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增值税抵扣制度:发达国家主要做法及对我国的启示

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税务与经济 2016年第5期 77-81页

作者：王蔚樊勇蔡杨清华大学公共管理学院北京100084 中央财经大学税务学院北京100081 格拉斯哥大学亚当.斯密商学院

2016年是我国全面实施"营改增"的开局之年,而增值税制度的核心在于抵扣机制。就OECD国家不得进项抵扣的制度与征管特点而言,可主要概括为例外条款、部分抵扣和多税联动三个方面。分析表明:由于税制模式选择和征管能力限制,即使是较早实... 详细信息

2016年是我国全面实施"营改增"的开局之年,而增值税制度的核心在于抵扣机制。就OECD国家不得进项抵扣的制度与征管特点而言,可主要概括为例外条款、部分抵扣和多税联动三个方面。分析表明:由于税制模式选择和征管能力限制,即使是较早实行增值税的发达国家也难以做到"应抵尽抵",反映了增值税抵扣制度在具体实践中的"有限性";全面实施"营改增"将加大我国增值税抵扣制度的政策设计和征收管理难度。应借鉴OECD国家建立"限制抵扣清单"制度,同时引入企业所得税对业务招待费列支的"打折"扣除方法,以完善我国的增值税抵扣制度。

关键词：增值税抵扣制度 OECD国家限制抵扣清单

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析现行增值税的申报抵扣制度

涉外税务 1999年第9期 58-60页

作者：郑海涛深圳市国税局

对增值税的征管,各国不尽相同.以票管税是我国增值税征管的一大特色.我国目前的税收状况,一方面纳税人众多,规模小,流动性大,纳税意识参差不齐,税收法制化环境有待改善;而另一方面税务机关现行的增值税申报抵扣制度却不能适应新的征管模... 详细信息

对增值税的征管,各国不尽相同.以票管税是我国增值税征管的一大特色.我国目前的税收状况,一方面纳税人众多,规模小,流动性大,纳税意识参差不齐,税收法制化环境有待改善;而另一方面税务机关现行的增值税申报抵扣制度却不能适应新的征管模式,用以票管税这种单一的征管办法,很难管好增值税.因此,必须对现行增值税申报抵扣制度加以改革.

关键词：增值税抵扣制度购进扣税法实耗扣税法进销差价计算机低税负纳税人征收管理征管法

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我国现行增值税抵扣制度的调查研究

我国现行增值税抵扣制度的调查研究

作者：肖雄上海财经大学

学位级别：硕士

增值税是我国的第一大税种,在大数据时代的到来、新经济业态不断发展的大背景下,我国深化增值税改革稳步推进,增值税立法提上日程,2019年11月17日,财政部和国家税务总局起草了《中华人民共和国增值税法(征求意见稿)》,向社会公开征求增... 详细信息

增值税是我国的第一大税种,在大数据时代的到来、新经济业态不断发展的大背景下,我国深化增值税改革稳步推进,增值税立法提上日程,2019年11月17日,财政部和国家税务总局起草了《中华人民共和国增值税法(征求意见稿)》,向社会公开征求增值税立法意见。增值税抵扣制度是保障增值税运行的基础,增值税的立法离不开增值税抵扣制度的完善,近年来,关于如何完善增值税的抵扣制度,实现增值税税收中性原则,减轻增值税纳税人的负担,控制虚开发票现象等话题,热度居高不下,值得探究。本文旨在对增值税抵扣制度的实施现状进行调查研究,以了解企业的税收困境并提供参考思路,为税务机关执法提供执法建议,同时,为增值税制度理论和税制结构理论的研究提供素材,探讨增值税抵扣制度的发展改进方向。本文以调查研究的方法对我国现行增值税抵扣制度进行了研究,在对增值税抵扣制度现行研究的了解基础上,对我国增值税抵扣制度的概念基础、法律基础、政策基础进行了梳理,并对我国增值税自引进以来的变化进行了总结,按照时间主线,将我国增值税和增值税抵扣制度的发展分为引进与探索、改进与规范、转型与改革、扩围与推广以及深化改革五个阶段,研究了各阶段我国增值税及抵扣制度在抵扣方法、抵扣范围上的变化。在研究梳理我国增值税变化的基础上,本文接着阐述了本次调查研究的方法和思路,对调查的过程、问卷和访谈的设计进行了详细解释和思路解析,从调查对象的基本情况、纳税情况、纳税实务中遇到的问题以及对现行抵扣制度的评价和建议四个方面进行问卷调查结果分析。接着从完全无法抵扣、无法全部抵扣、无法及时抵扣、超额抵扣、虚假抵扣五个角度对增值税抵扣制度运行中的现状和遇到的问题进行梳理总结,并对其背后的原因进行分析。贷款利息支出、人力资本要素支出无法纳入抵扣范围、免税政策、小规模纳税人政策破坏抵扣链条的完整性是导致增值税进项完全无法抵扣问题出现的原因;而进项凭证取得困难、适用税率模糊、申报复杂繁琐则是进项税额无法全部抵扣问题出现的症结所在;海关与税务系统衔接问题导致了无法及时抵扣的问题,增加了纳税人的财务处理负担;超额抵扣现象的背后是加计抵减政策实施的后果;税务机关征管能力和执法公正性问题是虚假抵扣出现的根本原因所在。最后,结合国际增值税实施经验,从上述五个层面的问题出发,提出在税制设计层面和税收征管层面进行改进。在税制设计层面,修复增值税抵扣链条、加强对纳税人的抵扣权保护、优化小规模纳税人制度、清除不合理的税收优惠、简并税率结构;在税收征管层面,优化抵扣凭证管制、推进增值税电子发票公共平台建设以及专用发票的电子化,加强税收宣传,提高税收征管能力和执法公正性。

关键词：增值税抵扣制度调查研究访谈

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建筑业增值税抵扣制度的问题研究

建筑业增值税抵扣制度的问题研究

作者：王琦广东财经大学

学位级别：硕士

长期以来,建筑业被看作是国民经济的支柱性行业。2016年5月1日我国将建筑业纳入全面营改增后,建筑业领域抵扣链条打通,从制度上消除了建筑业重复征税的问题。根据上海财经大学公布的全面营改增的调查报告,虽然建筑业实行营改增后税负与... 详细信息

长期以来,建筑业被看作是国民经济的支柱性行业。2016年5月1日我国将建筑业纳入全面营改增后,建筑业领域抵扣链条打通,从制度上消除了建筑业重复征税的问题。根据上海财经大学公布的全面营改增的调查报告,虽然建筑业实行营改增后税负与之前相比有所降低,但是建筑业的减负率却远远低于平均水平。建筑业行业跨度时间长、流动性强、材料品种较多,较为复杂,对于建筑业来说,能否顺利实现营改增的过渡关键在与建筑行业进项抵扣能否充分。本文从建筑行业进项抵扣的角度切入,首先梳理了全面营改增后建筑业不得抵扣的政策,分析制度上建筑业进项税额不得抵扣的原因,其次,从建筑业不得抵扣和抵扣不足两方面入手,采用实践的分析方法,分析对建筑业可能产生的影响,更加具体的分析抵扣不足的原因以及产生的影响。最后,本文通过对建筑业抵扣不得和抵扣不足的原因以及产生的问题,站在企业和政府的角度提出应对措施。

关键词：建筑业营业税改增值税抵扣制度

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完善我国增值税进项税抵扣制度的研究

完善我国增值税进项税抵扣制度的研究

作者：陈琳浙江财经大学

学位级别：硕士

增值税自1994年引进以来，切实保证了财政收入，促进了资源的有效配置，一定程度上还缓解了重复征税，保持了税收中性。因此在短短30余年里，增值税迅速发展，一跃成为我国第一大税种，并且在当前“营改增”过程中进一步吞并营业税，在... 详细信息

增值税自1994年引进以来，切实保证了财政收入，促进了资源的有效配置，一定程度上还缓解了重复征税，保持了税收中性。因此在短短30余年里，增值税迅速发展，一跃成为我国第一大税种，并且在当前“营改增”过程中进一步吞并营业税，在税收总收入中将占据半壁江山。当前，我国的增值税采用购进扣税法，即从本期销项税额中扣除购进货物和劳务中的进项税额计算应纳增值税额。该种方法具有计算简便的特征，因此被大多数国家采用。但是凭票抵扣的购进扣税增值税制存在一个根本缺陷，就是抵扣链条断裂问题，即未能按理论原理和增值税性质实现对增值税征税，重复征税的现象仍然较严重，尤其营改增后多档税率并存，“高征低扣”、“有征无扣”现象更加普遍。这一方面违背了增值税的性质，另一方面明显加重了企业税负，并导致税负不公，因此必须深化改革进行完善。本文首先从增值税的性质、计税原理出发，从制度和征管两方面着手，在制度方面分“两类六大项”探析抵扣链条存在的具体问题。其次通过选择有代表意义的样本企业进行调研，深入分析企业因进项税额不能抵扣或抵扣不足所带来的超税负担，以及这种增值税超税负担对企业产生的影响。接着从制度设计和征收管理两方面分析导致抵扣链条断裂的原因。最后探讨如何“加固”抵扣链条，如通过确定科学、简化的增值税税率机制，保持税收中性，为足额抵扣奠定基础;扩大增值税抵扣范围，推进增值税链条的内涵式扩展;规范增值税优惠政策，保障抵扣链条完整性;建立科学的征管制度，提高征管能力，缓解由征管措施不当而导致的抵扣不足或不能抵扣。通过完善增值税制，希望促使增值税制的优势得于充分发挥，促进税负公平和经济增长。

关键词：增值税进项税额抵扣制度税收负担

完善我国增值税抵扣制度研究 ——基于抵扣权视角的思考

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完善我国增值税抵扣制度研究 ——基于抵扣权视角的思考

作者：谌玉萍集美大学

学位级别：硕士

抵扣权是增值税制度的一项核心内容,能确保增值税中性原则的实现和仅对最终消费课税。只有纳税人充分享有抵扣权,才能避免国家征税权的扩张和纳税人合法权益的受损。随着我国增值税由“生产型”向“消费型”的转型、“营改增”试点的全... 详细信息

抵扣权是增值税制度的一项核心内容,能确保增值税中性原则的实现和仅对最终消费课税。只有纳税人充分享有抵扣权,才能避免国家征税权的扩张和纳税人合法权益的受损。随着我国增值税由“生产型”向“消费型”的转型、“营改增”试点的全面推开、全行业试行增量留抵退税政策,纳税人的抵扣权不断得以保障。然而,由于我国偏重国库主义理念、征管便利思维,小规模纳税人占比偏高、免税项目繁杂、留抵退税不彻底等问题突出,纳税人的抵扣权未得到充分保障。因此,进一步深化增值税抵扣权的内涵,明确抵扣权的权利边界,从抵扣制度层面反思抵扣权在我国的实现困境,并提出保障建议,无论对纳税人财产利益的维护,还是对我国税制的优化都有重要的理论和现实意义。本文认为,合法合规的进项税额予以抵扣是纳税人权利的应有之义;确保纳税人合法合规的进项税额能够抵扣就是税法对纳税人抵扣权的权利保障。从这个意义上讲,我国围绕抵扣制度的增值税改革就是纳税人抵扣权内涵不断明确、不断完善和不断保障的过程。明确和确立抵扣权观念,有助于扭转我国增值税制度设计中的国库中心主义的管理思维,也是确保增值税立法中体现中性原则、平衡税负和优化税制的关键。本文主要分为五章:第一章是绪论。第二章为增值税抵扣权的理论分析。首先,阐述增值税抵扣机制及抵扣权的概念;其次,论证抵扣权的正当性和重要性;最后,分析抵扣权的核心组成要素。第三章是分析我国增值税抵扣制度的现状。首先,回顾了我国纳税人抵扣权的完善历程;其次,分析我国增值税抵扣制度存在的问题,主要分析小规模纳税人制度、免税制度如何影响抵扣权的主体,不得抵扣项目、留抵税额如何影响抵扣权的内容,善意取得瑕疵发票不得抵扣如何影响抵扣权的形式要件。第四章是国外增值税抵扣制度的经验借鉴。第五章为完善我国增值税抵扣制度的建议。建议取消小规模纳税人制度并提高起征点,避免抵扣主体资格受限;将“符合经营目的”作为抵扣的一般判断标准,并借鉴欧洲法院确立的“三步法”界定进项税额与应税交易的相关性,以缩小不得抵扣范围;适时放宽留抵退税条件,确保抵扣权得以及时行使;引入拆分缴税机制以保障善意取得瑕疵发票纳税人的抵扣权。本文创新之处在于:深入探究了抵扣权的内涵,论证了抵扣权的正当性和重要性,探讨了抵扣权的主体、客体、内容以明确抵扣权的权利边界,一定程度对抵扣权的相关学说理论进行了推进与深化。另外,从增值税抵扣制度层面反思抵扣权的实现困境,并提出完善建议,为切实保障纳税人权益及为我国构建更加科学的增值税税制提供思路。

关键词：增值税抵扣权抵扣制度税收中性

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论我国增值税抵扣制度的完善

论我国增值税抵扣制度的完善

作者：莫鹭瑶暨南大学

学位级别：硕士

“营改增”实现了我国增值税抵扣范围的全覆盖,但我国现行增值税抵扣制度仍缺乏科学化、法制化的设计。为了完善我国现行增值税抵扣制度,在通过分析我国现行增值税的抵扣现状和制度的不足,借鉴域外先进经验的基础上,提出些许建议。我国... 详细信息

“营改增”实现了我国增值税抵扣范围的全覆盖,但我国现行增值税抵扣制度仍缺乏科学化、法制化的设计。为了完善我国现行增值税抵扣制度,在通过分析我国现行增值税的抵扣现状和制度的不足,借鉴域外先进经验的基础上,提出些许建议。我国增值税抵扣制度的完善应遵循税收法定原则,提升立法层次,即课税要素的确定和调整应依据法律进行,以符合法的权威性、正义性和稳定性;课税要素的具体设计应体现税收公平的核心价值,实现增值税税负在不同纳税人之间的公平分配,即优化税率结构,降低标准税率和简并税率档次;健全小规模纳税人身份转换制度,提高小规模纳税人身份转换的积极性;规范税收轻免课措施,坚持法律保留原则,明确规定税收优惠项目;建立剩余可抵扣税额退抵机制,并明确规定纳税人“抵扣权”,允许符合条件的纳税人申请剩余可抵扣税额的退还或抵销,以真正实现税收负担的公平分配,国家财政权和国民财产权的均衡,维护征纳双方权利义务的平等。完善增值税抵扣制度是我国深化财税体制改革的重要组成部分,故我国应在现行增值税抵扣制度的基础上兴利除弊,建立新时代下更加公正、简明、高效的增值税抵扣制度。

关键词：增值税法抵扣制度税收公平