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政府土地的确认、计量与报告

政府土地的确认、计量与报告

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作者：张英长江大学

学位级别：硕士

自2013年十八届三中全会提出要探索编制自然资源资产负债表以来,国家陆续出台了多项相关规定。然而实践探索过程中涌现出来的自然资源资产负债表并不规范,实践结果无法得到充分推广与应用。究其原因,是缺乏对自然资源会计准则方面的研究... 详细信息

自2013年十八届三中全会提出要探索编制自然资源资产负债表以来,国家陆续出台了多项相关规定。然而实践探索过程中涌现出来的自然资源资产负债表并不规范,实践结果无法得到充分推广与应用。究其原因,是缺乏对自然资源会计准则方面的研究,而每个具体准则都会涉及到确认、计量与报告问题。土地资源作为一种重要的自然资源,与政府资产负债关系密切,对其进行研究不仅有利于了解政府资产,还有利于推动土地会计准则的制定,从而完善政府综合财务报告。着眼于此,本文以政府会计基本准则为理论框架,以土地价格理论和美国联邦财务会计概念框架为理论指导,按照“理论阐述——现状分析——国外借鉴——建议对策”的逻辑思路,采用文献研究法、归纳法和实地访谈法,主要研究了以下内容:首先,界定了土地、土地资源与土地资源资产的概念,概述了土地价格理论、美国联邦财务会计概念框架和中国政府会计基本准则等内容,为本文奠定了坚实的理论基础;其次,介绍了我国土地的基本情况、政府土地的管理与会计核算现状,为本文研究指明了方向;再次,通过介绍美国联邦政府土地会计与报告(征求意见稿)的修订原因、内容与特点,试图为构建我国政府土地会计准则提供经验借鉴;最后,提出了政府土地资源资产、土地收入与费用的确认、计量和报告思路,并为准则的制定提出了相关建议。研究结果表明,因土地资源种类具有多样性且核算具有复杂性,暂时没有合适的计量属性来可靠计量其价值或成本,满足不了资产的确认条件,不能在资产负债表上确认政府土地资源资产,建议借鉴美国联邦政府管理土地的经验,采用附注披露模式可能更为恰当。国有土地使用权出让收入和土地税收以及征地等相关费用符合收入与费用的确认要求,对地方政府财政收支产生了重要影响,应该将其确认在收入费用表中,进行财务会计核算。在土地报告方面,需要做好实物量与价值量的双重报告。此外,应结合我国土地基本制度和利用现状分类,分析政府土地会计准则应涉及的资源范围,从国家政策和专业人才等方面给予充分支持,为构建我国政府土地会计准则提供保障。最后,尝试写出我国政府土地会计准则建议文本,旨在为准则的制定提供一定的思路。

关键词：政府土地确认计量报告土地会计准则

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