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“受益所有人”制度中的“实质性经营活动”标准研究

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“受益所有人”制度中的“实质性经营活动”标准研究

作者：倪素栋华东政法大学

学位级别：硕士

当前,在国际税收领域,为了促进国家之间的经济往来,实现互惠共赢,很多国家之间通常以签订双边或多边税收协定的形式来给予缔约当事方一定的税收优惠。然而,很多跨国企业伺机利用税收协定给予的优惠待遇进行逃避税行为,其中“受益所有人... 详细信息

当前,在国际税收领域,为了促进国家之间的经济往来,实现互惠共赢,很多国家之间通常以签订双边或多边税收协定的形式来给予缔约当事方一定的税收优惠。然而,很多跨国企业伺机利用税收协定给予的优惠待遇进行逃避税行为,其中“受益所有人”制度就是被滥用的制度之一。为规制此类行为,国际社会制订了很多规则,但这些规则大多较为笼统抽象,尚未对“受益所有人”这一概念作出明确的界定,而且在受益所有人制度的认定标准上,现国际上存在多种认定标准(其中一个认定标准是“实质性经营活动”标准),但各国对这些标准的适用则各有千秋。同样地,2009年我国也在“601文”中正式将实质性经营活动标准确立为受益所有人认定标准,但对于何为实质性经营活动,却没有给出明确的答案。因此,目前我国虽然在实践中已有不少案例是通过实质性经营活动这一标准来认定受益所有人的,但由于制度设计的缺陷(主要是标准不明确、与国际社会存在脱节等问题),导致税务机关在进行税收实践时遇到了很多难题,同时也使得很多导管公司由于仅缺少实质性经营活动而被否定为受益所有人。因此,本文在梳理国内外受益所有人制度的立法背景、制度内容、理论难点和实践概况的基础上,结合我国国情,重点分析以“实质性经营活动”来认定“受益所有人”时存在的问题,同时对比借鉴国外的做法,探寻阻碍实质性经营活动标准落地的成因,并提出完善这一标准的建议。本文正文共分为四个部分,主要内容如下:第一章:介绍受益所有人制度以及实质性经营活动标准的起源和发展。首先,探讨各国在税收协定中设立受益所有人制度的意义。其次,通过对受益所有人制度的深入阐述,引入实质性经营活动认定标准,并解释该标准在国内外的发展现状,为后续研究奠定基础。第二章:本章主要通过文本分析和案例分析的方法,研究实质性经营活动标准在国际社会的应用。首先以BEPS行动计划5和6中关于实质性经营活动标准的具体操作方案来深入研究到底何为“实质性”和“经营活动”,并进一步明确该标准的具体认定要素。其次,通过对比意大利和加拿大的实践做法,来深入分析国外适用实质性经营活动标准的特点,为下文分析我国的现存问题提供参照。第三章:总结我国适用实质性经营活动标准存在的问题并分析成因。首先,从立法上梳理我国目前对受益所有人制度的相关规定,并分析其中的不足之处。其次,借助对山东和福建两个案例的比较,来深入剖析当前我国税务机关在具体适用实质性经营活动标准来认定受益所有人时尚存在的问题。最后,深入探究这些问题背后的成因。第四章:结合我国国情,提出完善我国“实质性经营活动”认定标准的建议。由于我国立法对“实质性经营活动”标准的规定较为粗糙和宽泛,缺乏具体的制度安排。因此本章拟从立法和实践等角度出发,结合我国国情,并借鉴域外的相关经验,就完善“实质性经营活动”标准的适用提出相关建议。

关键词：国际税收协定受益所有人实质性经营活动

BEPS行动计划对我国国内税收立法的影响及应对——以打击有害税收实践行动方案为视角

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国际税收 2015年第6期 28-31页

作者：张泽平华东政法大学国际税法研究中心上海200042

尽管BEPS行动计划对各国的国内税收立法提出了明确要求,但多方面的制约因素决定了该行动难以在近期实现其全部预期的目标。我国在国内税收立法的过程中不宜过多地受制于BEPS行动的外部约束,应从我国的国情和利益出发,完善国际税收法规... 详细信息

尽管BEPS行动计划对各国的国内税收立法提出了明确要求,但多方面的制约因素决定了该行动难以在近期实现其全部预期的目标。我国在国内税收立法的过程中不宜过多地受制于BEPS行动的外部约束,应从我国的国情和利益出发,完善国际税收法规和理论体系,把握规则制定的主动权,增强国际税收秩序形成中的话语权。

关键词：税基侵蚀利润转移实质性经营活动税收协调

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税收协定中“受益所有人”的认定问题研究

税收协定中“受益所有人”的认定问题研究

作者：崔洪贺外交学院

学位级别：硕士

随着经济全球化的推进,税收协定成为国家间促进资本跨国流动、平衡税收利益的重要方式。在税收协定中,对于缔约对方居民企业来自于本国境内的股息、利息和特许权使用费所得,缔约国通常相互按照优惠税率征收预提税。非缔约国居民企业一... 详细信息

随着经济全球化的推进,税收协定成为国家间促进资本跨国流动、平衡税收利益的重要方式。在税收协定中,对于缔约对方居民企业来自于本国境内的股息、利息和特许权使用费所得,缔约国通常相互按照优惠税率征收预提税。非缔约国居民企业一般不能主张税收协定规定的这种优惠待遇,但有一些跨国企业通过在缔约国一方设立代理公司、导管公司的方式,千方百计地去获取其本不应享有的税收协定待遇。这种协定滥用(Treaty-shopping)的行为一方面侵害缔约国的税收主权,另一方面也造成企业之间的竞争失衡,使滥用协定的企业获得不公平的竞争优势。为了规制这种行为,1977年OECD(Organization of economic co-operation and development)在其发布的税收协定范本中引入了“受益所有人”制度。在随后签订的双边及多边税收协定中“受益所有人”制度成为一项特殊的反避税制度,即收取股息、利息和特许权使用费的缔约国一方企业如果不符合“受益所有人”认定的条件,那么该企业不能成为该股息、利息和特许权使用费税收优惠的受益所有人,进而也就不能享受缔约国之间的预提税优惠税率。但1977年OECD范本中并未给出“受益所有人”的定义,只是简单地采用排除法,将代理人和导管公司排除在受益所有人之外,这在一定程度上导致了在“受益所有人”的认定方面存在不同的标准。我国在对外签订的税收协定中,也以“受益所有人”制度作为认定收取股息、利息和特许权使用费的缔约他方居民是否应当享有预提税优惠税率的标准。2009年,国家税务总局颁布了《关于如何理解和认定税收协定中“受益所有人”的通知》(以下简称“601号文”),明确了我国受益所有人的概念并在认定中引入实质性经营活动标准。该项标准的引入增加了各级税务机关在认定申请人是否具有受益所有人身份时的自由裁量权,维护了我国的税收利益。但是,由于各国对受益所有人制度本身的认定标准不一,而且税务机关在认定申请人是否具有实质性经营活动时存在困难,导致该制度适用过程中出现了同案不同判的现象。这在给投资人获取投资收益带来巨大不确定性的同时,也损害了我国的税收权威。因此,明确界定“受益所有人”制度的内涵和认定标准,规制滥用税收协定的行为,对维护我国的税收利益和促进我国的经济发展具有重要意义。本文从理论与实践两方面,以对“受益所有人”制度的起源与发展的分析为切入点,探究“受益所有人”制度概念的产生和演进过程以及在国际上存在的认定标准的分歧。在该制度的认定过程中,经济合作与发展组织起到了至关重要的作用,自“受益所有人”被引入到经济合作与发展组织的范本中以来,每隔一段时间该组织都会总结“受益所有人”制度的发展经验同时对范本内容进行更新,经合组织范本对各国适用“受益所有人”制度产生了积极的影响,各国借鉴范本内容并在对外签订的税收协定中纳入“受益所有人”制度,使该制度成为税收协定中规制跨国股息、利息和特许权使用费的重要制度。本文的第二部分研究了税收协定中对于“受益所有人”的认定标准,主要包括法律性质标准、经济实质标准以及混合标准。通过对普雷沃斯特案、维科公司案、印度金融公司案和皇家马德里案的分析,探讨了各国法院在处理涉及“受益所有人”争议时所采用的认定标准,通过对不同认定标准的对比得出各认定标准的优缺点。本文第三部分通过对我国国家税务总局发布的涉及“受益所有人”认定的规范性文件的梳理,理清我国在认定“受益所有人”时采取的标准和发展历程,得出我国“受益所有人”认定的现状。第四部分总结了我国“受益所有人”制度存在的认定困境,并结合国际上的反避税制度和我国的税收实践,提出完善我国“受益所有人”制度的措施,以期为我国税收实践做出些许贡献。

关键词：税收协定受益所有人滥用税收协定实质性经营活动反避税

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“受益所有人”规则的认定标准及适用性研究

“受益所有人”规则的认定标准及适用性研究

作者：陈林安徽大学

学位级别：硕士

当前,经济全球化和数字经济加速融合,国际分工和产业布局发生重大变化,跨国投资呈现低海外实体资产、高流动性的特征,投资所得课税在国际税收中的地位愈发重要。各国(地区)在签订的税收协定条款中,对于来自缔约国对方居民的利息、股息... 详细信息

当前,经济全球化和数字经济加速融合,国际分工和产业布局发生重大变化,跨国投资呈现低海外实体资产、高流动性的特征,投资所得课税在国际税收中的地位愈发重要。各国(地区)在签订的税收协定条款中,对于来自缔约国对方居民的利息、股息和特许权使用费等消极所得大多设置了优惠条款,以降低缔约双方跨国居民企业的税收负担,优化投资环境。但各国(地区)税收协定待遇的不同,也为择协避税提供了温床。为规范跨国投资所得的税收征管,各国普遍在税收协定中引入了“受益所有人”规则。作为一项反避税条款,“受益所有人”制度可以有效解决税收利益的错配问题,在反滥用税收协定和打击有害税收竞争方面更具针对性和准确性。然而,“受益所有人”规则在国际法层面至今仍未有明确的概念界定,在国内法层面各国(地区)因法域和税制体系的不同而存在较大差异,使得“受益所有人”在实际认定时充斥着各国之间的利益博弈,再加上数字化时代企业经营模式重塑,信息不对称问题更加突出,识别难度加大,使得“受益所有人”规则在反避税中适用性减弱。另外,在后疫情时代,国际局势复杂多变,国内国际双循环快速发展。这些新形势、新变化,对“受益所有人”规则的推进和适用提出新的挑战和冲击。本文以理论研究为基础,首先从“受益所有人”的国际规则出发,梳理国际范本及BEPS行动框架下的“受益所有人”规则,结合典型司法判例介绍国际两大判定原则。随后,详细介绍国内“受益所有人”规则的发展现状,从制度和税务实践两方面把握规则的发展变化。在此基础上,运用案例分析法归纳总结出我国“受益所有人”制度在实际执行时存在的不足,如过度强调实质经营活动、判定标准模糊等。最后,对于以上问题,本文从改进“受益所有人”相关条款、加强“受益所有人”身份认定工作和建立税收情报交换体系加强国际合作三个方面提出针对性建议,以增强“受益所有人”认定标准的适用性和实效性。

关键词：受益所有人认定标准实质性经营活动滥用税收协定

全球税收治理中的软法治理研究——以BEPS行动计划为例

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全球税收治理中的软法治理研究——以BEPS行动计划为例

作者：关玉琳华东政法大学

学位级别：硕士

经济全球化的发展给国际领域的既定规则带来了新的冲击和挑战,价值链全球化更是暴露了既有国际规则在规范国际主体行为上的短板,于是国际税收治理进入全球治理阶段。国际税收领域尚不存在一个统一的“国际税法”来规范国际主体的税收行... 详细信息

经济全球化的发展给国际领域的既定规则带来了新的冲击和挑战,价值链全球化更是暴露了既有国际规则在规范国际主体行为上的短板,于是国际税收治理进入全球治理阶段。国际税收领域尚不存在一个统一的“国际税法”来规范国际主体的税收行为,与硬法相比,软法更适合规范国际税收领域的行为。但软法的出现,是否会对主权国家的税收主权独立原则产生冲击甚至是冲突,成为学界的讨论焦点。因此,全球税收治理中的软法治理措施与税收主权独立原则的关系亟需讨论,从而为主权国家或地区对待国际税收领域的软法该采取什么样的态度,以及应当如何制定国内税法规则提供重要借鉴。G20/OECD开启的打击税基侵蚀和利润转移行动计划(以下简称“BEPS行动计划”)是国际税收领域软法治理的典型案例,通过在其15项行动计划中,设立一系列标准和要求,为各国政府制定相应的税收政策提供指导,致力于实现产生利润的所在地与征税地一致。其中在第五项行动计划中通过设置实质性活动这一标准,为参与方设定义务,即企业的活动必须满足实质性这一标准,国家才能给予其税收优惠政策。BEPS行动计划的出台,为解决这些问题提供了指导。在牵一发而动全身的经济背景下,为了保护本国的税基与税收利益,全球大多数国家都根据BEPS行动计划或签订了相关税收协定,或制定或修改了本国的税收政策。但是全球税收治理中的软法措施是否本身就存在问题,以及我国是否能从其他国家或地区的实践中汲取有益的经验,这些都是当前价值链全球化背景下亟需思考的问题,以便为今后我国新的税收立法提供指导。本文主要通过文献研究法、比较研究法、理论研究与实证分析法等方法对硬法与软法的比较、全球税收治理中的软法治理及税收主权独立原则的概念和关系等进行了理论与实证的分析。通过对学术界主流观点与争论焦点的分析,笔者对软法的性质和功能有了更清晰的认定,进而在本文中阐述了笔者认为软法具有约束力的原因。同时通过软法与硬法的对比,明确了在全球税收治理中软法相较于硬法所具有的优势和适当性。综合上述观点,笔者进一步讨论了全球税收治理中具有约束力的软法是否会对国家的税收主权造成冲击。通过理论与实证的研究,本文认为全球税收领域的软法治理与国家的税收主权独立原则并不是冲突的,前者确实对后者产生了一定的影响,但后者的实现仍然是无条件、无限制的。笔者也通过结合几个具有代表性国家在BEPS行动计划出台前后的国内税收立法变化来印证了以上观点。通过以上理论研究与实证分析,笔者也注意到了以BEPS行动计划为代表的全球税收治理中的一些软法措施的局限性,为了更好地为各国和各地区提供指引,这些在软法治理中存在的问题也亟需得到解决,从而为全球税收利益的均衡分配创造更加有力的条件。最后结合我国国情,通过上述理论与实证的分析,为我国现阶段制定吸引跨国公司建立地区总部的税收政策提供借鉴和参考。本文主要分为导言、正文和结语三个部分。导言部分论述了本文论点“全球税收治理中的软法治理与税收主权原则之间是兼容关系”的研究背景、研究价值及意义、研究方法、本文在写作过程中参考的主要文献以及本文的结构。正文分为四章。第一章是对本文论点的理论分析。首先对本文中较为重要的几个概念进行了解释与分析,包括何为软法、何为硬法以及何为税收主权独立原则。在对相关概念进行阐述之后,笔者比较了硬法与软法的区别,从而说明在全球税收治理中为什么软法具有更大的优势,再进一步分析了其与税收主权独立原则之间的关系,并得出了两者是兼容的论点。正文的第二章是对本文论点的实证分析。第二章选取了几个具有代表性的国家和区域性组织,比较了其在BEPS行动计划出台前后的税收立法变化,印证了第一章中软法与税收主权独立原则之间关系的论点。第三章综合前面两章理论与实践的分析,说明当前全球税收治理中软法治理措施存在的问题并结合实践提出改进路径。正文的最后一章落足于我国,既分析了我国在BEPS行动计划出台后受到的影响,也比较了我国在吸引跨国公司建立地区总部方面与其他国家的不足,最后为我国的发展提出可行性建议。本文最后的结语部分是对前文每部分的概括和总结,也升华了本文的论点,即正是因为软法治理与税收主权原则是兼容的,我国更应该抓住这个机遇,在全球税收治理中发挥更大的主观能动性,积极参与其中,争取更多的话语权。同时也要加强与其他国家或地区的交流,既借鉴他国优秀实践,也避免重蹈他国覆辙。

关键词：软法治理税收主权独立原则 BEPS行动计划实质性经营活动