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企业合并中核心商誉及因确认递延所得税项目调整商誉的减值测试问题

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财务与会计 2022年第13期 57-60页

作者：卢珍容诚会计师事务所(特殊普通合伙)

商誉包括了“核心商誉”和“因确认递延所得税项目的调整商誉”两部分内容。在商誉减值测试中该两部分内容是否需要分别考虑,在理论界和实务界存在分歧。本文认为,由于“核心商誉”和“因确认递延所得税项目的调整商誉”不仅在性质上存... 详细信息

商誉包括了“核心商誉”和“因确认递延所得税项目的调整商誉”两部分内容。在商誉减值测试中该两部分内容是否需要分别考虑,在理论界和实务界存在分歧。本文认为,由于“核心商誉”和“因确认递延所得税项目的调整商誉”不仅在性质上存在差异,而且在初始计量方法上也有所不同,所以在特定条件下,这两部分商誉在减值测试中应当分别进行。

关键词：企业合并核心商誉递延所得税项目减值测试

减值测试的信息价值:先行指标还是滞后指标?

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中国资产评估 2020年第6期 56-63页

作者：乔元芳(编译) 上海市财政局

本文是国际评估准则委员会(IVSC)关于商誉问题三篇系列文稿的第二篇,探讨了商誉减值测试的信息含量,并强调了将商誉减值测试作为先行指标存在缺点和局限的原因。正如本文展示的那样,现行商誉减值框架作为先行指标提供了矛盾的结果。国... 详细信息

本文是国际评估准则委员会(IVSC)关于商誉问题三篇系列文稿的第二篇,探讨了商誉减值测试的信息含量,并强调了将商誉减值测试作为先行指标存在缺点和局限的原因。正如本文展示的那样,现行商誉减值框架作为先行指标提供了矛盾的结果。国际评估准则委员会既没有试图分析历史观察结果,也没有试图从现有的关于该主题的学术研究中得出共识,而是分析了会计框架,以更好地理解为什么某些情况下的商誉减值未能成为先行指标。

关键词：先行指标商誉减值滞后指标减值测试信息含量学术研究会计框架国际评估准则委员会

我国商誉减值测试评估方法改进研究 ——以共进股份为例

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我国商誉减值测试评估方法改进研究 —...

作者：姚良怀浙江财经大学

学位级别：硕士

“商誉”一词从其诞生开始,便是理论界和实务界的研究热点之一。近年来,A股市场不断出现商誉“暴雷”事件,使得“商誉”更成为资本市场和社会公众的关注焦点。会计准则规定企业每年都应当进行商誉减值测试,判断商誉资产是否发生减值。... 详细信息

“商誉”一词从其诞生开始,便是理论界和实务界的研究热点之一。近年来,A股市场不断出现商誉“暴雷”事件,使得“商誉”更成为资本市场和社会公众的关注焦点。会计准则规定企业每年都应当进行商誉减值测试,判断商誉资产是否发生减值。当包含商誉的相关资产组或资产组组合的可收回价值小于其账面价值时,商誉便需要计提减值准备。评估师事务所作为独立的第三方,可以通过商誉减值测试评估提供客观公正的评估结果,反映企业商誉的合理价值,为资本市场“排毒扫雷”。目前,我国的商誉减值测试评估已经有了一套较为完整的理论体系,但是在具体的评估实务中仍然存在着部分问题与分歧,例如评估对象、评估方法、价值类型等,不同的评估师之间存在着不同的观点。进一步规范商誉减值测试评估过程,以及提高评估结果的合理性已经成为当前学术界研究的主流方向,同时也是评估实务界的切实需求。本文首先回顾了诸多国内外有关商誉减值测试评估的相关研究文献,分别从商誉的本质、影响商誉减值的相关因素和商誉及减值相关评估方法研究三方面,探究目前学术界对于商誉减值测试评估的主流研究方向与重点,同时研读了部分上市公司的商誉减值测试评估报告,以了解当下商誉减值测试评估实务操作情况,以期站在前人的肩膀上,针对当前企业商誉账面价值普遍偏高现象,对商誉减值测试评估方法进行改进,提高评估结果的合理性。其次,本文从理论层面分析商誉的本质,梳理商誉及减值测试评估相关方法,引入协同价值和对赌协议两个影响因素,对商誉减值测试评估模型进行改进。通过定性和定量分析的方式,判断协同效应在并购后发挥的范围及程度。并在传统的二阶段评估模型的基础上增加对赌预测期,建立三阶段评估模型,突出企业在业绩对赌期间特有的现金流情况,细化评估过程,提高包含商誉的相关资产组或资产组组合未来现金流量预测结果的合理性。同时在对赌预测期内,增加对赌预测期风险调整系数,调整原有的折现率,以反映在业绩对赌期间相对较低的风险。最后,本文引入对共进股份并购苏航医疗形成的商誉进行减值测试的评估案例,运用经改进后的未来现金流量折现模型进行评估,通过实践检验模型的实用性。在收入、成本等预测过程中,结合企业协同效应和对赌协议的影响,综合确定未来现金流,再通过对赌预测期的折现率和一般预测期的折现率,对现金流进行折现得到最终结果。并将评估结果与中瑞世联的评估结果进行了对比,判断评估过程及评估结果的合理性。结合理论分析与案例分析,本文得到的结论主要有:其一,在考虑协同效应后,新的评估模型可以合理优化商誉资产组或资产组组合未来现金流量。其二,对赌协议影响着商誉资产组或资产组组合的现金流和风险,三阶段模型的建立,能有效提升评估结果的合理性。其三,目前商誉减值测试评估实务过程仍然不够规范,对于价值类型、现金流模型的选择不统一。本文以准则为依据,分析商誉的本质构成后,认为在商誉减值测试评估中,可收回价值与税前未来现金流量模型更为适用。此外,针对目前市场整体商誉价值过高的问题,本文认为仅依靠评估是远远不够的,更是要评估、审计、会计三方协作,在商誉的初始计量和后续计量上层层把关,不仅从源头控制过高的商誉,还需使当前市场中过高的商誉回归正常价值,促进我国资本市场的稳定健康发展。

关键词：商誉减值测试评估对赌协议协同效应

应收款减值测试未完成方圆生活服务年报“难产” 006

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应收款减值测试未完成方圆生活服务年报“难产”

环保行业商誉减值测试中相关问题研究——基于A公司案例分析

每日经济新闻

作者：黄婉银

在今年港股延迟刊发2023年度业绩报告的5家物业企业中，方圆生活服务（HK09978，股价0.08港元，市值3200万港元）、建业新生活、宋都服务均是首次无法按时刊发年报。回看方圆生活服务的2023年，年中出现上市3年来首次归母净利为负，... 详细信息

在今年港股延迟刊发2023年度业绩报告的5家物业企业中，方圆生活服务（HK09978，股价0.08港元，市值3200万港元）、建业新生活、宋都服务均是首次无法按时刊发年报。回看方圆生活服务的2023年，年中出现上市3年来首次归母净利为负，由此看来，方圆生活服务的年报“难产”，也

关键词：关联公司应收款减值测试

来源： cnki报纸评论

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环保行业商誉减值测试中相关问题研究——基于A公司案例分析

作者：易茗北京交通大学

学位级别：硕士

近几年来,随着并购市场火热程度不断攀升,上市公司在前期确认的商誉规模也处于持续膨胀之中,而巨额商誉确认的背后,却隐藏着商誉被高估的现实,2018年资本市场发生上市公司集体商誉暴雷事件,环保行业作为其中一环,也未能幸免于难。为进... 详细信息

近几年来,随着并购市场火热程度不断攀升,上市公司在前期确认的商誉规模也处于持续膨胀之中,而巨额商誉确认的背后,却隐藏着商誉被高估的现实,2018年资本市场发生上市公司集体商誉暴雷事件,环保行业作为其中一环,也未能幸免于难。为进一步加强市场监管力度、更好地规范商誉减值测试,证监会于2018年11月颁布《会计监管风险提示第8号——商誉减值》。但自8号文发布以来,由于其并没有对商誉减值测试过程中的某些具体问题进行明确阐释,如未能进一步指出资产组的计价原理与计价范围,这就导致资产评估师所采用的计价方式各有不同,并且可能存在着对营运资金的主观估值倾向,从而对商誉减值测试的结果产生一定影响。所以,本文研究的问题是资产评估师是否充分履行了其评估职责并正确运用资产组计价原理进行后续商誉减值测试,从而科学合理地评估了商誉减值。基于此,本人选取亲身参与的一则环保行业并购交易案例,采用案例分析法、定量加定性研究法、持续跟踪法、假设验证法深入分析了商誉从初始确认到后期执行商誉减值测试再到上市公司披露商誉减值测试信息这一全过程中存在的诸多问题,从而进一步明确了企业、注册会计师及资产评估师在整个过程所扮演的各自角色和作用。并在此基础上,得出本文的研究结论,即资产评估师将经营性长期资产作为资产组范围进行评估,的确创新并恰当地运用了资产组的计价原理,但其并没有充分履行与注册会计师进行沟通的评估职责且主观低估了营运资金的大小,从而极大地影响了商誉减值测试的最终结果。本文的创新意义及应用价值在于两点,其一是同时将企业、注册会计师和资产评估师放在同一案例中进行深入分析,辨析了他们各自的责任,特别是资产评估师的估值责任;其二,将会计与评估理论相结合,又将理论和实务相匹配,揭示了资产组价值的真实计价原理,从而对完善商誉减值测试提供一定的参考价值。

关键词：环保行业商誉减值测试评估资产组

利用评估报告做资产减值测试时应关注的几个要点

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中国总会计师 2023年第1期 92-94页

作者：宋寒斌浙江普华会计师事务所有限公司

在实务操作过程中,许多企业是通过企业管理层聘请专业的资产评估机构出具评估报告,来协助管理层开展相关资产的减值测试工作。在利用评估报告进行减值测试时,会计师或审计师需要通过对评估报告的具体分析来应用,而不是简单地直接采用评... 详细信息

在实务操作过程中,许多企业是通过企业管理层聘请专业的资产评估机构出具评估报告,来协助管理层开展相关资产的减值测试工作。在利用评估报告进行减值测试时,会计师或审计师需要通过对评估报告的具体分析来应用,而不是简单地直接采用评估结果。本文从评估报告的多个方面出发,论述了在利用资产评估结果进行资产减值测试时,应当关注的一些要点。

关键词：资产评估评估报告减值测试

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更新的净空高度法在商誉减值测试中的应用

会计师 2022年第3期 1-3页

作者：关书豪石林信阳学院商学院

本文针对IASB提出的更新的净空高度法,结合案例分析给出了具体的应用步骤,演示了方法的整体计算过程,研究发现,更新的净空高度法能够使企业更为细致地披露商誉减值的原因,进而提高了会计信息质量,在一定程度上对盲目并购起到遏制的作用... 详细信息

本文针对IASB提出的更新的净空高度法,结合案例分析给出了具体的应用步骤,演示了方法的整体计算过程,研究发现,更新的净空高度法能够使企业更为细致地披露商誉减值的原因,进而提高了会计信息质量,在一定程度上对盲目并购起到遏制的作用,最后基于我国会计准则的特点,对应用此方法需要注意的问题进行了说明。

关键词：商誉减值测试更新的净空高度法

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合并报表中的商誉计量与减值测试研究

财经界 2023年第24期 45-47页

作者：曹广娜广州广电银通金融电子科技有限公司

本文从商誉计量与减值测试的角度探讨企业合并报表中的商誉问题。商誉是在企业合并过程中，购买企业支付的买价超过取得的被购买企业可辨认净资产公允价值份额的部分，其核心价值源于品牌、市场份额、技术和管理经验等方面。随着市场环... 详细信息

本文从商誉计量与减值测试的角度探讨企业合并报表中的商誉问题。商誉是在企业合并过程中，购买企业支付的买价超过取得的被购买企业可辨认净资产公允价值份额的部分，其核心价值源于品牌、市场份额、技术和管理经验等方面。随着市场环境和经济状况的变化，商誉可能面临减值的风险。因此，商誉的准确计量和减值测试对于保障企业合并后的经济效益具有重要意义。本文首先分析了商誉的形成、计量方法和相关会计准则，然后探讨了商誉减值测试的目的、原则、方法和关键参数。进一步研究了商誉计量与减值测试的关联性，包括计量对减值测试的影响、风险控制。最后，提出了完善商誉计量方法、提高减值测试准确性、加强监管等改进策略。

关键词：商誉计量减值测试改进策略

企业商誉的形成、减值测试与会计处理预期探究

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营销界 2023年第18期 53-55页

作者：张兴松贵州省水利投资(集团)有限责任公司

基于增强商誉减值方法实施的有效性，确保并购溢价能够体现商誉实质，更好地消化巨额商誉，保证商誉计算能够符合我国资本市场的实际情况这一研究目的，本文介绍了企业商誉的形成与减值测试，分析了企业商誉的会计处理预期，并以W企业... 详细信息

基于增强商誉减值方法实施的有效性，确保并购溢价能够体现商誉实质，更好地消化巨额商誉，保证商誉计算能够符合我国资本市场的实际情况这一研究目的，本文介绍了企业商誉的形成与减值测试，分析了企业商誉的会计处理预期，并以W企业为例对商誉初始计量、商誉减值测试及会计处理进行分析，最后提出相关完善建议，包括对已计提商誉减值准备不得转回，商誉处理联合运用系统摊销法、减值测试法，加强企业治理，完善企业内部控制，加强信息披露管理，优化企业商誉计算，增强企业发展的整体效能等。

关键词：企业商誉减值测试会计处理系统摊销法