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论我国税收情报交换立法的完善

税务研究 2016年第4期 72-75页

作者：李娜华东政法大学科学研究院

我国已与一百多个国家和地区在国际条约中承诺互换税收情报。而且近年来缔约国向我国提出的情报交换请求逐年增长,请求范围也在不断扩大。但是,我国税务机关在国际税收情报交换中经常遇到与我国国内法脱节的问题,造成履约不畅,甚至面临... 详细信息

我国已与一百多个国家和地区在国际条约中承诺互换税收情报。而且近年来缔约国向我国提出的情报交换请求逐年增长,请求范围也在不断扩大。但是,我国税务机关在国际税收情报交换中经常遇到与我国国内法脱节的问题,造成履约不畅,甚至面临泄露商业秘密、国家机密的风险。因此,本文以专项情报交换为例,分析在情报交换中的哪些环节我国存在立法缺失,并借鉴国外先进的立法技术和行政司法实践,提出完善我国国内立法的建议。

关键词：税收情报情报交换立法

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我国国际税收情报交换问题研究

我国国际税收情报交换问题研究

作者：王亚红中南财经政法大学

学位级别：硕士

近年来,随着经济全球化的深入发展,以跨境企业为首的纳税人的数量和规模如雨后春笋般蓬勃发展,由于跨境企业在世界范围内具有流动性,给开放经济条件下的税收征管带来严峻挑战。我国有着良好的生产优势,及充足的劳动力市场,愈加成为众多... 详细信息

近年来,随着经济全球化的深入发展,以跨境企业为首的纳税人的数量和规模如雨后春笋般蓬勃发展,由于跨境企业在世界范围内具有流动性,给开放经济条件下的税收征管带来严峻挑战。我国有着良好的生产优势,及充足的劳动力市场,愈加成为众多外资企业的投资基地,由于不同国家对同一纳税企业的税收信息资料收集的能力和掌握的程度不同,税收信息不对称问题愈演愈烈,跨境企业借助这一差异,将公司利润转移至境外,或者隐瞒境外的经营所得,逃避其在国内的纳税义务。这种规避纳税义务的行为,既违反了公平缴纳税收的原则和秩序,还使得我国的税收收入大量流失,但是如果仅仅依靠一国的力量查询纳税企业在世界范围内的纳税信息,无疑为国内的税收征管增加了许多的负担,因此国际税收合作在这种背景下显得尤为迫切,各个国家意识到税收情报交换工作对各国税收权益的重要性,积极配合国际社会提出的行动计划,签订《多边税收征管互助公约》和《金融账户涉税信息自动交换标准》（CRS）,截至2019年2月,全球范围内已经签订或者承诺实施《多边税收征管互助公约》的国家有126个,已签署《BEPS多边公约》的国家有123个,同时还有106个国家承诺实施CRS,这一系列的举措证明了各个国家积极配合国际社会共同建设公平的税收秩序和良好的税收情报交换体系。之前因较低的税率和优惠的税收政策受“纳税人”青睐的“避税天堂”和“离岸金融中心”如开曼群岛、维尔京群岛等也在各个国家和经济组织的要求下加入《公约》和CRS,这样纳税人意图在“避税港湾”隐瞒自己金融信息的想法也将不复存在,各个国家通力合作,为营造公平的国际税收秩序,加快税收透明度的建设做出努力。现如今,我国早期颁布的《税收情报工作规程》和《保密规则》中的某些规则已不能在当下继续发挥作用,如果不能对某些规则进行及时的修订和更改,将会严重影响情报交换工作的开展,因此,对国际税收情报交换工作的问题研究迫在眉睫。相对于发达国家而言,我国在国际税收情报交换方面经验缺乏,在发展的进程中呈现出很多问题,但是我国一直在国际税收合作中保持积极的态度,在结合我国基本国情的基础上,学习美国和欧洲国家在情报交换制度方面和机构设置方面的经验,为完善我国国际税收情报交换工作持续努力,我国在与其他国家进行情报交换过程中受益明显,情报交换工作对保障我国的财政收入完整有着重要的意义。同时对税收情报交换问题的研究也激励我国加大公平税收征管的力度,营造良好的征管秩序,有效规避跨境纳税人逃避税行为。

关键词：情报交换逃避税透明度建设信息不对称

我国跨境涉税情报交换制度的问题研究及优化建议

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我国跨境涉税情报交换制度的问题研究及优化建议

作者：周露广东财经大学

学位级别：硕士

2008年金融危机爆发后,为了缓解财政压力,加强对跨境纳税人的税收征管,全球联合打击跨国逃避税的决心促使跨境涉税情报交换工作正式进入了全面发展时期。在此背景下,完善我国跨境涉税情报交换制度,对于我国跨境税收征管与全球化经济保... 详细信息

2008年金融危机爆发后,为了缓解财政压力,加强对跨境纳税人的税收征管,全球联合打击跨国逃避税的决心促使跨境涉税情报交换工作正式进入了全面发展时期。在此背景下,完善我国跨境涉税情报交换制度,对于我国跨境税收征管与全球化经济保持一致至关重要。本文的主要内容共分六章,以中国跨境税收信息交换系统的现状为研究中心。主要讨论我国跨境涉税情报交换制度的实施中出现的问题和不足。第一章表明本文的选题背景、意义,介绍国内外的研究现状,第二章论述跨境涉税情报交换的概念、意义以及其基本形式,第三章介绍我国跨境涉税情报交换经典案例,通过实际案例进一步分析我国完善跨境涉税情报交换制度的重要性。第四章主要从当前国际上跨境涉税情报交换制度的实施现状入手,介绍新时期国际社会为应对跨境逃避税现象的制度创新,借鉴其先进经验。第五章根据收集到的数据和文献资料等分析我国跨境涉税情报交换制度的实施现状和存在的问题。第六章针对当前我国跨境涉税情报交换制度的不足,提出相应的建议,以期推动我国建立良好的、顺应潮流的跨境税收新秩序,在这场全球税源争夺的大环境下有效地维护我国的税收利益。

关键词：国际税收税收征管合作情报交换税收协定

国际税收情报交换机制下的纳税人权利保护研究

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国际税收情报交换机制下的纳税人权利保护研究

作者：熊静依华东政法大学

学位级别：硕士

本文围绕国际税收情报交换机制及其中的纳税人私权保护展开。文章从各个方面对国际税收情报交换进行了详细地阐述,包括国际税收情报交换制度的历史和现状,以及纳税人权利保护的内容、重要性以及如何完善。通过该篇文章,读者将会对国际... 详细信息

本文围绕国际税收情报交换机制及其中的纳税人私权保护展开。文章从各个方面对国际税收情报交换进行了详细地阐述,包括国际税收情报交换制度的历史和现状,以及纳税人权利保护的内容、重要性以及如何完善。通过该篇文章,读者将会对国际税收情报交换制度的内容以及它如何操作等方面有个较为全面和清晰的认识,并且了解到纳税人权利保护的重要意义以及我们可以从何种途径去构建它。本文共分为四章。第一章——国际税收情报交换与纳税人权利保护概述。主要阐述了情报交换机制的相关内容,包括基本原则,主要方式等,通过对情报交换机制的了解引出纳税人私权利,并解释二者之间的关系。第二章——纳税人权利保护内容。本章大致介绍了纳税人权利保护的两种途径,一是参与权,一是保密制度,突出强调了纳税人私权保护的重要性。第三章——在国际税收情报交换机制下完善纳税人私权保护。本章主要从参与权构建和保密制度完善两方面来阐述如何完善纳税人私权保护机制,一个健全的国际税收情报交换机制一定要以纳税人私权得到充分保护为前提。第四章——中国的相关情况。从国际回归国内是自然。本章指出中国目前在国际税收领域的立法不足及纳税人权利保护方面的空缺,结合中国实际情况,提出相关改进意见。第五章——新发展之金融信息自动交换。金融信息自动交换是国际税收情报交换领域的新发展,该章着重介绍当前国家之间金融信息自动交换发展概况,同时指出在新形势下应如何落实纳税人权利保护。

关键词：国际税收情报交换纳税人私权

税收情报交换能否减少企业利用避税地跨境避税

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税收情报交换能否减少企业利用避税地跨境避税

作者：林文慧厦门大学

学位级别：硕士

随着“一带一路”国家战略的推进,我国“走出去”企业的数量和对外投资金额快速增长,我国企业利用境外避税地实施跨国避税问题也日益引起了政府的重视。为维护国家税收利益,防止税基侵蚀和利润转移,近年来,我国政府积极参与国际税收征... 详细信息

随着“一带一路”国家战略的推进,我国“走出去”企业的数量和对外投资金额快速增长,我国企业利用境外避税地实施跨国避税问题也日益引起了政府的重视。为维护国家税收利益,防止税基侵蚀和利润转移,近年来,我国政府积极参与国际税收征管合作,其中,税收情报交换是合作的重点。目前,我国已和9个避税地签订了税收情报交换协定,并加入《多边税收征管互助公约》和《金融账户涉税信息自动交换多边主观当局间协议》,税收情报实践高速发展。然而,关于情报交换对于纳税人跨国避税的影响如何的实证研究却十分欠缺。本文将我国与9个避税地签订税收情报交换协定在2011-2015年陆续生效作为外生冲击,利用2009-2015年间,在避税地设立了子公司的我国上市公司数据构建了固定面板模型,研究税收情报交换协定的反避税效应。具体做法是,将子公司位于与我国签订税收情报交换协定的避税地的上市公司作为实验组,子公司位于没有与我国签订税收情报交换协定的避税地的上市公司作为控制组,采用双重差分的方法,分析税收情报交换对公司跨国避税的影响。实证发现,税收情报交换协议生效后,实验组公司的实际所得税率相比控制组显著提高了 1.82%-1.84%。税收情报交换协定虽然能降低企业跨国避税行为,但实际所得税率提高幅度较低,税收情报交换反避税效果有限。随后,本文还进行了平行趋势假设检验和反事实检验,以确保结果稳健。除此以外,为了检验税收情报交换对企业利用出口渠道跨境避税行为的影响,本文将样本企业是否存在出口业务划分为两组进行异质性检验,发现税收情报交换生效后,存在出口业务的跨国企业实际所得税率显著提高了 1.94%,但不存在出口业务的企业实际所得税率并没有提高。这说明了税收情报交换协定能一定程度上降低企业利用出口渠道实施跨境避税的程度。本文认为我国税收情报交换协定效果有限的主要原因是:第一,双边的税收情报交换存在“第三国问题”;第二,缺乏完善的税收情报交换国内法律体系;第三,税收情报交换工作机制有待进一步完善。对此,本文对提高我国税收情报交换反避税效果提出以下建议:第一,建立健全的国际税收情报交换法律体系;第二,完善我国税收情报交换工作机制。

关键词：情报交换避税地跨境避税上市公司双重差分

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情报交换现疑点智慧稽查显身手

中国税务 2020年第6期 52-53页

作者：高航陈辉不详

2019年初,一封上海海关缉私局的移交函出现在国家税务总局苏州市税务局稽查局负责人的案头。上海海关缉私局对JX公司部分出口商品进行抽查时,发现该公司的一批逆变器导电桩头产品白银含量超过了99%,不符合出口退税的条件,这批问题产品... 详细信息

2019年初,一封上海海关缉私局的移交函出现在国家税务总局苏州市税务局稽查局负责人的案头。上海海关缉私局对JX公司部分出口商品进行抽查时,发现该公司的一批逆变器导电桩头产品白银含量超过了99%,不符合出口退税的条件,这批问题产品涉及出口额超过了3000万元。苏州市税务局稽查局经过研究,将案件交本局智慧稽查分析中心。

关键词：国家税务总局出口商品情报交换出口退税逆变器稽查分析出口额

金融账户涉税情报交换制度新发展及中国的应对

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金融账户涉税情报交换制度新发展及中国的应对

作者：尹梦琦华东政法大学

学位级别：硕士

近年来,随着国际经济一体化向纵深发展,资本在全球范围内优化配置,各国高净值人群在境外金融机构持有账户进行投资和资产配置,并将收益隐匿其中以逃避居民国纳税义务的现象日益严重。2008年金融危机后国际经济复苏缓慢,各国打击跨国逃... 详细信息

近年来,随着国际经济一体化向纵深发展,资本在全球范围内优化配置,各国高净值人群在境外金融机构持有账户进行投资和资产配置,并将收益隐匿其中以逃避居民国纳税义务的现象日益严重。2008年金融危机后国际经济复苏缓慢,各国打击跨国逃避税的积极性空前高涨,各主要经济体纷纷支持加强国际税收征管合作。2010年美国通过《海外账户税收遵从法案》（Foreign Account Tax Compliance Act,FATCA）,要求海外金融机构直接向美国政府提供金融账户信息,未按时履行信息报送义务的海外金融机构将被征收高额预提税。该法案出台后因其违背互惠原则并有侵犯他国主权之嫌受到国际社会质疑。几经波折后于2014年生效,按照计划将在三年内逐步实施。2011年欧盟通过《税务行政合作指令》（Directive on Administrative Cooperation in Taxation）,该指令建立了欧盟各税务机关之间更好合作的所有必要程序,包括应请求交换信息、自发交换、自动交换、参与行政调查、同时控制、相互通知税务决定,以及用于信息交流的安全电子系统。但是由于金融账户涉税情报交换是一项国际行动,仅靠单一国家或者区域经济体推进难以达到理想的效果。在此背景下,2014年7月OECD适时发布旨在打击跨境逃税,维护正常税收秩序的《金融账户涉税信息自动交换标准》（Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information in Tax Matters,即AEOI标准）后,立刻受到各国积极响应,目前承诺参与金融账户涉税信息自动交换的国家及地区已基本涵盖世界各主要经济体。中国亦承诺实施该标准,当前相关工作正不断推进,国家税务总局已于2016年10月14日发布《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法（征求意见稿）》（下文简称《尽职调查管理办法意见稿》）,要求自2017年开始对个人和机构账户开展尽职调查,预计将于2018年完成第一次信息交换。由于我国开展税收情报交换工作较晚,特别是在金融账户涉税情报交换领域,立法、执法等都缺乏经验,面临如何应对的问题。尤其是近年来中国由资本净输入国转为净输出国,高净值人群在海外投资、持有资产规模非常可观,我国维护海外税收利益的需求进一步扩大。因此有必要探讨在现今国际税收征管合作新形势下如何占据国际规则制定制高点,最大程度利用新标准维护国家税收利益,同时有效开展金融账户涉税情报交换工作。本文以“金融账户涉税情报交换制度新发展及中国的应对”为研究课题,主要分为以下几个部分:第一部分是引言,主要介绍了论文研究的背景、目的和内容,并概述了相关学者的研究成果。第二部分是“金融账户涉税情报交换概述”,通过介绍金融账户涉税情报交换制度与国际税收情报交换制度的关系,论述金融账户涉税情报交换制度是国际税收情报交换制度的特殊及关键领域,详细介绍了制度内涵、理论基础和相关模式。第三部分为“金融账户涉税情报交换制度的发展历程”,理顺金融账户涉税情报交换制度的发展脉络,包括各主要国际组织与经济论坛所作出的努力、美国和欧盟的相关制度以及中国参与金融账户涉税情报交换国际制度构建的相关情况。第四部分为“金融账户涉税情报交换的主要阻力及国内制度运行现状”,探讨了银行保密义务、金融隐私权与金融账户涉税情报交换制度的冲突与调和,并总结我国金融账户涉税情报交换制度的现状及存在的主要问题。第五部分为“我国金融账户涉税情报交换新形势下中国的应对”,着眼于制度完善,主要从规则制定以及执行等层面为金融账户涉税情报交换提出若干建议。

关键词：国际税收情报交换银行保密税收征管

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国际税收情报交换制度比较研究

国际税收情报交换制度比较研究

作者：马俊南京财经大学

学位级别：硕士

最近几年,税收丑闻频繁发生,打击避税行为逐渐成为各国政府治理国际税收最重要的措施。经济的全球化造成避税成为世界性问题,所以各国政府只有借助国际税务管理合作,才能有效的遏制全球避税行为。在国际税收管理合作中,国际税收信息交... 详细信息

最近几年,税收丑闻频繁发生,打击避税行为逐渐成为各国政府治理国际税收最重要的措施。经济的全球化造成避税成为世界性问题,所以各国政府只有借助国际税务管理合作,才能有效的遏制全球避税行为。在国际税收管理合作中,国际税收信息交流是重要组成部分,是世界各国打击避税的重要手段。在国际税务信息交换的运作过程中,世界各国通常参照的是经济合作与发展组织（OECD）出台的交换原则,并按照交换所规定的税务信息展开工作。然而,随着经济全球化推进,以及科技飞跃式进步,纳税人的避税行为隐蔽性更强,很难被税务机构发现,所以对其逃税行为无法提出税收信息交换请求,打击避税遇到很大瓶颈。随着我国改革开放的不断深入,各个领域都开始和国际接轨。为加大监督跨境税源力度,确保税收权益不受损害,我国在税收透明度方面不断向国际看齐,并积极加入到税收情报交换系统。但是,我国税务信息自动交换系统依然有诸多缺陷不足,和实践需要相距甚远。本文试图根据中国国际税收情报制度自动换的现状,全面掌握国际税收信息自动交换制度,并提出自己的建议来完善我国相关制度。除引文和结语之外,本文共分为三章:第一章全面概述了国际税收情报交换制度,阐述了该制度的概念和主要实施方式。了解其近年来发展的新趋势,对国际税收情报交换机制进行了相关分析,并指出该机制的主要问题。第二章具体分析了国际税收情报交换制度的内容,首先对其法律渊源的介绍,包括单边立法、双边条约、多边条约,区域立法,其次根据以上条约和立法对情报交换的个要点分别比较,后对目前国际情报交换制度的主要标准进行评析,总结出其有益成果和不足之处。第三章对我国税收情报交换的法律建设进行了深入探讨,并详细阐述了我国税务实践出现的问题,借鉴了美国和欧盟的先进经验,结合了经合组织和20国集团的全球自动信息交流平台的建造。提出为了有效维护中国的税收利益,应该如何推动全球税收秩序以促进有序的符合趋势的新的国际税收秩序?基于上述情况,提出了几点建议。

关键词：国际税收税收协定情报交换

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税收情报交换制度中纳税人权利保护研究

税收情报交换制度中纳税人权利保护研究

作者：杨训岭安徽财经大学

学位级别：硕士

在经济全球化背景下,货物、资本和人员等生产要素在全球范围内配置,跨国纳税人利用各国税制差异和税法漏洞逃避税收日益猖獗。各国政府意识到,唯有加强国际税收合作才能有效打击跨国逃避税行为。税收情报交换制度是国际税收合作机制的... 详细信息

在经济全球化背景下,货物、资本和人员等生产要素在全球范围内配置,跨国纳税人利用各国税制差异和税法漏洞逃避税收日益猖獗。各国政府意识到,唯有加强国际税收合作才能有效打击跨国逃避税行为。税收情报交换制度是国际税收合作机制的一种重要方式,晚近以来, OECD、欧盟、二十国集团等国际组织以及各国政府都在努力完善税收情报交换制度,深化国际税收合作。税收情报交换所交换的情报为纳税人的税务信息,在税收情报交换过程中,纳税人的利益极有可能遭受侵犯。保护纳税人权利应当作为税收情报交换制度的重要内容,但是纵观目前国际相关法律文件的规定,几乎忽略了对纳税人权利的保护。在税收情报交换中保护纳税人权利实质上是为了平衡税收情报交换有效性和纳税人权利适当保护的冲突。为此,本文以税收情报交换制度中纳税人权利保护为研究对象,首先论述了税收情报交换制度的基本理论,重点分析税收情报交换的概念、特征和方式。其次,本文围绕当前税收情报交换相关国际立法,以纳税人享有的税务信息保密权和参与权为核心,论述税收情报交换制度中纳税人权利保护问题。纳税人税务信息保密权是纳税人实体性权利的核心,主要以税收情报交换制度中的保密规则来保障权利实现,而纳税人参与权则是保护纳税人程序性权利的核心,概括和整合了纳税人在税收情报交换程序中所享有的被通知权、磋商权和介入权。最后,在分析和论述税收情报交换制度中保护纳税人权利的一般理论和国际立法的基础上,本文将命题最终落脚于我国税收情报交换制度中的纳税人权利保护。通过分析我国税收情报交换制度中保护纳税人权利的现状,结合国际立法和其他国家相关实践,提出从立法和权利救济两个方面来完善我国税收情报交换制度中纳税人权利保护。

关键词：国际税收情报交换纳税人权利