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我国合伙企业“经营所得”个人所得税申报制度研究

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我国合伙企业“经营所得”个人所得税申报制度研究

作者：卢奕华东政法大学

学位级别：硕士

合伙企业“经营所得”个人所得税申报制度是我国税法一个鲜有系统研究的制度,目前的学说讨论欠缺深入的分析,税务实践中亦未达成一致意见。本文以合伙企业“经营所得”纳税主体资格检视为论证的起点,界定合伙企业“经营所得”课税项目... 详细信息

合伙企业“经营所得”个人所得税申报制度是我国税法一个鲜有系统研究的制度,目前的学说讨论欠缺深入的分析,税务实践中亦未达成一致意见。本文以合伙企业“经营所得”纳税主体资格检视为论证的起点,界定合伙企业“经营所得”课税项目的具体内涵,通过辨析扣缴制度及申报制度适用的根本区别,得出合伙企业对“经营所得”个人所得税仅具有申报义务,且由税法强制规范的法定申报义务范围需要对财税[2000]91号文进行限缩解释,合伙企业之法定义务仅限于对“先分后税”规则下必要分配信息的申报,而非“经营所得”个人所得税的申报。在具体的申报制度设计中,以前述对合伙企业“经营所得”个税申报义务法定-代理来源的二分为前提,分析合伙企业代为申报与外部第三方税务代理人代为申报两种“经营所得”个税申报路径中的具体法律关系构造,通过明晰各主体间的法律关系,回应申报信息不实以致“经营所得”个税缴纳不足时,各主体应承担的法律后果问题。引言部分主要交代问题意识的来源、研究的价值意义、文献综述、研究方法以及论文结构。文章的第一部分主要讨论合伙企业“经营所得”个税申报制度的前提性问题,即合伙企业本身是否具备纳税主体资格。虽然本文是以合伙企业“经营所得”个人所得税申报制度为主要研究对象,但是“经营所得”的载体是讨论问题的基础——申报义务是纳税主体履行完整纳税义务过程中必要的组成部分,因此在探讨申报制度之前,有必要对合伙企业“经营所得”的纳税主体资格进行检视,以此明确合伙人而非合伙企业的纳税主体地位。文章的第二部分对申报义务所涵摄的所得项目进行界定,合伙企业“经营所得”的内涵看似在成文法中有所规定,但在实践中却囿于新组织形式——有限合伙创投企业的出现而陷于模糊状态,将有限合伙创投企业的“股权转让所得”按照“经营所得”进行征收不合理地增加了有限合伙人的税务负担。本章在考察中央与地方有关有限合伙创投企业“股权转让所得”政策的基础上,分析政策差异背后存在的未区分经营所得与资本利得的问题,并得出结论:有限合伙创投企业中的“股权转让所得”不应按照个税“经营所得”项目征税,在讨论合伙企业“经营所得”个税扣缴制度时理应被排除在外。文章的第三部分主要明确合伙企业对“经营所得”个人所得税具有申报义务而非代扣代缴义务。通过对案例的解读可以发现,实践中税务机关对这两个义务存在混淆适用的问题,而当前税法学界对申报义务与代扣代缴义务的比较研究还较为匮乏,多数研究仅从现行法有关规定的角度进行分析得出当前合伙企业对“经营所得”个人所得税不具有代扣代缴义务的结论,并未深入考察两种义务的产生根据。本章从历史渊源及适用课税项目的所得性质两个角度对扣缴制度进行了梳理,以此论证合伙企业“经营所得”个人所得税不适用代扣代缴制度,并对现行法中规定的合伙企业代为申报经营所得个税义务提出了质疑。文章的第四部分在前述三章分别对主体、对象、义务本身进行了探讨的前提下,提出我国合伙企业“经营所得”个税申报制度的完善思路。本章通过对税务实践中出现明显矛盾的案例进行比较分析,提出应对合伙企业经营所得个税申报义务进行法定和非法定的区分,探讨了财税[2000]91号文强制规定的由合伙企业履行“经营所得”个税申报义务的不合理之处:合伙企业并非对“经营所得”个税负有法定申报义务,而是仅对“先分后税”层面的信息负有法定申报义务。税务实践中常见的由合伙企业代为申报“经营所得”个税,实质上是法定申报义务(必要信息申报义务)与代理申报义务的结合,其中代理申报个税的义务在本质上与合伙人委托税务代理人代为申报无异。在区分法定义务与代理来源的义务的基础上,本章对合伙企业代理申报制度及税务代理人制度进行了反思与重构,通过对各主体间法律关系的分析,得出税务机关应对法定义务履行不当与非法定义务履行不当采取不同处罚措施的结论。结语部分主要说明,理论上对合伙企业“经营所得”个税申报义务究竟归属于合伙企业还是合伙人的两难,实践中申报义务与代扣代缴义务的混淆适用、处罚对象是合伙企业还是合伙人的不统一,都要求对当前的合伙企业“经营所得”个税申报制度进行进一步完善。而区分扣缴制与申报义务的适用范围,借鉴域外税法规则对合伙企业申报义务进行法定申报义务的限缩解释,既具备法律体系上的合逻辑性,也能更好地满足实践中税务机关对征管对象专业性和效率性的要求。因此,确有必要重构合伙企业“经营所得”个人所得税申报制度。

关键词：合伙企业经营所得申报扣缴税务代理人

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网络直播打赏个人所得税征管研究

网络直播打赏个人所得税征管研究

作者：孙美晨辽宁大学

学位级别：硕士

网络直播打赏作为互联网经济中新的商业模式,随着近几年多方因素的影响,其经济规模逐渐增长,许多网络主播年收入高达上千万,但随之而来的是偷逃税款的情况愈发严重,但目前针对网络直播打赏的个人所得税征管的税法规则不甚明了,给税务机... 详细信息

网络直播打赏作为互联网经济中新的商业模式,随着近几年多方因素的影响,其经济规模逐渐增长,许多网络主播年收入高达上千万,但随之而来的是偷逃税款的情况愈发严重,但目前针对网络直播打赏的个人所得税征管的税法规则不甚明了,给税务机关的征管工作带来了极大的挑战。为此通过分析网络直播打赏中存在的相关问题,并给出完善建议。具体来说,现行针对网络直播打赏个人所得税征管主要存在以下问题:第一,由于网络直播打赏当中涉及网络主播、直播平台、经纪公司、公会、粉丝等多方主体,其基础法律关系极为复杂,导致对网络主播的个人所得税征管所适用的税目不清楚,税目的不清楚致使个人所得税征管的税率、程序、形式、扣缴义务等方面的具体规则难以适用。第二,基础法律关系的复杂导致对网络主播个人所得税征管当中的扣缴义务人模糊,且个人所得税法及其相关法律法规当中也并未对扣缴义务人作出明确的规定,各地税务机关仅能根据原则性规定大致确定,由此出现许多主播、平台、经纪公司等多方主体对个人所得税的缴纳相互推诿的情形。第三,由于网络直播打赏所得不同于传统的个人所得,其收入渠道多元且难以追根溯源,导致部分税务机关滥用税收核定征收制度,包括核定征收制度的适用条件和程序规定模糊,核定征收制度的适用范围过宽等。第四,税务机关的税务检查活动当中对于“偷税”和“避税”的区分标准模糊,网络主播通过各种手段将名为经营所得实为劳务报酬的所得转换形式后进行个人所得税的纳税申报并缴纳税款,对此个人所得税法当中并未给出明确的规定,需进行识别。第五,税务机关对于纳税人实施“偷税”行为进行处罚的自由裁量权过大,由于网络直播打赏类型、裁量基准的不同,各地税务机关面对类似的“偷税”行为处罚幅度相差较大,有违税收公平原则。我国针对网络直播打赏应当从以下方面予以完善:在个人所得税征管适用的税法规方面,依据基础法律关系和纳税形式外观进行识别,并检视形式与经济实质是否相符;在扣缴义务方面,明确个人所得税的扣缴义务人并加强监管,对于不履行或者不适当履行扣缴义务的责任主体予以处罚;在核定征收方面,对核定征收的适用条件进行必要的限定、适用程序进行明确,并协调查账征收和核定征收之间的关系;在“偷税”认定方面,通过形式和实质两步的审查,审慎判断转换收入形式的行为是否构成“偷税”;在处罚裁量方面,对裁量基准进行细化,并明确偷税处罚的适用程序,规范税务机关处罚裁量权的行使。

关键词：网络直播打赏个人所得税扣缴税收征管

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试论税款双重扣缴机制的建立

税务研究 1991年第12期 46-48页

作者：高莉赵峰吉林省税务局

1989年下半年以来，我国经济由于受各种因素的影响，出现了市场疲软，生产滑坡，资金短缺的现象。反映到税收上，欠税问题日趋严重。从全国的情况看，1990羊上半年，企业拖欠税款的现象呈逐月上升为趋势，到8月份全国企业欠税总额达到... 详细信息

1989年下半年以来，我国经济由于受各种因素的影响，出现了市场疲软，生产滑坡，资金短缺的现象。反映到税收上，欠税问题日趋严重。从全国的情况看，1990羊上半年，企业拖欠税款的现象呈逐月上升为趋势，到8月份全国企业欠税总额达到高峰，比年初增长了一倍多。经过各部门的共同努力，欠税增长势头得到控制，到12月底，全国企业欠税总额比欠税最多的8月份下降了47．35％。

关键词：税款扣缴欠税问题企业欠税市场疲软生产滑坡资金短缺企业拖欠

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营改增后向境外支付款项如何扣缴各项税收

国际税收 2018年第3期 74-76页

作者：陈玉琢黄益朝国家税务总局税务干部进修学院江苏扬州225007 浙江省地方税务局浙江杭州310007

营改增试点全面推开后，金融业纳入了增值税的征税范围。南于增值税是价外税，因此计征企业所得税或个人所得税的应税收入均应不含增值税。但在境内单位或个人向境外单位或个人支付应征收增值税、企业所得税或个人所得税的款项（如利息... 详细信息

营改增试点全面推开后，金融业纳入了增值税的征税范围。南于增值税是价外税，因此计征企业所得税或个人所得税的应税收入均应不含增值税。但在境内单位或个人向境外单位或个人支付应征收增值税、企业所得税或个人所得税的款项（如利息），所有税收均由境内单位或个人负担的情况下，各项税收该如何扣缴，目前未有专门文件规定。本文尝试对此进行分析，以期给税务机关和纳税人在上述情况下确定应扣缴各项税收金额提供帮助，同时也希望相关部门能尽快出台政策予以明确。

关键词：应税收入扣缴境外个人所得税企业所得税付款增值税个人负担

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谈谈个人收入调节税的源泉扣缴问题

税务研究 1989年第8期 35-37页

作者：曲修国烟台市税务局

个人收入调节税的征收，实行由支付单位源泉扣缴和纳税人自行申报纳税两种方法。鉴于目前我国税法的立法现状和普及程度，依法纳税还没有成为每个人公民自觉履行的义务，个人自觉申报纳税还时常被当作典型加以宣传表彰，而偷漏税案件却... 详细信息

个人收入调节税的征收，实行由支付单位源泉扣缴和纳税人自行申报纳税两种方法。鉴于目前我国税法的立法现状和普及程度，依法纳税还没有成为每个人公民自觉履行的义务，个人自觉申报纳税还时常被当作典型加以宣传表彰，而偷漏税案件却屡查屡发生，这就要求我们必须适时“对症下药”，切实解决个人收入调节税征管不得力的问题，纵观人们各种收入的取得，总要通过一定渠道进行支付，大量的偷漏税事实也证明了多数代扣单位没有依法履行代扣义务，因此，我认为抓好个人收入调节税的根本途径、就是抓住支付单位源泉扣缴环节。

关键词：个人收入调节税扣缴申报纳税公民自觉普及程度立法现状依法纳税对症下药

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生态补偿财政结算扣缴机制显示流域治污威力

中国财政 2010年第4期 25-26页

作者：刘运通黄奎河北省财政厅

有河皆枯，有水皆污；上游污染，下游受害，曾一度是河北省河流污染的真实写照。以子牙河为例，这一全省跨市最多的水系，流经邯郸、邢台、石家庄、衡水、沧州等5个设区市、48个县（市、区），流域内人口2000多万，历史上曾经是水量丰... 详细信息

有河皆枯，有水皆污；上游污染，下游受害，曾一度是河北省河流污染的真实写照。以子牙河为例，这一全省跨市最多的水系，流经邯郸、邢台、石家庄、衡水、沧州等5个设区市、48个县（市、区），流域内人口2000多万，历史上曾经是水量丰富的燕赵大地母亲河。

关键词：财政结算生态补偿流域威力显示扣缴河北省石家庄

关于完善非居民企业所得税源泉扣缴管理的思考——以余姚市为例

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宁波经济丛刊 2013年第6期 47-48,F0003页

作者：韩颖余姚市国税局

随着经济全球化日益加深，资本和贸易的流动使得各类投资经营性所得越来越多地跨越国界，给各国的国际税收管理带来了新的挑战。

关键词：国际税收管理非居民企业余姚市扣缴税源经济全球化经营性投资

用扣缴个税手续费对办税人员进行奖励引发的争论

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财务与会计（理财版） 2010年第1期 45-47页

作者：王骏

一．利用手续费奖励办税人员免不免个税？中国会计视野的网友imcjf讲述了一个非常有趣的事情，他所在的公司准备用收到的代扣代缴个人所得税手续费来奖励办税人员，财务总监问imcjf这笔奖励是否需要缴纳个人所得税，虽然imcjf知道在实... 详细信息

一．利用手续费奖励办税人员免不免个税？中国会计视野的网友imcjf讲述了一个非常有趣的事情，他所在的公司准备用收到的代扣代缴个人所得税手续费来奖励办税人员，财务总监问imcjf这笔奖励是否需要缴纳个人所得税，虽然imcjf知道在实际操作中是不用纳税的，不过他还是谨慎地表示自己要去查阅一下有关资料。没想到一查倒查出问题了。

关键词：办税人员手续费奖励个人所得税争论扣缴中国会计代扣代缴

非居民企业税收管理系列解读(之四)——如何遵从所得税源泉扣缴规定

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中国税务 2014年第12期 46-48页

作者：付树林赵春燕

非居民企业取得来源于中国境内的消极投资所得（本文指除财产转让所得以外的股息、红利等权益性投资所得，利息，特许权使用费和租金等所得）需缴纳的企业所得税，由中国境内机构在支付时履行代扣代缴义务。这方面的税收法律法规和规范... 详细信息

非居民企业取得来源于中国境内的消极投资所得（本文指除财产转让所得以外的股息、红利等权益性投资所得，利息，特许权使用费和租金等所得）需缴纳的企业所得税，由中国境内机构在支付时履行代扣代缴义务。这方面的税收法律法规和规范性文件，除《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例外。

关键词：非居民企业企业税收管理系企业所得税法中华人民共和国扣缴税源解读