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论第二次纳税义务的构建与优化

税务研究 2021年第2期 68-73页

作者：郑依彤华东理工大学法学院

第二次纳税义务是防止偷逃税款、维护国家税收债权利益的重要手段,现已为日本、韩国等国家所采用。在我国,引入第二次纳税义务制度有着坚实的理论基础与现实吁求,且在法律实践中已经出现了诸多运用第二次纳税义务制度成功追缴税款的案... 详细信息

第二次纳税义务是防止偷逃税款、维护国家税收债权利益的重要手段,现已为日本、韩国等国家所采用。在我国,引入第二次纳税义务制度有着坚实的理论基础与现实吁求,且在法律实践中已经出现了诸多运用第二次纳税义务制度成功追缴税款的案例。但我国尚无有关第二次纳税义务的规定。建议在我国税法中对第二次纳税义务进行立法表达建构,并进一步细化成立时间、责任范围、追偿权等具体制度构件,在确保税基不受侵蚀的同时,关注纳税人权益保护,力图搭建适用范围宽、适用条件明确的规范体系。

关键词：第二次纳税义务税收之债税收征管法税收法治

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我国第二次纳税义务制度的法律建构

税务研究 2021年第8期 90-94页

作者：唐贺强辽宁大学法学院

第二次纳税义务制度是大陆法系税法的重要组成部分,域外立法在范畴界定、立法体例、责任范围等方面各具特色,对税收债权实现具有重要保障作用。作为税收债务体系向第三人扩张的方式之一,第二次纳税义务具有从属性、补充性、替代性和法... 详细信息

第二次纳税义务制度是大陆法系税法的重要组成部分,域外立法在范畴界定、立法体例、责任范围等方面各具特色,对税收债权实现具有重要保障作用。作为税收债务体系向第三人扩张的方式之一,第二次纳税义务具有从属性、补充性、替代性和法定性等特点。结合域外经验,我国第二次纳税义务的制度设计应突出补充性原则,着眼平衡国家与纳税人、不同纳税人之间的利益关系,相应调整《税收征管法》的体例选择,确定第二次纳税义务的类型,对主体、时间和欠缴税款等构成要件作出规定,并解决与《民法典》等法律的抵牾之处,强化第三人权利救济等程序性规范。

关键词：税收债务第二次纳税义务补充性原则税收征管法纳税人

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第二次纳税义务制度评介

财会月刊（中） 2010年第7期 38-39页

作者：刘树艺北京工业大学北京100048

本文分析了第二次纳税义务的含义、第二次纳税义务人承担责任的构成要件以及责任性质、法律后果,同时还介绍了日韩及我国台湾地区对第二次纳税义务的法律规定,并得出了对我国的启示。

关键词：第二次纳税义务第二次纳税义务人从属性补充性

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日本第二次纳税义务制度研究

日本第二次纳税义务制度研究

作者：蒋陈巧华东政法大学

学位级别：硕士

日本的第二次纳税义务,是指当纳税人滞纳税款时,在认定对该纳税人实行滞纳处分其仍无法足额缴纳应纳税款的情形下,由与该纳税人在人身或财产上具有特殊关系的第三人代其补缴滞纳税款的义务。代替该纳税人补缴滞纳税款的人即为第二次纳... 详细信息

日本的第二次纳税义务,是指当纳税人滞纳税款时,在认定对该纳税人实行滞纳处分其仍无法足额缴纳应纳税款的情形下,由与该纳税人在人身或财产上具有特殊关系的第三人代其补缴滞纳税款的义务。代替该纳税人补缴滞纳税款的人即为第二次纳税义务人。日本在1951年设立该制度后,于1959年全面修改《国税征收法》时扩大了其适用范围,并明确其中心思想是保障税收、尊重私法秩序及促进税收征收合理化。发展至今,日本的第二次纳税义务制度已日趋成熟,虽在某些处理上仍存在争议,但不得不承认该制度在保障税收和快速并有效地应对纳税人的欠税行为等方面发挥了重要的作用。除日本外,韩国、台湾地区等也规定了第二次纳税义务制度,但对我国来说仍是一个缺口。我国宪法规定,公民具有依法纳税的义务,同时,宪法和法律也赋予国家及其授权的税务部门以税收征管权。但近年来,纳税人欠税不缴造成税款流失是我国税务部门面临的诸多税收征管难题之一。一方面,实践中常常出现纳税人通过转移财产等手段制造资金不足的假象,使得在法定或约定的纳税期限后,无财产可供税务机关强制执行的情况,从而导致税款不能及时入库或者直接流失;另一方面,现行《税收征收管理法》中的反欠税制度并不足以应对类似情况。日本与我国曾经都属于中华法系,并且在税法领域,我国税法理论研究自产生和发展之时起便深受金子宏、北野弘久等日本税法学者的影响,可以说在借鉴日本的税收法制建设的经验上有迹可循。为了保障纳税人欠缴税款的及时入库,我们可以在研究日本第二次纳税义务制度的基础上,借鉴其在立法和实践上的经验和教训,尝试构建我国的第二次纳税义务制度。本文旨在研究日本第二次纳税义务制度的基础上,探讨我国第二次纳税义务制度的构建,全文由导言、四个正式章节、结语组成。第一章,概述日本第二次纳税义务制度,阐述该制度在日本的发展历程,并对相关概念、第二次纳税义务的法律性质及理论基础进行说明。第二章,通过结合案例分析该制度的适用范围等,研究日本有关第二次纳税义务制度的实体内容和程序规定。第三章,对日本第二次纳税义务制度的若干困境进行分析,并总结我国可从中借鉴的经验。第四章,通过研究我国欠税现状和反欠税制度的运用现状,分析我国建立第二次纳税义务制度的可行性和必要性,并在第三章归纳的经验、教训的基础上,为建立我国的第二次纳税义务制度提供些许建议。

关键词：第二次纳税义务主纳税义务税收保障反欠税

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浅议第二次纳税义务

贵州税务 2003年第9期 39-40页

作者：童敏贵阳市云岩区地税局

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日本的第二次纳税义务制度

税务（辽宁） 1999年第2期 49-51页

作者：夏文丽

一、第二次纳税义务概要日本的税收征收管理法中规定，第二次纳税义务是指为了征收纳税人的国税，对与纳税人具有特定关系的第三者扩大征税权，以确保租税征收的制度。第二次纳税义务是对纳税人的财产在执行滞纳处罚时，首次补充追究应... 详细信息

一、第二次纳税义务概要日本的税收征收管理法中规定，第二次纳税义务是指为了征收纳税人的国税，对与纳税人具有特定关系的第三者扩大征税权，以确保租税征收的制度。第二次纳税义务是对纳税人的财产在执行滞纳处罚时，首次补充追究应征额不足部分，从属于主要纳税人纳税...

关键词：第二次纳税义务第二次纳税义务人纳税人成立条件滞纳处理人的财产国税承担者定条件第三者

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公司注销税款追征制度研究

公司注销税款追征制度研究

作者：杨迎春中国政法大学

学位级别：硕士

如同其他普通债权一样,公司存续期间及公司清算期间所生税款需在公司清算期间、公司注销前予以清算结清,公司一旦注销即发生终止法人资格的效力,纳税主体资格也随之消灭,原公司主体及财产不再具备承担税收责任的条件,税务机关无法继续... 详细信息

如同其他普通债权一样,公司存续期间及公司清算期间所生税款需在公司清算期间、公司注销前予以清算结清,公司一旦注销即发生终止法人资格的效力,纳税主体资格也随之消灭,原公司主体及财产不再具备承担税收责任的条件,税务机关无法继续向其追征税款。然而由于我国公司退出制度不完善、税款注销清算监管不足,公司未清算税款即注销,借注销之机逃避税款缴纳的现象相当普遍,更有甚者未予以注销即直接退出市场,严重损害了国家税收债权。针对借解散注销逃避债务的乱象,我国公司法司法解释已经做出了相关规范,外国税收立法也做出了不少有益实践,然而在我国税法领域有关公司注销情形下税款追征的规范仍存在明显缺位,致使我国税法领域公司注销前业已存在的税收债权无法在公司注销中及注销后得到有效保护,公司注销后欠缴税款落入追征无门的困境。在此情形下,国务院法制办于二零一五年向社会公众发布《中华人民共和国税收征收管理法修订草案(征求意见稿)》(以下简称《税收征管法修订草案(征求意见稿)》),对公司注销情形下的税款追征作出针对性规范,然而意见稿尚在讨论之中,且其中规范还存在些许不足,故本文试图在分析我国公司注销税款追征困境类型及原因的基础上,借鉴我国民事债权保障理论和外国税收立法实践,完善我国公司注销税款追征制度,以期为税收征管法的修订贡献一份微薄之力。本文将从以下五部分进行阐述:第一部分对公司注销税款追征困境的类型及产生原因进行分析,以期找准病灶。实践中,致使公司注销税款追征落入困境的情形主要有以下几种:股东抽逃出资、转移资产,在关联公司内进行利益输送,导致公司注销过程中税款清缴不能;清算义务人未及时成立清算组导致贻误最佳清算时机、清算组清缴税款不尽职造成税款损失;公司偷逃税款后注销公司逃避税款追征;公司依法清算注销后发现仍有遗漏税款等。深究上述困境产生原因,一是公司注销前税款清算监管不到位,二是公司注销后税收征管制度存在立法缺位。而在两原因中,前者是事前规制,后者是事后纠正,后者由于具有兜底性和规范性具有更为重要的意义,也是本文重点论述的对象。第二部分针对应否及如何在我国实施公司注销税款追征进行理论探究。首先从税收基本原则角度论述在我国进行公司注销税款追征的正当性;其次以税收债务说为切入点,分析借鉴民法规范构建公司注销税款追征制度的合理性及可行性;最后具体挖掘限定继承原则、第三人侵权责任、公司法人格否认等民法理论在公司注销税款追征中的适用性,为公司注销税款追征中责任主体和责任财产的扩张提供可行路径。第三部分对德、日两国税收立法实践进行考察。分别分析德国责任债务及日本第二次纳税义务提出的背景及理论基础,通过德、日两国具体税法规定为我国公司注销税款追征制度的完善开拓思路,并进一步探讨责任债务和第二次纳税义务在我国税法领域的适用性;第四部分对《税收征管法修订草案(征求意见稿)》进行评述,深入分析其中有关公司注销情形下税收追征规范的合理性及不足。第五部分则“瞄准”上述规范中存在的不足,从补足实体规范和构建程序规范两个层面提出完善我国公司注销税款追征制度的建议,以期为我国税收征管的体系化建设开出一剂良方。

关键词：公司注销税款追征税收债权第二次纳税义务责任债务

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日本税收保全制度之借鉴

内蒙古煤炭经济 2008年第3期 11-13页

作者：郑丽清福建师范大学法学院福建福州350007

从我国税收保全的立法及实践现状分析入手,基于中日税收保全制度之差异,寻求日本税收保全可供借镜之处,一方面完善税收保全制度,另一方面设立第二次纳税义务制度。

关键词：税收保全第二次纳税义务差异启示

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税收撤销权制度之建构

中国石油大学学报（社会科学版） 2009年第2期25卷 51-54页

作者：郑丽清福建师范大学法学院福建福州350007

现行《税收征收管理法》从民法中移植了撤销权制度,但规定得过于简单,缺乏可操作性,因此有必要对中国现行的税收撤销权制度进行重新梳理。从税收撤销权的法律性质是一种"以公为主,公私兼顾"的法律制度入手,基于对域内外类似制度设计的比... 详细信息

现行《税收征收管理法》从民法中移植了撤销权制度,但规定得过于简单,缺乏可操作性,因此有必要对中国现行的税收撤销权制度进行重新梳理。从税收撤销权的法律性质是一种"以公为主,公私兼顾"的法律制度入手,基于对域内外类似制度设计的比较,笔者认为:一方面可以继续援用民法上的撤销权制度,但必须注重第三人权利的保护;另一方面增加规定"第二次纳税义务人"制度。

关键词：税收撤销权法律性质第二次纳税义务