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股份支付会计核算中应注意的三个问题

财会月刊 2017年第4期 111-113页

作者：冷琳湖南财政经济学院会计学院

股份支付作为职工薪酬的重要组成部分,已被上市公司广泛采用。但可行权条件的设定,等待期内、行权日及以后的会计核算比较容易让人混淆,而近年来该内容在注册会计师全国考试中频繁出现,且分值较高,值得引起考生重视。本文结合案例针对... 详细信息

股份支付作为职工薪酬的重要组成部分,已被上市公司广泛采用。但可行权条件的设定,等待期内、行权日及以后的会计核算比较容易让人混淆,而近年来该内容在注册会计师全国考试中频繁出现,且分值较高,值得引起考生重视。本文结合案例针对股份支付会计核算中的三个难点问题进行阐述。

关键词：股份支付股票现金股利公允价值

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股份支付会计问题研究

股份支付会计问题研究

作者：刘文强东北财经大学

学位级别：硕士

尽管以股份期权为代表的股份支付制度在西方发达国家已有数十年的发展历程，其在激励员工为企业长期勤勉尽职工作方面确实发挥了积极的作用，但随着美国安然、世通等公司财务丑闻的爆发，人们不得不重新审视股份支付制度及其相应的会计... 详细信息

尽管以股份期权为代表的股份支付制度在西方发达国家已有数十年的发展历程，其在激励员工为企业长期勤勉尽职工作方面确实发挥了积极的作用，但随着美国安然、世通等公司财务丑闻的爆发，人们不得不重新审视股份支付制度及其相应的会计问题。对此，国际会计准则理事会(IASB)、美国财务会计准则委员会(FASB)于2004年分别发布、修订了关于股份支付的会计准则，用于加强对股份支付的会计规范。近年来，随着我国经济体制改革的不断深化，员工股份期权激励等股份支付活动逐渐增多。特别是在2005年，《公司法》和《证券法》经修订后，证监会发布了《上市公司股权激励管理办法(试行)》，用以规范企业股权激励活动，市场迫切需要用于规范股份支付交易的会计准则。为满足企业对股份支付交易进行会计处理的需要，财政部在充分调研的基础上，借鉴了国际财务报告准则，并结合相关监管部门规范企业股权激励行为的法规，于2006年2月发布了《股份支付》会计准则。在此背景下，本文试图从理论上对股份支付会计问题(以会计计量问题为主)进行较为深入的分析、探讨，以便加深对股份支付的理解、有效指导股份支付的实践活动，并针对在我国如何有效推行股份支付制度、如何完善及促进《股份支付》准则的有效实施提出一些建议。文章分为四部分。第一部分对股份支付进行了概括性的论述。此部分讨论了股份支付的概念、分类、性质和作用，为下文的论述打下基础，并对股份支付会计文献进行了综述。第二部分讨论了股份支付的会计问题(以会计计量为主)。首先对股份支付的会计确认和信息披露问题作了简要的论述。之后，重点讨论了股份支付计量属性、计量日的选择，股份支付公允价值的计量，并对股份支付的其他计量问题(如给予条件的处理、对股份支付条款和条件的变更、股份期权的复载、现金结算)展开进一步的讨论。第三部分介绍了股份支付会计在我国的发展。在分析影响股份支付制度发展的因素的基础上，总结了股份支付会计在我国的发展现状，针对股份支付会计准则进行中外比较以利于我国的借鉴，分析了我国在实施《股份支付》准则中可能出现的问题，并引入现阶段的股份支付案例来说明我国股份支付的最新进展。第四部分为文章中较有实用价值的一部分，也是文章的点睛之笔，即对促进《股份支付》准则在我国的有效实施提供了若干建议，如有效推行股份支付制度，完善《股份支付》准则，加强有关人员的职业教育，加强监督、加大执法力度等。试图以此对《股份支付》准则的有效实施有所裨益。

关键词：股份支付计量属性公允价值期权定价模型

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股份支付交易的会计问题研究

股份支付交易的会计问题研究

作者：潘丽萍财政部财政科学研究所

学位级别：硕士

股份支付激励机制近来被越来越多的企业所应用,特别是在一些发达国家,股份支付激励已经成为很多企业高管、核心技术人员的报酬的绝大部分。到目前为止,在美国实施股权激励的企业已经达到两万多家,有将近三千万家企业员工参加了各种持股... 详细信息

股份支付激励机制近来被越来越多的企业所应用,特别是在一些发达国家,股份支付激励已经成为很多企业高管、核心技术人员的报酬的绝大部分。到目前为止,在美国实施股权激励的企业已经达到两万多家,有将近三千万家企业员工参加了各种持股计划,在全球工业企业的500强中,有多于四百家企业均已实施了股权激励。股份支付激励机制如此盛行,主要是因为其有效的解决了当今企业由于所有权和经营权的分离所产生的委托代理问题,降低了代理成本,其次是因为在当今时代,企业之间的竞争越来越体现为人才的竞争,企业对人力资本也越来越重视,使得人力资本也同物质资本一样可以参与企业的剩余价值的分享。最后,实施股权激励可以避免企业高管、核心技术人员在高薪的情况下负担的高额税负。股份支付激励机制最早起源于美国,在我国,股权激励最早可追溯至内部职工股制度,但是,股权激励发展至今,与国外相比我国关于股权激励特别是股份支付会计处理规定还不完善,上市公司在执行股份支付会计准则时出现了很多问题,影响了企业整体财务信息的准确性,特别是对于IPO企业实施股权激励方面,我国资本市场不完善以及相关法律法规的缺乏使得很多实施股权激励的IPO企业根本不对其进行会计处理,或者在会计处理方面确认的股份支付费用过低,降低了其财务信息的准确性。为了进一步规范IPO企业实施股权激励的行为,证监会发行部出台了《关于IPO财务会计若干问题的处理意见》,对IPO企业股份支付范围、股票价格的确定、股份支付费用的确定进行了说明。本文从股份支付基本概况包括股份支付交易的产生理论、股份支付工具及其在我国企业中的应用情况入手,阐述国内外关于股份支付会计处理的观点以及我国会计准则对股份支付的规定,在此基础上说明我国当前上市公司股份支付会计准则存在的问题,并且详细阐述了我国IPO企业实施股份支付交易的特殊之处以及当前[PO企业进行会计处理存在的缺陷和难点,接着,本文结合案例充分说明股份支付交易对上市公司财务的影响,最后本文对文中所提出的问题给了一些合理化建议。

关键词：股份支付上市公司 IPO企业

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股份支付会计问题研究

股份支付会计问题研究

作者：孙瑞中国财政科学研究院

学位级别：硕士

现代企业最大的特点,是所有权与经营权的分离,由此便产生了“委托-代理”制度。而“委托-代理”制度在企业经营的过程中会产生“逆向选择”和“道德风险”问题,一定程度上损害股东的利益。为了实现股东利益的最大化,规范经营者的行为,... 详细信息

现代企业最大的特点,是所有权与经营权的分离,由此便产生了“委托-代理”制度。而“委托-代理”制度在企业经营的过程中会产生“逆向选择”和“道德风险”问题,一定程度上损害股东的利益。为了实现股东利益的最大化,规范经营者的行为,股份支付制度应运而生。中国证监会在2005年发布了《上市公司股权激励管理办法(试行)》《上市公司股权激励规范意见(试行)》等文件,为股份支付制度的实施提供了法律上的参考。财政部在2006年2月15日出台的《企业会计准则第11号—股份支付》,在一定程度上规范了股份支付会计确认、计量和披露的处理。但由于我国的股份支付制度引入时间比较短,没有大量的实践案例去验证准则的现实可操作性,在现实应用过程中难以避免的会出现缺陷和不足。本文以我国股份支付会计准则在现实应用中出现的问题为出发点,着重分析了我国股份支付会计准则在应用中的终止确认问题、公允价值计量问题、费用摊销问题和信息披露问题,通过分析问题产生的原因并提出改进建议,以期完善我国股份支付会计准则。本文先是介绍我国股份支付会计的相关理论和国际比较,作为分析的理论基础。然后从我国股份支付会计准则在应用中的问题出发,对产生问题的原因进行分析,找出不足,最后通过分析提出完善我国股份支付准则的建议。本文包括四个部分:第一部分介绍选题的背景及意义,国内外文献综述以及研究方法和研究思路、创新与不足。第二部分介绍了股份支付的涵义、种类、理论依据和会计处理的不同观点,并比较了我国股份支付准则与国际准则的异同,为下文的分析提供依据。第三部分首先介绍了我国股份支付的发展现状,提出我国股份支付会计准则在现实应用中主要存在的终止确认、公允价值计量、费用分摊和信息披露的问题,并针对产生这些问题的原因进行分析,找出我国股份支付会计准则在实际应用中的不足。第四部分针对我国股份支付会计准则的不足提出完善建议。文中主要采用规范的研究法、统计分析法、案例分析法和文献研究法,通过各种研究方法的运用,对发现的问题进行详细分析,最终提出完善我国股份支付会计准则建议。本文的创新之处在于以股份支付原理和会计处理的观点为分析依据,以我国股份支付会计准则与国际准则的异同为参考,通过分析我国股份支付准则在应用中的问题,针对性的提出对于权益结算的股份支付,在等待期内的资产负债表日对权益工具重新计量其公允价值。无论是权益结算还是现金结算的股份支付,都应当将等待期内的公允价值变动计入公允价值变动损益,以体现出股权激励的本质和效果。对于授予日的股份支付费用,在等待期内采用直线摊销法进行摊销,合理规定摊销的期限。对于提前终止确认的会计处理,区分提前终止确认的不同情况,并细化每一种情况的会计处理方式。其中加速行权应当设定加速方式和加速期限,避免一次性计入当期费用造成财务信息失真。对于权益工具的公允价值估计,明确估值模型的应用条件,细化估值参数的选择范围。对于会计信息披露方面,完善披露的规定,细化披露要求。本文的不足之处是仅仅从会计的角度分析我国股份支付会计准则的会计处理问题,分析的关注点侧重于确认、计量和披露方面,并没有从整个公司治理、法律法规、规范行业素质等角度去分析,因此提出的会计建议仅限于会计处理。

关键词：股份支付确认计量披露

股份支付与会计信息质量、公司价值相关性研究

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股份支付与会计信息质量、公司价值相关性研究

作者：徐婉瑈浙江财经学院

学位级别：硕士

本世纪以来，掀起一股股份支付制度的全球化浪潮，尤其是各个发达国家视股份支付为改善投资环境、夯实经济基础、激励员工的有效公司治理手段。根据信息不对称理论和信号传递理论，公司经营人员比股东拥有较多内部信息，为防止内部人员... 详细信息

本世纪以来，掀起一股股份支付制度的全球化浪潮，尤其是各个发达国家视股份支付为改善投资环境、夯实经济基础、激励员工的有效公司治理手段。根据信息不对称理论和信号传递理论，公司经营人员比股东拥有较多内部信息，为防止内部人员在追求自身利益最大化情况下，操纵信息内容和虚报信息时机影响会计信息质量，给予高级管理者一定份额的股份预防道德风险发生从而提高会计信息质量。股份支付制度不仅对公司的会计信息质量产生一定的影响，而且也对提高员工工作积极性，提高市场对公司股票的信心和公司价值有着深远的意义。但是在中国股份支付制度起步比较晚，又遭金融危机冲击的情况下使得中国推广股份支付制度的进程缓慢下来，股份支付制度的积极效果没有充分显现出来，因此研究现阶段的股份支付制度并探究上市公司没有积极采取股份支付制度的原因显得非常重要。本文从股份支付与会计信息质量，股份支付与公司价值的相关性入手分析股份支付制度在新阶段上市公司的实际应用效果。本文数据选择政策稳定期2009年度到2010年度深沪两市A股上市公司数据信息，研究股份支付对会计信息质量的影响和股份支付对公司价值的影响。首先本文基于对股份支付的计量确认、会计信息质量的特征、公司价值的表现形式等理论基础的研究，并依据契约不完备理论、委托—代理理论、信息不对称理论、超产权理论等，为实证研究提供充分的理论基础。其次结合理论，通过2009—2010年我国A股上市公司的数据，提出股份支付与会计信息质量、公司价值之间相关的六个假设并进行实证研究得出以下结论：通过股份支付提高高管持股比例对会计信息质量高低没有显著影响;股份支付影响股权结构对会计信息质量产生显著的影响，主要以国有股、法人股、以及流通股的持股比例来影响会计信息质量的高低，国有股与会计信息质量负相关，法人股与会计信息质量正相关，流通股与会计信息质量正相关;关联方交易程度越高的公司采取股份支付越会使会计信息质量降低;通过股份支付影响基本每股收益，且基本每股收益与公司价值负相关;通过股份支付提高高管人员持股比例与公司价值负相关;股份支付影响股票价格对公司价值有负面影响。文章进一步分析了产生以上结论的原因。最后根据所得结论与分析的原因，结合我国当前实际情况提出完善股份支付制度的政策性建议，并指出本文研究的局限性及对未来研究的展望。

关键词：股份支付会计信息质量公司价值高管持股比例

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股份支付会计问题研究 ——以创业板为例

股份支付会计问题研究 ——以创业板为例

作者：徐驰首都经济贸易大学

学位级别：硕士

股权激励是当代企业制度下行之有效的激励方法之一。近年来,越来越多的企业为了促进公司高管、员工和股东之间形成利益共同体,通过实施股权激励计划来激励企业经营者更加努力地工作,促进实现企业价值最大化的。我国创业板上市公司以创... 详细信息

股权激励是当代企业制度下行之有效的激励方法之一。近年来,越来越多的企业为了促进公司高管、员工和股东之间形成利益共同体,通过实施股权激励计划来激励企业经营者更加努力地工作,促进实现企业价值最大化的。我国创业板上市公司以创新型、成长型企业为主,人力资源的重要性使得股份制度的实施尤为重要。我国的创业板上市的中小企业实质上大部分都是创新型和创业型的企业,因此股份制的实施能够帮助这些企业留住人才,奠定更深厚的人力资源基础。自从我国创业板市场开闸以来,越来越多的企业开始意识到,对于一个企业的发展而言人力资源所发挥的重要作用,均纷纷开始实施股权激励制度。创业板自2009年开始,上市公司的规模一直呈现爆发式的增长,截止至2015年的数据显示,创业板中的上市企业共计492家,对这些上市企业进行调查后发现,其中43%的企业都纷纷开始制定股权激励计划。股权激励制度最早诞生于20世纪50年代,并且在80年代以后获得了飞速发展。然而,自从进入了21世纪以来,我国的上市企业在制定以及执行股权激励制度方面都存在不合理的问题,人们也渐渐开始对股权激励制度的效果产生怀疑。目前,我国上市企业的股份制运营已经经历了十多个年头,在此期间内我国资本市场从起步到壮大一直在不断的进步,资本市场中的法律体系也逐步建设完善。2006年2月,我国财政部为了指导我国企业的会计工作遂颁布了《企业会计准则第11号——股份支付》。但是在实际执行过程中仍存在一些对股份支付准则理解与执行不到位的问题。本文在对创业板企业制定的股份支付方案进行了深度的剖析以后找出了其中不合理、不规范的地方,并针对创业板的案例企业进行了相关分析,找出了这些不合理、不规范造成的严重后果,并结合我国实际情况提出了我国股权支付准则建设的相关意见。本文主要分为五个部分,第一部分:引言。本部分主要针对创业板企业股权支付的背景、意义以及相关研究成果等进行了深入的分析,另外,还提出了一系列的研究方法以及研究内容等。第二部分:重点阐述了上市企业的股权支付的相关概念。如股权支付的意义、对象、模式、工具等,明确股份支付内涵。第三部分:创业板上市公司股权激励总体概况。笔者通过查阅创业板公司对外公布的年报以及相关的公告信息,统计整理,对创业板股份支付的总体现状进行了分析,为第四部分打下基础。第四部分:创业板上市公司股份支付会计问题分析。笔者根据已取得的资料,分别对创业板公司股份支付的数量、模式、规模、实施等方面进行了探究。然后结合案例对创业板股份支付授予日、授予价格的确定,以及等待期、股权支付计划取消(作废)等方面都进行了一系列探讨,试图发现准则规范可以改进之处。第五部分:研究建议。总结第四部分的研究结果并给出自己的建议。

关键词：股份支付会计准则创业板

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股份支付在中小企业IPO的应用问题研究

股份支付在中小企业IPO的应用问题研究

作者：刘永开天津大学

学位级别：硕士

2007年1月1日，《企业会计准则第11号——股份支付》在我国上市公司范围内开始施行，对上市公司涉及“以股份为基础的支付”交易起到了较好的统一规范作用。然而，该准则执行五六年来，在我国中小企业IPO过程中，执行股份支付准则的情... 详细信息

2007年1月1日，《企业会计准则第11号——股份支付》在我国上市公司范围内开始施行，对上市公司涉及“以股份为基础的支付”交易起到了较好的统一规范作用。然而，该准则执行五六年来，在我国中小企业IPO过程中，执行股份支付准则的情况却并不乐观，存在“执行难”问题。基于这些现状及问题，本文以最近两年成功IPO上市的中小企业为例，对其上市前三年涉及的股份支付的具体情形及其处理情况进行分析研究。针对我国中小企业上市前普遍采用的较特殊的股权激励方式，即“控股股东将部分股权低价转让给激励对象”及“激励对象低价向公司增资”两种方式，从股份支付的定义及其特征出发，借助目前国内外有关股份支付理论的研究成果，对这些股权激励方式及其具体情形是否属于股份支付范畴作了分析与界定，对股份支付的会计计量属性——公允价值的计量标准问题进行了分析论述，同时根据不同的股权激励方式，对股份支付费用的确认问题作了研究分析，并提出了应用对策与建议。本文的研究，在一定程度上弥补了现行股份支付准则在规范上较简单或较模糊之不足，以及在应用上难以满足指导目前我国中小企业IPO实务的缺陷;同时，在国家相关监管部门出台非上市股份公司的股份支付实施细则或应用指南之前，希望能对未上市股份公司的股份支付交易会计处理实务提供一定的指导或参考借鉴。

关键词：股份支付中小企业 IPO

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股份支付会计处理之我见

财会月刊 2012年第8期 28-29页

作者：刘海云河南大学工商管理学院河南开封475004

股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。本文拟就以权益结算的股份支付的会计处理存在的问题给出改进意见,同时针对以现金结算的股份支付的会计处理给出新的理解。

关键词：股份支付权益结算现金结算

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股份支付会计处理探析

财会通讯（上） 2010年第7期 72-73页

作者：刘艳琨郑州大学商学院

《企业会计准则第11号——股份支付》准则规定，股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支... 详细信息

《企业会计准则第11号——股份支付》准则规定，股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以期权等作为对价进行结算的交易。以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以期权为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。股份支付应以公允价值为基础计量。

关键词：股份支付会计处理企业会计准则现金结算权益结算公允价值交易服务