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增值税税负归宿的一般均衡分析 ——以税率简并为例

增值税税负归宿的一般均衡分析 ——以税率简并为例

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作者：江璠厦门大学

学位级别：硕士

随着我国经济改革开放步伐更加坚实和稳健,税制改革也在不断深化。近年来,增值税税制结构逐渐趋于稳定,税率的简并改革将成为下一步政策调整的重点。然而,现有研究对当前增值税制度简并趋势的探讨还不够深入。增值税作为间接税在经济实... 详细信息

随着我国经济改革开放步伐更加坚实和稳健,税制改革也在不断深化。近年来,增值税税制结构逐渐趋于稳定,税率的简并改革将成为下一步政策调整的重点。然而,现有研究对当前增值税制度简并趋势的探讨还不够深入。增值税作为间接税在经济实质上的最终归宿是我国居民。在税负前转和后转同时存在的情况下,增值税对居民的税负具有隐蔽性。以增值税税收归宿为重点分析对象,是在现有增值税改革下、在经济发展和行业减负效应之外对税制改革问题发挥更完善的视角,全面探讨。本文采用一般均衡方法,从收入来源端和收入使用端两个方面衡量不同增值税简并方案对城乡居民税负的影响,并基于增值税混转的综合结果对各简并方案进行比较分析。同时,本文在方案设计中对法定税率与实际税率进行了区分,并从合并征税档次和降低税率两个方向将“简并”改革进行拆分,针对性地分析了不同变动方向对税收归宿的影响。本文基于中国最新可用的2018年投入产出表数据和相应年份的相关统计数据,构建了更接近中国当前社会经济结构的可计算一般均衡模型。以GAMS软件作为模拟经济冲击的工具,对模型经济实施“减档降税”的增值税改革政策下的9种宏观经济冲击方案,包括增值税简并为两档税率、单一行业实行单位降税以及增值税单一税率,并对各政策影响下模拟结果的变化进行详细的对比计算和分析。基于CGE模型的增值税税制改革方案的模拟结果表明,在法定税率基础上,将原适用中高档次税率的行业同时并入下一档次,除批发零售业与交通运输、仓储和邮政业以外的其他服务业保持在原低档税率水平不变,方案带来的居民税负减轻效益最大;在实际税率基础上,对除建筑业外的其他工业下调1%税率的方案减税空间和效果都比较好,而7.4%的行业平均单一税率方案对减轻居民税收负担效益显著,且更利于农村居民。政府在制定税制改革措施时,更应该关注和把握经济运行中的实际税率。通过将现行高档增值税税率适用行业并入中等税率档次、对产业覆盖范围广的行业实施有针对性的降税,可以有效减轻居民税负,还能有助于城乡居民收入差距的缓和,促进社会公平。单一税率结构虽然在短期内难以实施,但其除了发挥增值税税收中性的优良作用外,该税制结构也有助于减轻居民的税负,可以作为未来政策发展的一个方向。

关键词：增值税改革税收归宿 CGE模型混转

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