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正常的独立审计关系是审计独立性的基本保证,也是审计市场得以有效运行的基础,但是现行独立审计中审计关系却十分模糊甚至发生变异;而现行的独立审计监管也存在很多问题导致审计监管不力,使之在独立审计关系异化的种种问题面前显得力不从心。独立审计关系和审计监管具有密切的内在联系,主要表现在以下三个方面:经营者与所有者之间的信息不对称需要审计监管;经营者向审计人提供被审信息的全面性需要审计监管;审计人对所有者意愿的执行力也需要审计监管。基于我国独立审计关系异化的审计监管存在的问题主要有:理想的审计三角关系被扭曲;政府监管效率低下和寻租现象严重;行业协会的自律能力不足等,这些问题给独立审计行业的生存与发展带来了严重的危害。本文运用“经济人”假设理论、委托代理理论、信息不对称理论以及寻租理论较深入地剖析了其成因,认为其成因主要有:国有企业的内部人控制和所有者缺位;企业的委托代理关系失衡;企业所有者和管理者之间信息不对称;会计师事务所对企业管理当局的利益依附性越来越强;政府特权导致寻租行为;独立审计行业自律管理运行机制不健全。本文针对上述问题及成因提出了相应对策:通过引入审计代理委托人构建了优化的独立审计关系模式,以扭转独立审计关系异化的局面;基于优化的独立审计关系模式,通过设置独立监管委员会构建了改进的独立审计监管模式,以完善独立审计监管;优化国有企业的治理结构;治理所有者与经营者之间的信息不对称;遏制政府的权力寻租行为;健全独立审计行业自律管理运行机制。总之,改善独立审计关系和加强审计监管将是我国独立审计行业中的一项长期的任务。

关键词：独立审计关系异化审计监管审计代理委托人独立监管委员会

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