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税收优先权制度实施困境及其化解

税收优先权制度实施困境及其化解

作者：邱阳首都经济贸易大学

学位级别：硕士

自2001年设立税收优先权制度伊始,该制度由于规定不明,造成实践中部分案件争议较大,影响税收优先权制度的实施效果。为提升税收优先权制度功效,需对影响该制度效果的原因进行探究,以此提出针对性的完善建议。通过检索相关税收优先权案件... 详细信息

自2001年设立税收优先权制度伊始,该制度由于规定不明,造成实践中部分案件争议较大,影响税收优先权制度的实施效果。为提升税收优先权制度功效,需对影响该制度效果的原因进行探究,以此提出针对性的完善建议。通过检索相关税收优先权案件,并利用SPSS统计分析软件进行分析,发现影响案件结果的因素为:法律规定之间存在冲突、欠税公告制度缺失、以及税收优先权制度适用范围不明确。通过结合案例对三项影响因素进行分析,发现税收优先权制度在具体实施中存在损害当事人合法权益、降低担保物权人受偿机会以及司法公信力受损三项困境,影响税收优先权制度的效果实现。经过对现有法条进行分析和梳理,明确造成三项困境的背后原因分别为:第一,税收优先权制度与破产制度在价值追求上存在冲突;第二,欠税公告制度的缺失;第三,税收优先权制度的执行范围规定衔接不畅。在明确现行税收优先权制度存在的问题及原因后,本文建议从以下三个方面进行完善,首先,化解现有法律冲突,并引入课税特区理论以平衡相关利益;其次,通过立法将欠税公告制度明确作为税务机关行使税收优先权的先决条件;最后,理顺现有法律规定内容,明确税收优先权制度的执行范围,将税收优先权制度在税法与破产法等相关部门法之间进行妥善协调,统一规定其适用范围。以此完善我国税收优先权制度,平衡税务机关与民事交易主体之间的权益分配。

关键词：税收优先权课税特区别除权欠税公告

税收优先权在民事执行程序中的适用——以宋某与ST公司执行异议案为例

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税务研究 2024年第5期 115-120页

作者：王霞曹城湘潭大学法学院

一、基本案情2021年1月,宋某基于人民法院因其与ST公司民间借贷纠纷一案作出的民事调解书向H市T区法院(以下简称“T区法院”)申请强制执行,T区法院立案后,依法对查封的ST公司所有的两宗国有土地使用权及地上建筑物进行了网络司法拍卖。2... 详细信息

一、基本案情2021年1月,宋某基于人民法院因其与ST公司民间借贷纠纷一案作出的民事调解书向H市T区法院(以下简称“T区法院”)申请强制执行,T区法院立案后,依法对查封的ST公司所有的两宗国有土地使用权及地上建筑物进行了网络司法拍卖。2021年8月,两宗国有土地使用权及地上建筑物拍卖成交。

关键词：民事调解书网络司法拍卖国有土地使用权税收优先权执行异议民事执行程序地上建筑物拍卖成交

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税收优先权制度法律适用问题研究

税收优先权制度法律适用问题研究

作者：刘俊聪上海财经大学

学位级别：硕士

税收是国家财政的重要保证,对于社会生活的方方面面有着极为重要的影响。无论是政府公共事业的正常管理运转,还是公民一般日常生活的维持,都离不开税收制度的支持与保障。因此有必要通过制定法律来保障税收的有效征管以及通过制定一系... 详细信息

税收是国家财政的重要保证,对于社会生活的方方面面有着极为重要的影响。无论是政府公共事业的正常管理运转,还是公民一般日常生活的维持,都离不开税收制度的支持与保障。因此有必要通过制定法律来保障税收的有效征管以及通过制定一系列相应的制度来保证税款的及时足额的缴纳。税收优先权制度就是其中一个极为关键重要的税收保障制度。税收优先权制度的重要意义主要体现在两个方面,其一该制度赋予了税务机关在不能及时有效追缴税款时一定的强制执行权,其二使得税务机关的待征税款具有能够优先于普通债权甚至是担保债权得到优先清偿的效力,无疑这对于保障我国税收完整性至关重要。但与此同时税收优先权却对私法债权和市场交易安全带来了一定程度上的冲击,对于私法秩序稳定和市场交易安全造成了一定影响。随着我国经济进入稳定发展期,国民社会生活工作的各方面也在稳定进行,在保障国家税收的完整性的基础上,为了进一步稳定市场交易安全,同时正好可以借着《税收征管法》及其相关法律的修订议程的推进,对于涉及税收优先权制度中的一些条款,有必要进行一些相关研究探索。本文从统计司法实践中相关真实案例着手,并就其中较为典型的具体案例进行分析,对具有相似法律事实的案例及其法院裁判结果进行总结,深入浅出的探究了当前税收优先权制度存在的主要问题。其后就其主要事实问题进行了一系列总结分类,本文认为当前税收优先权制度的主要问题仍集中在税收优先权的权利效力问题,从域外经验来看,部分国家完全废止了税收优先权制度,另外一些国家包括我国则是保留了税收优先权制度。对此笔者结合德国等国家的税收优先权制度的发展沿革,结合我国基本国情,本文认为当前我国仍有必要保留税收优先权制度,但对于其中涉及税收优先权的效力问题仍有必要进行探索研究出可行的改善措施。结合司法实践案例中的问题来看,主要争议焦点具体集中在相关法条对行权时间、效力范围、效力顺位的认定存在偏差出入,因此有必要从法律价值和内在逻辑上进行探究,并结合相关最新研究和域内外经验找到适当的解决办法。从具体章节结构上看,本文首先介绍了我国优先权制度的制度安排和法律体系的内部逻辑,分析了税收优先权制度的发展和存在的必要性,论证了该项制度存在的法理基础,即基于公法思想下的维护社会公平,追求实质正义。同时结合近几年来国内的司法案例整理,就统计数据中体现的一些基本问题进行分析,包括近几年来案件数量的变化、不同审结程序的案件数量以及不同案由审结的案件数量分析。然后通过对案例进行筛选分析整理出税收优先权效力问题的具体表现形式,具体有三个方面;一是税收优先权的效力转变问题,二是税收优先权的效力成立时间问题,三是税收优先权的效力范围问题。接下来笔者通过分析税收优先权的内在法律价值,并结合最新法律条文和国税局与最高法的相关解释及公告进行系统分析,从而得出适用税收优先权制度首先应明确的三项具体措施,包括明确税收优先权的发生时间为欠税发生时、完善税收滞纳金制度并明确滞纳金不具有税收优先权、以课税特区理论为指导来解决税收债权清偿顺位问题等。同时拟分析域外税收优先权制度的发展,结合当前我国司法实践和我国基本国情,提出当前应完善而非取消税收优先权制度,并在此前提下,结合德国、美国、等国家的可借鉴之处,提出各个争议焦点应关注的重点以及一些解决措施,包括应考虑社会整体利益优先和私法秩序稳定的基本原则来适用税收优先权制度,同时应考虑到我国法律体系的稳定性,遵循法律适用的一般原则,包括特别法优于一般法、上位法优于下位法、新法优于旧法来解决不同部门法的冲突,并根据前文提及的原则和域外研究,提出目前各争议焦点相对应的符合我国制度现状的措施:一是就当前税收优先权的效力位阶问题,笔者通过域外研究的法律价值分析并结合我国当前国情认为,应当完善而非取消税收优先权制度,具体考量价值主要是社会整体利益原则和私法秩序稳定原则,并通过配套以完善纳税担保和债权申报来解决税收优先权与其他权利的效力问题。其中问题较为明显集中的是在破产程序中,当税收优先权和私法债权存在权利竞合时,此时就债务人的有限财产如何清偿债权成为了法院在裁判时必须考量的一个难题。二是通过明确欠税公告为税收优先权的成立时间来解决实践中存在的争议,并结合美国的税收留置制度来设计出与欠税公告相配套的税收公告和核定程序;三是明确滞纳金因为其具有惩罚性,并非属于税收优先权制度追求实质正义的内容,所以不属于税收优先权的效力范围,并可通过细化具有税收优先权的税种和期间来更进一步解决争议。一言以蔽之,税收是国家的命脉,而税收优先权制度是税收的有效保障,因此为了维系以及保护税收,对于税收优先权制度有必要进行全面又细致的研究以探寻其内在逻辑,本文以案例出发,以税收优先权的效力问题研究为中心,从三个密不可分的具体方面研究了税收优先权制度的实践争议焦点,并结合国内外研究和法经济学分析对税收优先权制度进行了比较,基于该比较结果,对三方面问题分别给予了对应的建议,以望能为相关研究提供一点微不

关键词：税收优先权担保债权税收滞纳金欠税公示

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税收优先权

中国税务 2002年第8期 41-42页

作者：李丽凤范志宏

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税收优先权适用范围的法律规制研究

税务研究 2020年第5期 83-89页

作者：李俊英黄轶琛常州大学中国财税法治战略研究院常州大学史良法学院

《税收征管法》第四十五条规定的税收优先权,主要适用于税收征管程序、民事执行程序、企业破产程序,但存在税收优先权适用的法律程序不明确、税收优先权与其他优先权的关系界定不清、税收债权与担保物权受偿顺序相矛盾等问题。本文基于... 详细信息

《税收征管法》第四十五条规定的税收优先权,主要适用于税收征管程序、民事执行程序、企业破产程序,但存在税收优先权适用的法律程序不明确、税收优先权与其他优先权的关系界定不清、税收债权与担保物权受偿顺序相矛盾等问题。本文基于公私法融合理论,认为税收优先权的适用应确立"课税禁区"原则、担保物权特别优先原则、税收债权公告优先原则、物权变动中特定税种优先扣划原则,通过优化并改进税收征管程序欠税公告机制、完善民事执行程序中税收债权的参与分配机制、确立企业破产程序中限制税收优先权机制等方式规制税收优先权的适用。

关键词：税收征管法税收优先权税收征管程序民事执行程序企业破产程序

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税收优先权法律冲突检视

税务研究 2020年第11期 83-88页

作者：王一鹤北京化工大学文法学院

《税收征管法》规定了税收优先权的三个层次,其中第二层次税收优先于其后设立的担保物权的规定与《企业破产法》关于税收在破产财产清偿中的顺序存在直接冲突,且与担保物权法律规定本身也存在一定冲突。税款发生时间早于质权或留置权的... 详细信息

《税收征管法》规定了税收优先权的三个层次,其中第二层次税收优先于其后设立的担保物权的规定与《企业破产法》关于税收在破产财产清偿中的顺序存在直接冲突,且与担保物权法律规定本身也存在一定冲突。税款发生时间早于质权或留置权的,税收应当先于质权、留置权执行,因质权人、留置权人有权与债务人达成折价协议,则税务机关难以向质权人.留置权人主张权利,进而造成税收优先权被虚置的情形。在税务机关统一征收社会保险费后,社会保险费与税收在征收依据、缴纳时限方面存在差异,税收优先权与社会保险费优先权的顺位一致性方面存在冲突。建议取消税收在时间条件下优先于担保物权的规定,与《企业破产法》保持一致,亦可考虑规定税收优先于担保物权的法定情形,即纳税人不存在资不抵债或不能清偿到期债务情形时,经公告的税款可以优先于其后设立的担保物权。

关键词：税收优先权破产清偿留置权担保物权社会保险费

不动产民事执行中的税额确定与税收优先权问题初探——以一起不动产产权过户纠纷案为例

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税务研究 2023年第11期 88-93页

作者：毛杰国家税务总局宁波市税务局

一、基本案情。甲公司是某市一家机电产品的制造企业,2015年以厂房作为抵押向金融机构债权人借入五年期贷款300万元。2016年6月,甲公司决定将该厂房作价370万元转让给乙公司,并逐步终止经营活动。甲乙双方就此缔结的不动产转让协议规定... 详细信息

一、基本案情。甲公司是某市一家机电产品的制造企业,2015年以厂房作为抵押向金融机构债权人借入五年期贷款300万元。2016年6月,甲公司决定将该厂房作价370万元转让给乙公司,并逐步终止经营活动。甲乙双方就此缔结的不动产转让协议规定,“甲公司应协助乙公司办理土地和房屋的过户手续,有关税金由乙公司承担”“协议签订后乙公司即行支付首款120万元,余款于厂房过户完成之日支付”。

关键词：民事执行税收优先权不动产产权机电产品抵押终止经营问题初探过户

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税收优先权与担保物权的冲突与调适

税务研究 2017年第12期 74-76页

作者：胡海湖南行政学院法学教研部

税收优先权是保障国家财政收入的一项重要制度;担保物权则重点保护债权人利益,关注交易安全。当一项财产同时成为税收优先权和担保物权的行使对象时,二者哪个更优先便会产生冲突。文章对这两项权利的理论基础等进行对比分析得出以下结论... 详细信息

税收优先权是保障国家财政收入的一项重要制度;担保物权则重点保护债权人利益,关注交易安全。当一项财产同时成为税收优先权和担保物权的行使对象时,二者哪个更优先便会产生冲突。文章对这两项权利的理论基础等进行对比分析得出以下结论:首先,在我国现有的法律基础上,税收优先权与抵押权、质权的冲突应通过实证研究来判断谁更优先,同时应进一步完善我国的欠税公告制度;其次,税收优先权与留置权产生冲突时,留置权的行使应先于税收优先权。

关键词：税收优先权担保物权效力冲突优先原则

税收优先权争议中若干问题的探讨——从一例税务机关行使税收优先权胜诉案谈起

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税收经济研究 2018年第1期23卷 39-43页

作者：李柯奇四川省明炬律师事务所

某法院以分配方案异议之诉立案,让某地方税务局成为被告,通过民事诉讼来审理税务机关与享有担保物权的第三人之间的冲突,创设了一种解决非破产案件中税收优先权争议的新模式。另一方面,作为被告的税务机关在法院采用居中裁判来"定争止纷... 详细信息

某法院以分配方案异议之诉立案,让某地方税务局成为被告,通过民事诉讼来审理税务机关与享有担保物权的第三人之间的冲突,创设了一种解决非破产案件中税收优先权争议的新模式。另一方面,作为被告的税务机关在法院采用居中裁判来"定争止纷"时,没有拘泥于其不应以民事诉讼的原告或被告参加优先权诉讼的狭隘观念,摒弃不愿当被告的"耻诉"思维,积极依法应对,追回了上百万欠税。这表明面对特定的涉税争议,税务机关以平等主体的身份依法行使民事法律权利,已经不再是理论问题而是一种实践要求。此外,将欠税公告作为税收优先权产生的构成要件,明确规定非破产清算中税收利息(滞纳金)应当优先受偿,通过修法强化和完善税收优先权,不失为这个司法判例的重要启示。

关键词：税收优先权争议案件民事诉讼被告