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“在价值创造地征税”与OECD/G20税基侵蚀与利润转移项目

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国际税收 2018年第6期 31-37页

作者：乔安娜.海伊陈新科隆大学江苏省苏州工业园区国家税务局

本文分析"在价值创造地征税"的概念及其可能发挥的作用,即用于解决在OECD/G20税基侵蚀与利润转移项目提出的相关问题。

关键词： “在价值创造地征税” 税基侵蚀与利润转移

应对跨国公司税基侵蚀与利润转移的全球最低税规则研究

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应对跨国公司税基侵蚀与利润转移的全球最低税规则研究

作者：余泳欣中央财经大学

学位级别：硕士

从上个世纪跨境资本、劳动和贸易流动的兴起和跨国公司的诞生以来,国际化的经济活动不断发展并愈发繁荣,全球化的浪潮汹涌而至,助推了国际经济的蓬勃发展。与此同时,资本在追求利益最大化的过程中,跨国公司实施税基侵蚀与利润转移的状... 详细信息

从上个世纪跨境资本、劳动和贸易流动的兴起和跨国公司的诞生以来,国际化的经济活动不断发展并愈发繁荣,全球化的浪潮汹涌而至,助推了国际经济的蓬勃发展。与此同时,资本在追求利益最大化的过程中,跨国公司实施税基侵蚀与利润转移的状况也愈发常见,特别是在数字化通讯技术的飞速发展之下,商业模式在不断地颠覆传统,无形资产的价值极大提高,跨国企业税基侵蚀与利润转移的手段也越来越高明和隐蔽,不仅是企业自身敏锐地抓住税收规则的漏洞并加以运用,而且还有一些税收管辖区出于吸引投资等目的主动地为跨国公司提供跨境避税的便利,进而加剧了跨国公司税基侵蚀与利润转移的程度。其对各个国家和地区的税收收入造成了不利影响,也阻碍了不同企业之间竞争的公平性。这一情况引发了全球范围内的广泛关注,许多国际组织和国家也在积极寻求解决之策。2013年,经合组织和二十国集团共同推出应对税基侵蚀与利润转移的行动计划,旨在通过对国际税收规则进行修订和优化来应对跨国公司的激进税收筹划,进而提高税收的公平性。但是该项行动计划未完全实现既定目标,尤其是在BEPS第一项行动计划——应对数字经济带来的税收挑战中还遗留了部分的问题难以解决。因此,经合组织继续推出了解决经济数字化引发的税收问题的“双支柱”方案,其中的“支柱二”方案在借鉴美国全球无形资产低税所得制度和税基侵蚀与反滥用税的基础上,提出了全球反税基侵蚀方案,其以征收全球最低税的兜底性方案来解决跨国公司税基侵蚀与利润转移问题。本文以苹果公司的税基侵蚀与利润转移为例,进一步论证跨国公司实施税基侵蚀与利润转移的具体手段,并在传统反避税规则应对失灵的基础上分析应用全球最低税规则的效果,为后文的分析打下基础。苹果公司也主要通过无形资产转让定价和投资国际低税地的方式来实现税基侵蚀与利润转。面对苹果公司激进的税收筹划,各方都在积极地寻求应对之策。爱尔兰迫于国际社会的压力修改了对居民身份认定的标准,欧盟委员会对苹果公司与爱尔兰之间签订的事先税收裁定以非法国家援助的名义进行了制裁,美国也常有对本国税法规则的漏洞进行修补的讨论。但是这些基于对传统税收规则打补丁的方式来应对苹果公司税基侵蚀与利润转移行为的做法的效果都不尽人意,难以对其进行有效地规制。因此,国际社会需要全新的规则来更好的解决这个问题。美国全球无形资产低税所得规则采用了对跨国公司的境外无形资产所得征收最低税的方式来遏制其税基侵蚀与利润转移,但是该规则更多地发挥了吸引美国企业海外资产回流美国的目的。而“支柱二”中的全球反税基侵蚀方案下的全球最低税规则会确保苹果公司在爱尔兰等低税地的所得负担15%的最低税,可以有效遏制该公司的税基侵蚀与利润转移行为。在案例分析的基础之上,本文以全球反税基侵蚀方案中的全球最低税规则为依据,深入分析了该规则在未来实施过程中的有效性和局限性。在有效性上,首先,该规则会有效地遏制跨国公司的税基侵蚀与利润转移行为,其突破了传统国际税收规则的限制,采用一种简单直接而有效的方式,对跨国公司利用无形资产转让定价和在低税地归集利润以实现税基侵蚀与利润转移的行为进行限制。第二,该规则会显著地增加全球的财政收入。居民国对跨国公司适用收入纳入规则,可以直接地获取跨国公司在低税地未足额纳税部分的税收,从而导致居民国的财政收入将会极大地增加,有效保障了居民国的税收利益。而来源国不仅可以通过对跨国公司适用低税支付规则直接获得相应的税收收入,还可能会在全球广泛应用全球最低税规则的压力之下,通过减轻自身提供的税收优惠,间接地增加本国的税收收入。第三,全球最低税规则的实施将会削弱跨国公司在全球进行激进税收筹划的能力,导致过去成功实现税基侵蚀与利润转移公司的实际税负实现增长,有利于缓解企业间由于所得税负差异引发的竞争不公平。第四,商定为15%的全球最低税率为各国的税收竞争划出了一道底线,有利于限制全球税收的“逐底竞争”。同时,全球最低税规则的局限性也较为突出。首先,在全球实践该规则会有较大难度,规则在全球的推行会使得税收规则的复杂程度急剧增大,同时对税务机关的征管能力也提出了较高的要求。第二,全球最低税规则更多的维护了跨国公司最终控股方所在的居民国等发达国家的税收利益,造成税权划分的不公平。第三,实施该规则之后,企业之间的实际税负差异会缩小,但是这种差异并没有得到完全的消除,反而可能会导致跨国公司的税基侵蚀与利润转移行为在全球最低税规则规定的最低税率上获得合法的地位。第四,统一的全球最低税率会削弱税收管辖区税收优惠政策的有效性,忽略了差异化的税收优惠政策在不同国家和不同行业之间的重要作用,阻碍各国实行税收优惠政策的灵活性。最后,本文基于我国的具体情况,提出了相应的政策建议。一方面,我国应当积极利用全球最低税规则,完善现代化的税收征管体系,更好地打击我国跨国公司的税基侵蚀与利润转移行为。另一方面,我国也要

关键词：跨国公司税基侵蚀与利润转移全球最低税

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跨国公司税基侵蚀与利润转移法律规制研究

跨国公司税基侵蚀与利润转移法律规制研究

作者：张敏湖南师范大学

学位级别：硕士

随着经济全球化的推进,数字经济时代的到来,尤其是无形资产的蓬勃发展,愈来愈多的跨国公司利用各国税制差异、现行国际税收协定的漏洞,结合运用电子商务、在线支付等新型商业模式,通过税基侵蚀与利润转移(简称BEPS),人为使税收与经济实... 详细信息

随着经济全球化的推进,数字经济时代的到来,尤其是无形资产的蓬勃发展,愈来愈多的跨国公司利用各国税制差异、现行国际税收协定的漏洞,结合运用电子商务、在线支付等新型商业模式,通过税基侵蚀与利润转移(简称BEPS),人为使税收与经济实质和价值创造不相匹配,最大程度规避全球纳税义务,侵蚀有关国家税基。这一行为严重威胁到各国税收的主权、利益与公平,对现有国际反避税合作和各国一般反避税规则、特别反避税规则形成了巨大挑战。此现象引起了国际社会的强烈质疑,各国纷纷通过完善国内反避税规则、修改国际税收协定、强化国际反避税合作等方式来应对。G2O国于2012年起委托OECD开始了 BEPS行动计划,引发了新一轮国际税制改革。税收是全球治理的重要部分,公平稳定的国际税收秩序关乎着全球经济的有力发展。因此,研究跨国公司BEPS的法律规制具有理论与实际意义,如何制定和完善应对跨国公司BEPS问题的法律规制措施更成为国际社会普遍研究的热点。文章综合运用文献研究法、案例分析法、比较分析法,首先对跨国公司BEPS问题做了基本概述,指出它既包括了转让定价、避税港、资本弱化等传统避税方式,也涵盖了人为规避构成常设机构、混合错配安排等现代避税方式。其次在研究跨国公司BEPS法律规制主要内容的基础上,深入分析了相应法律规制的适用困境,强调在数字经济“互联网+”效应下,跨国公司通过激进或恶意的税务筹划实施的BPES行为,造成了受控外国公司规则、独立交易原则等法律规制措施的适用困境。再次,主要通过对OECD的BEPS行动计划研究成果和英美等发达国家应对措施的分析,提出了完善当前跨国公司BEPS法律规制的措施。最后,结合我国面临BEPS风险显著增强的实际状况,指出了国内现有法律规制的不足,提出应充分借鉴国际先进经验,进一步完善国内反避税规则、强化国际反避税合作,以期更好的应对BEPS问题以及新一轮税制改革。

关键词：跨国公司税基侵蚀与利润转移反避税规则国际税收协定数字经济

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数字经济背景下的税基侵蚀与利润转移

纳税 2018年第4期 32-32页

作者：董青龙甘肃省地矿局第四地质矿产勘查院

本文首先从隐匿收入量比较高、收入定性难度大、增值税税率缺少统一性等方面入手,对数字经济背景下税基侵蚀与利润转移的主要因素进行解析,并以此为依据,提出数字经济背景下的税基侵蚀与利润转移优化对策。希望通过本文的阐述,可以给相... 详细信息

本文首先从隐匿收入量比较高、收入定性难度大、增值税税率缺少统一性等方面入手,对数字经济背景下税基侵蚀与利润转移的主要因素进行解析,并以此为依据,提出数字经济背景下的税基侵蚀与利润转移优化对策。希望通过本文的阐述,可以给相关领域提供些许的参考。

关键词：数字经济背景税基侵蚀与利润转移

全球治理视阈下环境税收国际协调的挑战与对策

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经济体制改革 2020年第5期 120-126页

作者：刘桂昌丁国民福州大学法学院福建福州350116

在全球治理视阈下,实现环境税的有效性需以国际税收的协调与合作为前提。目前,环境税国际协调面临全球化和数字经济对其有效性的挑战、风云变幻的全球政治经济格局对其规则制定主导权的挑战。顺应以"税基侵蚀和利润转移行动计划"为代表... 详细信息

在全球治理视阈下,实现环境税的有效性需以国际税收的协调与合作为前提。目前,环境税国际协调面临全球化和数字经济对其有效性的挑战、风云变幻的全球政治经济格局对其规则制定主导权的挑战。顺应以"税基侵蚀和利润转移行动计划"为代表的税收规则的变革以及发展中国家特别是新兴经济体的环境税收国际协调话语权增强的趋势,我国应准确全面评价"税基侵蚀和利润转移行动计划"的实际影响,优化我国环境税收国际协调的法律体系,积极搭建"一带一路"沿线国家税务合作等平台,提升我国制定环境税收国际协调规则的话语权,以推动建立公正、合理、有效的环境税收国际协调新机制。

关键词：全球治理数字经济环境税收国际协调税基侵蚀与利润转移

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基于反避税要求的税制改革国际视野

税务研究 2015年第7期 10-18页

作者：庞凤喜贺鹏皓中南财经政法大学财税学院

税基侵蚀和利润转移是经济国际化、全球化的必然产物,并随着新技术的发展与国际经济形势下行压力的加大而更加复杂与严峻。多年来,国际社会已采取多种措施积极应对,但由于税基设定属于一国独立自主行使经济主权的范围,因而通过采用统一... 详细信息

税基侵蚀和利润转移是经济国际化、全球化的必然产物,并随着新技术的发展与国际经济形势下行压力的加大而更加复杂与严峻。多年来,国际社会已采取多种措施积极应对,但由于税基设定属于一国独立自主行使经济主权的范围,因而通过采用统一的国际税收方略来解决各国税收利益失衡的做法存在明显的局限性。在我国,尽管近几年来已取得较为显著的反避税成效,但随着后金融危机时代下跨国企业日益激进的税收筹划和精心设计的避税方案的运用,频繁的税基侵蚀与利润转移行为已给税收征管带来了严峻挑战。在已启动的新一轮税制改革中,应注意以国际视野推进税制改革与征管改革。

关键词：税基侵蚀与利润转移 BEPS项目反避税税制改革国际视野

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自由贸易区的所得税问题研究:中国的视角

中外法学 2015年第5期27卷 1249-1270页

作者：张智勇北京大学法学院

在2001年成为WTO的成员后,我国已与相关经济体签订了14个自由贸易协定,并正在进行7个自由贸易协定的谈判。现行协定不仅在成员之间进一步开放了货物和服务贸易的市场,也涉及了WTO目前所不管辖的投资保护与促进等方面的内容。理论上讲,... 详细信息

在2001年成为WTO的成员后,我国已与相关经济体签订了14个自由贸易协定,并正在进行7个自由贸易协定的谈判。现行协定不仅在成员之间进一步开放了货物和服务贸易的市场,也涉及了WTO目前所不管辖的投资保护与促进等方面的内容。理论上讲,自由贸易协定的成员可借助所得税措施为本国产品或服务提供保护,或为本国产业提供出口税收补贴,此类所得税措施具有与贸易保护政策类似的效应。各国所得税制导致的双重征税和税收差别待遇也会对贸易和投资的流动产生影响。对于上述两类问题,我国采用了目前通行的分别由贸易协定和双边税收协定来处理的机制。不过,现行机制也有不足之处。我国需要从完善现行自由贸易协定和双边税收协定、构建区域性的税收合作机制、与多边体制相衔接等方面入手,进一步应对自由贸易区建设中的相关所得税问题。

关键词：自由贸易协定自由贸易区国际税收协定所得税税基侵蚀与利润转移

地域性特殊优势之“市场溢价”理论透视：由来、定位、实践与未来趋向

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中央财经大学学报 2016年第3期 22-32页

作者：刘奇超曹明星上海市浦东新区国家(地方)税务局中央财经大学国际税务研究中心中国政法大学财税法研究中心中央财经大学税务学院中央财经大学中国财政发展协同创新中心国际财税协会(IFA)中国分会

作为处于经济结构转型期的中国,其最新衍生出的地域性特殊优势因素下的市场溢价理论,对于BEPS计划及其传统转让定价规则的本土适用具有重要意义。一方面,因特殊的市场供求关系产生的市场溢价理论,在置于整个中国经济社会特殊发展历史记... 详细信息

作为处于经济结构转型期的中国,其最新衍生出的地域性特殊优势因素下的市场溢价理论,对于BEPS计划及其传统转让定价规则的本土适用具有重要意义。一方面,因特殊的市场供求关系产生的市场溢价理论,在置于整个中国经济社会特殊发展历史记忆与主体诉求中加以考量,具有历时性;另一方面,将市场溢价视为可比因素,明晰税收与实质经济活动和价值创造相匹配的理念,用市场发展和市场转移理论呼唤国际税收规则的理性回归,具备可行性。继而,综合适用BEPS一揽子计划、系统优化征管制度并提升软实力,是当前解决市场溢价问题的重要基础;而在"一带一路"背景下以"税基重构与利润分享"理念升级BEPS方略,或将成为中国乃至全球国际税收发展的理想方向。

关键词：税基侵蚀与利润转移特别纳税调整地域性特殊优势市场溢价

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全球治理背景下国际税收秩序的挑战与变革

中国法学 2017年第3期 184-201页

作者：张泽平华东政法大学

国际税收秩序是全球治理的重要组成部分。当前的国际税收秩序正面临全球化和数字化经营模式所带来的技术挑战以及国际政治经济格局演变所带来的规则主导权挑战。G20和OECD主导的"税基侵蚀和利润转移行动"标志着传统的国际税收秩序迎来... 详细信息

国际税收秩序是全球治理的重要组成部分。当前的国际税收秩序正面临全球化和数字化经营模式所带来的技术挑战以及国际政治经济格局演变所带来的规则主导权挑战。G20和OECD主导的"税基侵蚀和利润转移行动"标志着传统的国际税收秩序迎来了自其形成近百年以来的首次重大变革,此次变革从应对数字经济挑战、加强各国所得税制协调、修订传统税收规则、提高税收信息透明度和完善税收争端解决机制等五个方面重塑国际税收秩序。我国须客观评估此轮国际税改带来的挑战和机遇,立足于我国当前兼具居住地国和来源地国双重身份这一税收地位,从国内法和税收协定两个层面完善我国的国际税收管理体系,同时积极参与和充分利用现有的双边和多边税务合作平台,发挥金砖国家税务合作机制和中国国际税收政策研究中心在国际税收秩序形成过程中的协调作用,推动建立公正合理的国际税收新秩序。

关键词：全球治理数字经济国际税收秩序税基侵蚀与利润转移