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经济全球化趋势下世界各国税制的走向

经济体制改革 2001年第3期 136-137页

作者：严昌涛刘建四川省成都市国家税务局四川成都610065

在经济全球化规律的支配下 ,世界税收的一体化进程将明显加快 ,各国在税负方面的差异将不断缩小 ,世界税制将不断趋同。

关键词：经济全球化税收制度世界各国税率税负反避税条款

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节税、避税和逃税

税务研究 1992年第8期 60-62页

作者：王裕康国家税务局科研所

节税、避税和逃税是三个不同的概念。虽然这三种行为都是以规避和减轻税负为出发点，但它们的行为方式和法律性质却各不相同。弄清这三个概念的内涵和区别，是正确和有效地开展反避税工作的前提。1991年我国颁布实施的《外商投资企业和... 详细信息

节税、避税和逃税是三个不同的概念。虽然这三种行为都是以规避和减轻税负为出发点，但它们的行为方式和法律性质却各不相同。弄清这三个概念的内涵和区别，是正确和有效地开展反避税工作的前提。1991年我国颁布实施的《外商投资企业和外国企业所得税法》及其实施细则设置了有关关联企业业务往来的条款，我们通常称之为反避税条款，它为我国税务部门开展反避税工作提供了法律依据。

关键词：反避税工作《外商投资企业和外国企业所得税法》节税逃税行为方式反避税条款减轻税负法律性质

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谈谈企业所得税法中的特别纳税调整

中国注册会计师 2009年第4期 69-71页

作者：丁亚明黄书芹吴荣宝泰州兴瑞会计师事务所姜堰分所姜堰市财政局

随着我国经济的不断发展,境外投资日益增多,关联交易也愈趋频繁和复杂。为了适应新形势,有效遏制企业利用关联交易避税的行为,新《企业所得税法》专门设置了第六章"特别纳税调整",完善了转让定价、纳税人举证、第三方协助和法律责任等内... 详细信息

随着我国经济的不断发展,境外投资日益增多,关联交易也愈趋频繁和复杂。为了适应新形势,有效遏制企业利用关联交易避税的行为,新《企业所得税法》专门设置了第六章"特别纳税调整",完善了转让定价、纳税人举证、第三方协助和法律责任等内容,增加了成本分摊协议、预约定价安排、受控外国企业、防范资本弱化、防止避税地避税和一般反避税条款以及反避税罚则等内容。本文对"特别纳税调整"谈些看法,旨在抛砖引玉。

关键词：《企业所得税法》纳税调整反避税条款预约定价安排关联交易境外投资转让定价法律责任

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《企业所得税法》中“特别纳税调整”解读

财会月刊 2008年第6期 23-24页

作者：黄书芹邵国良吴荣宝江苏姜堰

随着我国经济的不断发展，境外投资日益增多，形式愈渐多样，关联方交易也愈趋频繁和复杂。为了适应新形势，有效遏制企业利用关联方交易避税的行为，《企业所得税法》专门设置了第六章“特别纳税调整”，对原有的反避税税收法律法规进... 详细信息

随着我国经济的不断发展，境外投资日益增多，形式愈渐多样，关联方交易也愈趋频繁和复杂。为了适应新形势，有效遏制企业利用关联方交易避税的行为，《企业所得税法》专门设置了第六章“特别纳税调整”，对原有的反避税税收法律法规进行了补充、拓展和完善。该章完善了转让定价、纳税人举证、第三方协助和法律责任等内容，增加了成本分摊协议、预约定价安排、受控外国企业、防范资本弱化、防止避税地避税和一般反避税条款以及反避税罚则等内容。

关键词：《企业所得税法》纳税调整反避税条款关联方交易解读预约定价安排境外投资法律法规

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我们对关联公司避税的防范

涉外税务 1989年第2期 25-27页

作者：邵明均深圳市税务局

关联公司的避税,在国际上是一个常见的现象。由于避税有损于一个主权国家的权益,世界上大多数国家和地区的政府对此都持反对态度,并经过税收立法予于防范。深圳特区是我国外资企业比较集中的地区之一,关联公司的避税已经较严重地影响了... 详细信息

关联公司的避税,在国际上是一个常见的现象。由于避税有损于一个主权国家的权益,世界上大多数国家和地区的政府对此都持反对态度,并经过税收立法予于防范。深圳特区是我国外资企业比较集中的地区之一,关联公司的避税已经较严重地影响了我们的税收。为此,在国家还未作出具体的防范措施以前,我们已经按照国际惯例,以特区政府的名义,采取了一些防范措施。现将我们的思考、措施、效果介绍如下:

关键词：关联公司反避税措施防范措施涉外所得税外资企业税务人员主权国家反避税条款税务管理反对态度

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我国个人所得税避税行为的法律规制研究

我国个人所得税避税行为的法律规制研究

作者：薛文倩中南财经政法大学

学位级别：硕士

近年来,各种形式的避税行为在我国层出不穷,给我国税制公平和税基安全带来了极大冲击。如何规制日趋复杂化和多样化的避税行为,成为我国面临的棘手问题。尤其对其中日渐增多的个人所得税避税行为,由于我国反避税规则体系的构建一直以企... 详细信息

近年来,各种形式的避税行为在我国层出不穷,给我国税制公平和税基安全带来了极大冲击。如何规制日趋复杂化和多样化的避税行为,成为我国面临的棘手问题。尤其对其中日渐增多的个人所得税避税行为,由于我国反避税规则体系的构建一直以企业主体为核心,而在个人所得税领域的反避税规则长期处于付之阙如的状况,给规制个人所得税避税行为带来了诸多疑问与挑战。从现行法律法规来看,我国自2018年在《个人所得税法》中引入反避税条款以来,虽然也出台了不少涉及个人所得税反避税的税收规范性文件,但需指出的是,这些就个别问题作出回应的规范性文件毕竟周延性不足,且有关规定散见于各层各类的规范性文件也无益于反避税规则的体系化。因此,对个人所得税避税行为的规制还应回归对《个人所得税法》第8条规定的反避税条款的讨论当中。就此而言,该款并未直接赋予个人所得税避税行为明确的定义,而是以采用不确定法律概念为主轴,将“不具有合理商业目的”与“获取不当税收利益”作为界定该行为的主客观要件。基于这一判断,税务机关有权对此按照合理方法进行纳税调整,被认定为实施避税的纳税个人应当依法承担补缴税款并支付相应利息的法律责任。但对于两项界定要件的具体内涵为何,税务机关应如何在合理边界内行使其纳税调整权,却缺乏配套适用的规范性文件进一步明确和细化。在这种情况下,税务机关适用反避税条款对个人所得税避税行为进行规制将面临多重困难。其一,现有规范的规定内容不能充分揭示避税行为的内涵与基本特征,可能导致税务机关对个人所得税避税行为的避税边界把握不足。其二,反避税条款虽然规定了避税基本构成,却忽视了个人所得税避税行为较之其他税种规避行为的特质。不仅导致其无法涵盖个税法所面向的非商事领域,使得税务机关对涉及家庭情事的个人税务安排存在评价局限,且同时也削弱了税务机关及时发现并识别个人纳税人实施避税的可能。其三,尽管反避税条款授权税务机关对个人所得税避税行为作出相应调整,但基于课税信息获取困难与事实无法查明情况下尚存在的举证责任争议,税务机关难以挖掘被掩盖的经济实质进而及时作出纳税调整决定。当前规则语焉不详与约束机制的缺失,亦使税务机关就纳税调整事实的裁量权不受拘束。在具体适用反避税条款时,如何确保课税事实调查充分的同时使各主体责任落实到位,实有进一步阐明的需要。基于上述规范层面对个人所得税避税行为既有规制的不足,应从以下方面着手完善:一是参考境外对个人所得税避税行为的规制经验,结合中国个人所得税反避税现状,解释充实一般反避税条款对主客观界定要件的规定内容,遵循以客观要件为主要要件以及从客观到主观的判断逻辑,并将界定要件所涉不确定概念的解释与适用纳入司法审查,防止税务机关据此享有的事实裁量权完全逃逸税法之约束。二是完善现有规制个人所得税避税行为的反避税条款,引入经济实质标准,将行为安排裹挟的经济目的、社会道德、直系血缘和伦理情谊等要素均纳入主观方面要件的考察范围,并尽早明确个人所得税法中“不当税收利益”的内涵,将之解释为“减少、免除或者推迟缴纳个人所得税应纳税款”。三是着手提高纳税调整过程中的事实调查效率。通过确立税务机关在事实查明不能情况下的客观举证责任及优势证明标准,明确纳税调整程序中纳税个人对系争课税事实所负有协力义务的具体要求及其法律后果,以及探索金融机构协力提供课税信息资料的基本方式,开拓税务机关获取课税信息的渠道,助其尽速作出向纳税人补征税款与加收利息的纳税调整决定。与此同时,还应注重事实调查程序的规范,避免税务机关在反避税调查过程中对纳税人的私人生活领域,抑或第三方金融机构的正常经营活动造成过度侵扰。

关键词：个人所得税避税行为反避税条款商业目的标准客观举证责任协力义务

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增值税集团纳税立法研究

增值税集团纳税立法研究

作者：郭水苗中山大学

学位级别：硕士

增值税集团纳税制度在欧盟16个成员国中日益受到重视,同时澳大利亚、新西兰以及新加坡等施行商品与服务税的国家亦相继引入集团纳税制度。目前,虽然我国已引进所得税合并纳税这一类似制度,但增值税集团纳税这一新兴制度在我国立法以及... 详细信息

增值税集团纳税制度在欧盟16个成员国中日益受到重视,同时澳大利亚、新西兰以及新加坡等施行商品与服务税的国家亦相继引入集团纳税制度。目前,虽然我国已引进所得税合并纳税这一类似制度,但增值税集团纳税这一新兴制度在我国立法以及学理上均留有空白。本文试图对此制度的法理基础以及重点立法问题进行全面探讨,并论述我国引入该制度的法理与现实基础,进而提出相关立法建议。　　本文在对集团纳税制度的立法争议问题进行剖析的过程中,通过对欧盟各成员国、澳大利亚、新西兰以及新加坡等国的法律条文及其立法资料的解读,详细地对比分析各国的立法与实践,对其立法与实践经验进行收集、整理、消化和吸收,引用其中许多有价值的内容。　　作为独立纳税原则的例外,集团纳税制度以英美法的实质重于形式原则以及大陆法的实质课税原则为法理基础,允许具有共同控制实质的多个独立纳税人合并纳税,以真实反映企业集团作为一个经济整体的交易状况及纳税能力;集团纳税的施行减少了纳税申报单位,节省征纳双方的成本,有利于行政简化;企业集团可通过集团纳税减少直接或间接的增值税成本,获取巨大的现金流利益并进行高效的架构组织。基于前述法理基础,本文随后对集团纳税的重点立法问题进行详细的探讨——集团纳税的纳税登记、成员范围、地域范围、行业范围、准入条件以及反避税。　　在对集团纳税制度进行深入的阐述后,本文结合我国具体情形,认为我国经济的快速发展以及企业集团的日益壮大为所得税合并纳税与增值税集团纳税提供共同的现实基础;同时企业集团的集中管理与集中核算为集团纳税提供必要的条件。因此,为适应以及推动企业集团的发展,提高企业集团的整体竞争力,基于企业集团的多层级性以及多法人性而引进集团纳税是应然之举。　　最后,本文结合我国目前所得税汇总与合并纳税、增值税汇总纳税以及增值税立法现状,在逐步推进的总体思路下,为我国引入增值税集团纳税制度提出具体的立法建议。

关键词：增值税法有限合伙反避税条款避税行为立法研究转投资内部交易普通合伙外国企业反避税措施

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税收筹划与财务管理的关系及实践研究

纺织财会 2005年第3期 32-38页

作者：高来君常山股份棉一分公司

从目前理论界对税收筹划的界定来看，税收筹划不仅涵盖了纳税方的纳税筹划，还包括了税务机关以征税为对象，涉及税收立法，特别是反避税条款的制定等系列的税务筹划。纳税筹划是个体效益的最大化，税务筹划是国家利益的最大化，而两个... 详细信息

从目前理论界对税收筹划的界定来看，税收筹划不仅涵盖了纳税方的纳税筹划，还包括了税务机关以征税为对象，涉及税收立法，特别是反避税条款的制定等系列的税务筹划。纳税筹划是个体效益的最大化，税务筹划是国家利益的最大化，而两个筹划统一，则实现社会效益的最大化。这里我们重点只是站在企业纳税筹划的角度，谈论税收筹划与财务管理的关系及实践研究。

关键词：税收筹划实践研究财务管理纳税筹划税务筹划反避税条款最大化税务机关税收立法个体效益国家利益社会效益理论界界定征税制定企业

公允价值计量与税收核定权之博弈——以广州德发案为例

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金融法苑 2018年第3期 103-111页

作者：张馨予北京大学

税收核定中'计税依据明显偏低又无正当理由'的判断标准始终是争议焦点。价格'明显偏低'与否实质上是与公允价值相比较的后果,但实践中不乏税务机关以保障税收为目的否定公允价值的情况。公允价值形成机制较为复杂,审计人员必须通过多种... 详细信息

税收核定中'计税依据明显偏低又无正当理由'的判断标准始终是争议焦点。价格'明显偏低'与否实质上是与公允价值相比较的后果,但实践中不乏税务机关以保障税收为目的否定公允价值的情况。公允价值形成机制较为复杂,审计人员必须通过多种审计程序和证据才能得出相应的审计结论,而税务机关仅仅依靠自由裁量权和僵化的价格标准即可进行核定与调整,这背后隐含着税法对市场自由过度干预之可能。在金融、房地产及大数据高度发展的今天,公允价值已成为反映经济实质不可或缺的估值依据。税法规制与市场经济之间的博弈不止是法律法规调控的作用,还有税会差异和技术隔阂所带来的影响。通过法律和会计交叉研究视角,对于识别立法缺陷、完善税收征管工作具有重要启示意义。

关键词：计税依据税收核定公允价值反避税条款广州德发案