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企业治理框架下的宏观会计政策目标及变迁研究

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企业治理框架下的宏观会计政策目标及变迁研究

作者：卢小方四川大学

学位级别：硕士

自美国FASB决心与IASB合作以后，IFRS已得到全球一百多个国家的认同，“会计国际协调”与“会计国际趋同”已成为会计业界的普及语言，协调全球的宏观会计政策正在形成。2006年2月我国出台了与IFRS趋同性较高的新企业会计准则，会计思... 详细信息

自美国FASB决心与IASB合作以后，IFRS已得到全球一百多个国家的认同，“会计国际协调”与“会计国际趋同”已成为会计业界的普及语言，协调全球的宏观会计政策正在形成。2006年2月我国出台了与IFRS趋同性较高的新企业会计准则，会计思维、会计习惯和会计语言都发生了天翻地覆的变革。同世界各地一样，这样的变革绝不是偶然的，一定有着起关键作用的决定因素。2001年安然事件之后，一连串企业经营失败和财务失败事件在西方频频发生，即使是处在经济高速发展中的中国也未能幸免。企业治理问题成为经济和管理学界的焦点，而企业治理又通常都与会计问题联系在一起。已经有一些学者对企业治理与宏观会计政策的相关性进行了研究，但至今仍没有人在企业治理变迁路径优化的基础上对宏观会计政策变迁路径进行研究。分别研究企业治理和会计政策的成果数不胜数，但把这二者放在一起，在国际和国内学界都比较陌生。事实上，这个问题的研究已经被驱使，目前全球各个国家的企业治理模式不尽相同，宏观会计政策也差别较大，并且二者的相互匹配程度也各有千秋。基于这样的现状，本文紧紧围绕着企业治理这个大框架，沿着从企业治理目标到企业治理模式的变迁，再到宏观会计政策的目标，最后到达宏观会计政策的变迁这条主线进行研究，回答了以下几个问题：在不同的企业治理目标下最优的企业治理模式变迁路径是什么样的?宏观会计政策的目标是如何跟随企业治理模式的?宏观会计政策在不同的目标观下应该依循一条什么样的路径进行变迁?为了正确地回答所提出的问题，本文参考了大量的国际和国内相关学术文献，分别对企业治理和宏观会计政策相关问题进行了国际比较和历史演进分析，用辨证的方法提取二者之间的普遍性规律，以尊重差异和发展的观点拓展了研究视野，提出了以下几个主要创新观点：(1)无论是英美为代表的国家还是德日为代表的国家，其企业治理变迁方式都是诱致性渐进式的，而东南亚国家和转轨经济国家主要是强制性跃进式的，英美模式和德日模式的国家分别依靠自己出色的外部治理和内部治理对世界经济作出巨大的影响，它们现在需要的是在现有优势的基础上以企业实际的需要出发不断调整，诱致性渐进式的变迁方式不失为最好的选择;而东南亚国家和转轨经济国家的治理模式既不擅长内部治理也没有经营一个良好的外部治理环境，强制性跃进变迁方式是最优选择。(2)在理想的状态下，企业治理目标与企业治理模式是相互适应的，不管是什么样的企业治理目标都会有一套最优的企业治理模式，相反在理想的企业治理模式下就一定能够实现企业治理目标。(3)提出了广义的会计政策概念并界定了宏观会计政策的范围，用经济学的交易费用观点和分配博弈观点分别解释了宏观和微观会计政策的产生，充实了会计政策出现的理论基础。(4)企业治理为宏观会计政策设定了基本框架，而不论是宏观会计政策行为还是微观会计政策行为，在宏观上每个区域都存在某种占主导地位的企业治理结构和治理模式，在微观上每个企业则有自身的治理结构和治理模式，企业治理决定会计政策行为，从而通过会计政策来实现和调整企业治理目标和企业治理的变迁路径，最终达到以企业治理目标为导向的利益相关者的利益关系调整。(5)演示了各国宏观会计政策变迁路径，发现德国和日本在会计国际协调中采用了跃进式变迁方式，英美为代表的经济发达国家一般采用的都是渐进式的变迁方式，东南亚家族企业盛行的国家的变迁方式是模糊不清的，既可以说是渐进式的也可以说是跃进式的(在时间上表现为跃进，在变迁稳健性表现为渐进)，处于转轨经济中的国家则上述三者皆有可能。(6)分析比较了各国宏观会计政策的目标(取决于其会计目标)，发现以英美为代表的外部治理为主的国家把决策有用观定为主要目标，以内部治理为主的德国和日本倾向于受托责任观，而中国则显得“拿捏不定”，干脆既学英美又学德日。(7)从企业治理目标到宏观会计政策变迁是一个正向的决定作用传递的过程，伴随着决定作用过程的是每个环节在逆方向的适度调整作用。相反，宏观会计政策变迁会逆向地对企业治理模式变迁起到支持的作用，宏观会计政策目标也会逆向地对企业治理目标作出支持。上述的正向和反向作用构成一个永无止境的循环，在这个循环里，正向的决定作用、反向的支持作用、正向的检验作用、正向和反向的不断调整周而复始地进行，每一次轮回就是一次全面的改进，经过无数个轮回，企业治理目标和宏观会计政策目标无限趋向于最优。本文立足于解决我国的问题。在研究企业治理目标与治理模式关系的基础上本文提出了我国不同类型治理模式企业治理的最优的未来变迁路径，并在我国现存的三种不同企业治理模式的基础上，提出了本文认为最优的宏观会计政策变迁路径，并通过对我国股权分置改革历程(企业治理优化的其中一种方式)和我国宏观会计政策变迁历程的历史演进比较分析，对本文的结论进行了检验。为了解决我

关键词：企业治理模式宏观会计政策治理目标最优变迁路径

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论宏观会计政策与微观会计政策

电子财会 2000年第7期 1-2页

作者：戴奉祥

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基于企业治理的宏观会计政策目标及变迁

现代商业 2008年第26期 274-274页

作者：焦艳芳保定天威集团特变电气有限公司财务部 071056

在研究企业治理目标与治理模式关系的基础上,指出从企业治理目标到宏观会计政策变迁是一个正向的决定作用传递的过程,伴随着决定作用过程的是每个环节在逆方向的适度调整作用。最后提出了最优的宏观会计政策变迁路径。

关键词：企业治理模式宏观会计政策治理目标最优变迁路径

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上市公司会计政策选择及其规范

财会通讯（上） 2010年第8期 147-148页

作者：李远堂中国石化集团江汉石油管理局沙市钢管厂

一是会计政策的涵义。会计政策是指会计政策主体为指导会计运行,实现会计目标,就会计确认、计量、记录、报告而作出的制度安排。会计政策分为宏观会计政策和微观会计政策两个层次。

关键词：会计政策选择上市公司微观会计政策宏观会计政策会计运行政策主体会计目标会计确认

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契约论视角下会计政策选择问题的研究

中国乡镇企业会计 2008年第1期 15-16页

作者：汤孟军李桂兰湖南财经高等专科学校湖南农大商学院

1．会计政策的内涵。会计政策是指某一政策主体为指导会计工作，实现会计工作目标而制定的有关会计核算和编制会计报告的原则、程序和方法。它包括宏观会计政策和企业会计政策。宏观会计政策是指政府或有权制定会计准则的机构通过制定... 详细信息

1．会计政策的内涵。会计政策是指某一政策主体为指导会计工作，实现会计工作目标而制定的有关会计核算和编制会计报告的原则、程序和方法。它包括宏观会计政策和企业会计政策。宏观会计政策是指政府或有权制定会计准则的机构通过制定和发布会计准则，对企业会计核算和会计报表编制的原则、程序和方法所作的规范。企业会计政策是指在宏观会计政策的指导和约束下，依据本单位的实际情况，进行成本与效益的权衡后选择的最能恰当地反映其财务状况和经营成果的会计原则、程序和方法。

关键词：企业会计政策选择问题契约论宏观会计政策会计报表编制企业会计核算会计工作会计准则

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试论资本保全与会计政策

中国农业会计 1999年第9期 8-9页

作者：綦好东王德春王爱华

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投资性房地产会计政策的选择

集团经济研究 2007年第1X期 369-370页

作者：冷军宁波大学商学院会计系

一、引言会计政策，是指会计政策主体为指导会计运行，实现会计目标，就会计确认、计量、记录、报告而作出的制度安排。会计政策分为宏观会计政策和微观会计政策两个层次。宏观会计政策是国家为规范会计运行，对其运行的原则、程序和方... 详细信息

一、引言会计政策，是指会计政策主体为指导会计运行，实现会计目标，就会计确认、计量、记录、报告而作出的制度安排。会计政策分为宏观会计政策和微观会计政策两个层次。宏观会计政策是国家为规范会计运行，对其运行的原则、程序和方法所作出的制度安排。微观会计政策，是在宏观会计政策的指导和约束下，

关键词：微观会计政策投资性房地产宏观会计政策会计运行政策主体会计目标会计确认

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分散制：规范企业会计政策选择的新方向

集团经济研究 2007年第2Z期 294-295页

作者：苏明河南财经学院会计系

会计政策选择是指在特定的可选择范围内，根据一定的目标、原则、方法及程序，由选择主体选择适合特定主体需要的会计原则及方法。这里的选择主体可以和使用会计政策的特定主体同为一方，也可以为不相同的两方，或选择权与使用权由使用... 详细信息

会计政策选择是指在特定的可选择范围内，根据一定的目标、原则、方法及程序，由选择主体选择适合特定主体需要的会计原则及方法。这里的选择主体可以和使用会计政策的特定主体同为一方，也可以为不相同的两方，或选择权与使用权由使用方兼而有之但并不垄断选择权。在我国，企业会计政策选择目前是由使用方（企业）作为选择主体根据使用方（企业）的需要在国家宏观会计政策范围内所做出的选择。在市场经济条件下，以追逐利润为主要目标的企业作为自主经营、自负盈亏的经济实体，在选择会计政策时，难免会倾向于企业，从而造成会计信息披露不规范，影响企业以外的会计信息使用者的利益。例如，企业固定资产的折旧可以采用直线法，也可采用加速折旧法。采用直线法，每期计提的累计折旧一致，采用加速折旧法，在固定资产使用前期计提的折旧高，而后期低。企业出于调整利润的目的就可以在固定资产的折旧方法上做文章。而会计信息使用者却可能由此误认为企业的经营能力发生了变化，潜在的投资者就可能因此对企业做出错误的信贷或股权投资决策。《企业会计准则——会计政策会计估计变更和会计差错更正》指出，企业改变会计政策能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息时则可以改变。而如何能证明更可靠、更相关，则没有硬性的指标可供参考，所以企业随意改变会计政策经常能逃脱会计法规的制裁。本人认为，过分强调提高会计人员的道德素质以期规范企业会计政策选择的定式思维不能彻底解决上述问题，因为大多数企业都是亚当·斯密所述的“经济人”，不可能放弃以合法的形式谋取私利。所以，规范企业会计政策选择权必须换位思考，跳出内部选择，实行分散制。

关键词：企业固定资产会计政策选择分散会计信息使用者加速折旧法会计信息披露宏观会计政策市场经济条件

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关于会计政策的探讨

中国证券期货 2010年第6X期13卷 45-46页

作者：袁宁安阳市高新技术产业开发区市政管理处河南安阳455000

在我国制定和实施会计准则的过程中,会计政策作为一个新问题越来越受到重视。目前,在会计政策方面的理论探讨尚不多见,人们对会计政策的理解也不尽一致。本文对有关会计政策的成因及其对策进行了分析,提出了我国企业会计政策选择的发展... 详细信息

在我国制定和实施会计准则的过程中,会计政策作为一个新问题越来越受到重视。目前,在会计政策方面的理论探讨尚不多见,人们对会计政策的理解也不尽一致。本文对有关会计政策的成因及其对策进行了分析,提出了我国企业会计政策选择的发展方向。

关键词：会计政策宏观会计政策微观会计政策会计政策选择