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集团内部投资的合并会计处理研究

集团内部投资的合并会计处理研究

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作者：黄燕妮四川大学

学位级别：硕士

企业集团是一种通过股权控制形成的新型的经济实体，它是由多个会计主体组成的复合会计主体，对其财务状况、经营成果以及现金流量的情况需要用非传统的会计方法加以反映，这就是合并会计报的编制。合并会计报表的编制基础是母公司和纳... 详细信息

企业集团是一种通过股权控制形成的新型的经济实体，它是由多个会计主体组成的复合会计主体，对其财务状况、经营成果以及现金流量的情况需要用非传统的会计方法加以反映，这就是合并会计报的编制。合并会计报表的编制基础是母公司和纳入合并范围的各子公司的个别会计报表，通常采用编制合并工作底稿的方式来完成。而合并工作底稿的编制难度主要集中在对集团内部各公司间相关项目的抵销和调整处理上。这些项目主要有两类，一类是与投资直接有关的项目，如母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销、母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵销，这一类合并会计报表最基本、最主要而且是必不可少的内容，这些项目发生在有投资关系的企业之间。第二类是集团内部交易事项，主要包括内部购销、内部固定资产交易、内部债权债务活动等。这些交易可能发生在有投资关系的母子公司之间，也可能发生在相互无投资关系的子公司之间。本文仅以第一类项目的合并会计处理作为研究对象，对内部投资又分股权投资和债券投资两大部分来研究。对两部分均先介绍基本的抵销和调整，然后由浅入深，引出现实经济生活中存在的特殊问题进行探讨。本文主体的第一部分主要介绍合并会计报表编制的理论基础以及合并会计处理方法，为本文后面的研究作一个理论的铺垫。在股权投资部分，主要根据不同的控股形式，即：单层控股、多层控股以及多层交叉控股，由浅入深地进行研究。而在内部债券投资部分，则重点探讨集团内部债券投资在公司债券投资从外部市场(集团外第三者公司)取得的情况下，对推定债券赎回损益的合并会计处理方法，在分析、借鉴理论界已有的四种理论即母公司理论、投资者四川大学硕士学位论文理论、代理理论、面值理论的基础上提出一种全新的理论—修正面值理论。在文章的最后，笔者针对即将出台的合并会计报表准则提出了一些政策性建议，希望能为准则的制定尽自己的微薄之力。关键词:合并会计报表内部股权投资内部债券投资推定债券赎回损益修正面值理论

关键词：合并会计报表内部股权投资内部债券投资推定债券赎回损益修正面值理论

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