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注册会计师民事责任研究

注册会计师民事责任研究

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作者：李立胜武汉大学

学位级别：硕士

注册会计师是市场经济的产物，又是市场经济赖以健康发展的重要监督者，被喻为不吃皇粮的经济警察。自从最高院发布[1996]56号法函以后，我国注册会计师涉诉案件日益增多。进入2003年，最高院颁布了《关于证券市场因虚假陈述引发的民事... 详细信息

注册会计师是市场经济的产物，又是市场经济赖以健康发展的重要监督者，被喻为不吃皇粮的经济警察。自从最高院发布[1996]56号法函以后，我国注册会计师涉诉案件日益增多。进入2003年，最高院颁布了《关于证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》，证券民事赔偿进入司法程序，众多投资者针对上市公司的虚假陈述民事索赔有了司法依据。注册会计师作为证券市场信息披露的主体之一，极有可能成为虚假陈述民事赔偿诉讼的被告。我国注册会计师执行证券业务中的民事责任问题浮出水面，并将再次面临诉讼危机。本文试从注册会计师民事责任的发生入手，以这一职业的生存空间为基点，结合国外有关经验和我国的具体情况，对注册会计师民事责任提出一些建议。本文分为五部分，要点如下：第一章从注册会计师职业发展历程着手，探讨了注册会计师民事责任的涵义和特征，分析了注册会计师民事责任发展趋势。许多国家法律规定注册会计师必须承担连带赔偿责任，但连带责任间接鼓励原告起诉注册会计师，因为注册会计师投了责任保险最具清偿力。这使得注册会计师陷于许多诉讼之中，影响注册会计师职业的发展，造成审计行业的萎缩，无助于证券行业健康发展。基于社会利益的权衡和注册会计师长期不懈的努力，上世纪九十年代后一些国家逐渐废除注册会计师的连带赔偿责任，采用有条件的比例赔偿责任。如果注册会计师构成共同侵权，则对原告的损失承担连带责任;如果不是故意违法，则按照其造成损失的比例承担责任。本章最后分析了注册会计师和委托人及第三人权利与义务关系。笔者认为注册会计师对委托人负有基于委托书的履约义务和基于专家职责的高度注意义务，对第三人负有基于信赖关系产生的信赖义务和高度注意义务。注册会计师的高度注意义务是一种法定义务，是对注册会计师作为专家的高度标准要求。根据这一要求，相应的执业准则程序体系是注册会计师执业的最底标准，注册会计师在执业过程中除了在客观上遵循执业程序要求外，还必须以高度职业谨慎尽到注意义务。第二章首先采用了比较分析法分析大陆法系和英美法系中注册会计师民事责任的性质。关于注册会计师民事责任的法律性质，在两大法系之内，呈现出 “契约责任说”、“侵权责任说”和“责任竞合说”等诸学说并存的局面。此局面形成的一个重要原因是纯经济损失在两大法系中法律保护方式不同。注册会计民事责任构成要件中的损失就是纯经济损失。以德法为代表大陆法系国家通过回避侵权法的规定而扩展使用合同法使纯经济损失获赔偿，因此主张注册会计师的民事责任是一种契约责任，即使致第三人以损害，也以保护第三人效力的契约或默示信息契约对受害人予以保护。而英美法系合同法的约因理论，使其不能像大陆法系下的合同法那样灵活扩展以解决实践中出现的纯经济损失的案件，这样侵权法便是一种必然选择的解决途径，这与德法国家中的合同法解决思路正好形成鲜明的对比。因而以英美为首的普通法系国家主张注册会计师的法律责任是侵权责任。笔者认为我国注册会计师民事责任性质不应是单一的，应是契约责任、债权责任和责任竞合的综合体系。笔者在该章还探讨了注册会计师侵权责任的归责原则，就审计界实际和其生存空间而言，理应采用过错责任原则。但独立审计作为一种专家责任，有很强的技术性和专门性，受害人由于专业知识的缺乏很难证明注册会计师的过错，并且作为证据的审计工作底稿的所有权属于会计师事务所。因此受害人主张注册会计师有过错，将面临两个难题:一是审计工作底稿无法取得;二是即使取得工作底稿，由于专业知识的缺乏，也无法证明注册会计师有过错。考虑到受害人举证困难，应由注册会计师承担举证责任。第三章对注册会计师民事侵权责任构成要件进行了探讨。本章的重点是注册会计师过错的判断标准和因果关系证明。如何判定注册会计师过错，是会计界和法学界争议的焦点。笔者经过分析认为，判断加害人在实施违法行为时是否存在过错，采用客观标准较之于主观标准更为合理。过错判断的客观标准是对行为人应尽的注意义务内容的确定，要求对于他人之权利和利益负有特别义务的人，应当尽到法律、法规、操作规程等所要求的特别注意义务。因而判断注册会计师是否存在过错，通常是以具体的法律和会计行业的执行准则为准绳，如果违背这些规定，注册会计师无疑存在过错。注册会计师出具有报告与实际是否相符，不是过错判定的标准。这是因为审计以内部控制为基础，运用抽样技术来审查财务报表以及其它有关事项，但内部控制有着固有的局限，抽样技术也不可避免产生抽样误差，它并不能保证将会计报表中所有错报和漏报都揭露出来，审计结果与实际不符有时不能避免。注册会计师出具的报告是对被审计单位财务报告的合理保证，而不是绝对保证。第四章论述了证券审计中注册会计师民事责任。虚假审计报告不一定导致民事责任，在追究注册会计师侵权行为民事责任时，出具虚假审计报

关键词：信赖义务,过错推定,第三人,虚假审计报告

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