讨挂靠开票、“变票”、融资型虚开等三种在实践中比较有代表性、具有虚开链条化、程序复杂的虚开手段的司法认定问题。首先,挂靠开票行为不可一定认为虚开,传统的“三流不一致”已经不适用于现阶段虚开行为的判定;其次,“变票”行为中,造成税款损失的“税款”不得做扩大解释,部分“变票”行为认定为逃税罪等其他犯罪更为合适;最后,对于融资虚开行为不能仅从行为外观上一概而论,需综合是否造成国家税款损失等方面综合认定。

关键词：虚开增值税专用发票解释认定

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虚开增值税专用发票的责任竞合与行刑衔接

行政与法 2023年第6期 121-128,F0003页

作者：任学婧河北大学法学院河北保定071000

目前,虚开增值税专用发票行刑衔接仍存在衔接标准、程序不规范等问题。虚开增值税专用发票罪的认定应坚持从客观到主观的立场,首先判断实施了构成要件行为,造成国家增值税款损失,然后判断具有骗取国家税款的目的,采用质量差异理论区分... 详细信息

目前,虚开增值税专用发票行刑衔接仍存在衔接标准、程序不规范等问题。虚开增值税专用发票罪的认定应坚持从客观到主观的立场,首先判断实施了构成要件行为,造成国家增值税款损失,然后判断具有骗取国家税款的目的,采用质量差异理论区分虚开增值税专用发票的行政违法与刑事犯罪。行政责任与刑事责任发生竞合,包括先罚后刑和先刑后罚两种情形。虚开增值税专用发票案件移送公安机关后,不存在法定中止检查情形的,税务机关可以继续实施税务检查;根据是否需要等待司法文书结论的具体情形,税务机关决定是否继续作出行政处罚。

关键词：虚开增值税专用发票行刑衔接责任竞合

虚开增值税专用发票逃避缴纳消费税的构罪分析

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人民司法 2022年第5期 43-46页

作者：谢文浩浙江省湖州市吴兴区人民法院

【裁判要旨】虚开增值税专用发票罪主观目的要件不能限制为骗取增值税进项抵扣,对于以从国家获得不法税款利益为目的,大肆虚开增值税专用发票,严重危害增值税专用发票管理秩序,并给国家税款造成巨大损失的,应以虚开增值税专用发票罪定... 详细信息

【裁判要旨】虚开增值税专用发票罪主观目的要件不能限制为骗取增值税进项抵扣,对于以从国家获得不法税款利益为目的,大肆虚开增值税专用发票,严重危害增值税专用发票管理秩序,并给国家税款造成巨大损失的,应以虚开增值税专用发票罪定罪处罚。

关键词：消费税虚开增值税专用发票增值税进项抵扣定罪处罚裁判要旨逃避缴纳税款

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虚开增值税专用发票罪的抽象危险判断

政治与法律 2019年第6期 47-59页

作者：马春晓清华大学法学院

虚开增值税专用发票罪是抽象危险犯,关于抽象危险的判断,不只是事实层面的行为、目的或经验层面的盖然性判断,必须根据犯罪构造与风险创设的方式进行规范判断。虚开增值税专用发票罪属于抽象危险犯中的实质预备犯,其之所以被刑法归责,... 详细信息

虚开增值税专用发票罪是抽象危险犯,关于抽象危险的判断,不只是事实层面的行为、目的或经验层面的盖然性判断,必须根据犯罪构造与风险创设的方式进行规范判断。虚开增值税专用发票罪属于抽象危险犯中的实质预备犯,其之所以被刑法归责,在于虚开行为创设了值得被刑法处罚的抽象危险。在“为他人虚开、为自己虚开”两种由行为人支配危险流程的情形中,应当以风险是否外溢为归责标准;在“让他人为自己虚开,以及介绍他人虚开”两种由他人支配危险流程的情形中,应遵循共犯从属性原理,以他人行为造成风险外溢为归责前提。

关键词：虚开增值税专用发票抽象危险风险管辖客观归责规范判断