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PPP项目中资产会计处理的案例研究 ——基于《企业会计准则解释第14号》的探讨

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PPP项目中资产会计处理的案例研究 ——基于《企业会计准则解释第...

作者：李婷婷上海财经大学

学位级别：硕士

PPP(public-private-partnership),即政府和社会资本合作模式,核心在于将市场机制代入到公共产品服务领域中,它将政府的战略规划、市场需求、技术进步与私营部门的投资结合在一起,形成一个多方共赢的合作模式。在国际上,英国最早采用这... 详细信息

PPP(public-private-partnership),即政府和社会资本合作模式,核心在于将市场机制代入到公共产品服务领域中,它将政府的战略规划、市场需求、技术进步与私营部门的投资结合在一起,形成一个多方共赢的合作模式。在国际上,英国最早采用这一方式,其PPP模式发展比较成熟,美国、加拿大的PPP模式发展也被普遍认可。近十年来,PPP模式的理念和经验在全球得到大力推广,许多转型国家的和新兴经济体都先后效仿。PPP模式自20世纪80年代被引入我国至今,经历了探索、实验、反复的发展期,目前已经顺利进入到在全国各行业各领域普及的阶段。截至2022年12月31日,财政部PPP在库项目共计14038个,总投资规模达到20.92万亿元。从不同的行业来看,入库的PPP项目中,占比最大的行业是公共基础设施行业,比如:交通运输和市政工程。近年来受政策红利影响,生态建设、城镇综合开发领域也都多采用PPP模式。但目前存在的问题是,PPP相关的会计政策和法规等制度建设还跟不上PPP项目的快速发展的脚步,就会导致一部分已经落地的PPP项目在会计实务中存在诸多需要进一步研究和及解决的问题。回顾PPP项目在我国的发展,早在2014年开始,为大力推广和保障PPP模式在城市基础设施的建设与运行中的应用,我国国务院、财政部和国家发改委纷纷出台了若干关于PPP模式的重要法律法规,但由于PPP项目合作周期长、实际项目合同条款复杂,专业性强等特点,使得企业对其会计核算较为复杂。部分PPP项目存在不规范运作情况,出现了变相融资、虚假PPP项目等问题,并没有实现好为地方政府降低债务压力、提高效率的目标,这完全背离了国在开始推行PPP模式的初衷。2017年是PPP项目的规范之年,是深化监管的一年,为强化地方债务管理,防范地方债务风险,党中央、国务院要求将“防风险”作为工作的重中之重,当年有关PPP项目的政策出台之密集闻所未闻,PPP模式在中国迎来了由量变到质变的转折点。在国家加强监管力度和“去杠杆化”的双重压力的影响下,一些采用激进投资方式的PPP项目公司难以筹资资金维持现金流,导致财务风险和运营风险双双增大。2021年1月,我国参照《国际财务报告准则(IFRS)》制定了企业会计准则解释第14号(EAS 14,以下简称“解释14号”)。《解释14号》的发布标志着《企业会计准则解释第2号》中已经实施了10多年的PPP模式相关会计处理办法正式停止使用。虽然《解释14号》是参照《国际财务报告准则》制定的,但该准则只提供了基本的指导,在会计实践中仍然存在诸多问题。譬如,在准则未出台前,许多PPP项目发展前期会存在不规范性,进而造成了国内在施PPP项目在会计处理方面存在多种多样的问题。尽管现阶段《解释14号》给予了PPP项目有限的会计处理规范,但是在实务中仍存在准则没有规范到位或解释不清晰的地方。会计处理相关制度规定的缺乏不仅严重影响到的我国PPP项目的正常发展,而且也阻碍了我国PPP模式项目的进一步有序化、规范化和体系化的推进。《政府会计准则第10号——政府和社会资本方合作项目合同》及应用指南系列文件为PPP模式会计实务提供了必要的依据,但改准则是针对政府方的会计处理的规定,并不能有效解决目前社会资本在实际工作中存在的问题。因此,目前当务之急是在现有的会计准则体系的基础之上,充分借鉴国际经验,结合我国PPP模式的发展状况以及国内的经济形势,进一步探索PPP项目社会资本方会计处理的进程。针对上述现状,本文从PPP模式下项目公司的视角出发,对国内外与PPP有关的企业会计准则进行了梳理,并与具体的实际案例相结合,对项目公司目前会计核算中出现的问题进行了剖析,同时,还对其进行了理论分析,并给出了自己的处理意见。本文以案例研究法为主要方法,选取深度参与PPP项目的上市公司侨银股份作为案例研究对象展开研究。首先,本文介绍了我国在基础设施及公共服务领域发展PPP的重要性,然而,到2021年,在疫情冲击下,经济发展大环境承压,国际形势更加不明朗。对PPP项目的监管更加严格,不符合规范的PPP项目不可避免的要受到整改甚至叫停。然后,梳理研究了国内外与PPP模式相关的文献,引出本文的主要研究内容:在实践中,PPP项目的会计处理还存在一些问题,应当去研究分析讨论出一种更贴合PPP项目实际情况和特点的会计处理方式。其次,本文概述了PPP的相关概念,并对国内外的相关会计准则进行整理,并做出对比分析。最后,本文以具体案例为基础,按照资产的初始确认、后续计量、终止确认的过程,去发现项目公司在会计核算过程中可能会存在的问题,并结合相关准则提出了一些建议。

关键词： PPP项目会计处理企业会计准则

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企业会计准则中的新收入准则方法探析

商讯 2022年第16期 21-24页

作者：李凯中农集团控股四川农资有限公司

随着经济全球化和社会的快速发展，许多新型企业成立。员工收入作为衡量一个企业业绩绩效的重要指标之一，受到了广泛的关注。企业会计准则对不同类型的企业在财务上都产生着不同的影响。文章针对企业会计准则中的新收入准则方法进行具... 详细信息

随着经济全球化和社会的快速发展，许多新型企业成立。员工收入作为衡量一个企业业绩绩效的重要指标之一，受到了广泛的关注。企业会计准则对不同类型的企业在财务上都产生着不同的影响。文章针对企业会计准则中的新收入准则方法进行具体的研究，并为企业针对新收入准则的变化提出相应的建议。

关键词：企业会计准则新收入准则方法

来源：博看期刊

企业会计准则与小企业会计准则关于资产核算的差异比较

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石家庄铁路职业技术学院学报 2022年第1期21卷 63-67页

作者：李晓红李贵芬李国营石家庄铁路职业技术学院河北石家庄050041 首钢京唐公司河北唐山063000

本文针对《企业会计准则》与《小企业会计准则》关于资产核算会计处理方面的差异进行比较分析,以期帮助会计人员加深对准则的理解,提高会计信息质量,促进企业健康可持续发展。

关键词：企业会计准则小企业会计准则资产

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企业会计准则若干争议问题商榷

吉林工商学院学报 2023年第4期39卷 78-82,91页

作者：林玲福州外语外贸学院财金学院福建福州350202

制定高质量的企业会计准则体系是《会计改革与发展“十四五”规划纲要》中的主要任务之一,但目前企业会计准则中对一些术语的定义或概念内涵的界定不够清晰或不妥,给实务工作者或准则学习者带来一定的困扰,也妨碍了会计准则的高质量发... 详细信息

制定高质量的企业会计准则体系是《会计改革与发展“十四五”规划纲要》中的主要任务之一,但目前企业会计准则中对一些术语的定义或概念内涵的界定不够清晰或不妥,给实务工作者或准则学习者带来一定的困扰,也妨碍了会计准则的高质量发展。对企业会计准则的《基本准则》和具体准则几处欠妥之处进行了商榷,包括会计要素的界定不妥,费用的表述欠妥,对利得和损失的两种类型的定义不妥、划分标准也不清晰,对财务报表和会计报表的概念界定不一致,对权责发生制的适用范围表述不够严谨,对资产处置和报废的内涵规定不统一,对“经营”活动界定口径不一致等问题。并针对这些问题提出了相应的修订建议,促进企业会计准则体系的高质量建设和发展。

关键词：企业会计准则《基本准则》具体准则

企业会计准则实现连续四年平稳有效实施--我国上市公司2010年执行企业会计准则情况分析报告

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会计研究 2011年第10期 16-29页

作者：财政部会计司课题组财政部会计司课题组

白2011年1月18日陕国投A（000563）和S＊ST圣方正（000620）公布2010年年度财务报告（以下简称年报）起，截至2011年4月30日，沪深两市共计2129家上市公司如期公布了2010年年报。其中，沪市上市公司902家，深市主板上市公司486家，深市... 详细信息

白2011年1月18日陕国投A（000563）和S＊ST圣方正（000620）公布2010年年度财务报告（以下简称年报）起，截至2011年4月30日，沪深两市共计2129家上市公司如期公布了2010年年报。其中，沪市上市公司902家，深市主板上市公司486家，深市中小板上市公司553家，创业板上市公司188家；金融类上市公司36家，非金融类上市公司2093家；

关键词：沪市上市公司 2010年企业会计准则金融类上市公司创业板上市公司平稳年度财务报告中小板

企业会计准则实施的经济效果——基于上市公司2009年年度财务报告的分析

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会计研究 2010年第6期 3-12页

作者：刘玉廷王鹏薛杰财政部会计司 100820

企业会计准则在我国上市公司有效实施已有三年历史,会计准则实施的经济效果已经凸显。本文基于上市公司2009年年度财务报告的分析,从促进上市公司可持续发展、全面提升会计信息质量,有效促进我国资本市场的完善和发展、为促进我国企业"... 详细信息

企业会计准则在我国上市公司有效实施已有三年历史,会计准则实施的经济效果已经凸显。本文基于上市公司2009年年度财务报告的分析,从促进上市公司可持续发展、全面提升会计信息质量,有效促进我国资本市场的完善和发展、为促进我国企业"走出去"创造条件、促进我国注册会计师行业的加快发展、为我国参与建立全球统一的高质量财务报告准则奠定基础等方面,验证了企业会计准则的经济效果。

关键词：上市公司年报企业会计准则经济效果

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企业会计准则实施的交易成本分析

经济问题 2009年第4期 105-108页

作者：陈云曾月明贺卫上海立信会计学院上海201620 东华大学旭日工商管理学院上海200051

企业实施政府发布的《企业会计准则》就其本质来说反映了政府与企业之间的契约关系。这种契约安排的交易成本包括:准则制定成本、准则培训成本、准则执行成本以及准则疑难解释成本。新会计准则中,有完善的会计准则、相对完善的会计准则... 详细信息

企业实施政府发布的《企业会计准则》就其本质来说反映了政府与企业之间的契约关系。这种契约安排的交易成本包括:准则制定成本、准则培训成本、准则执行成本以及准则疑难解释成本。新会计准则中,有完善的会计准则、相对完善的会计准则以及不完善的会计准则,实施完善程度不同的会计准则,政府和企业所产生的交易成本不同。非上市企业是否选择执行新准则,将会视交易成本的大小而定。

关键词：交易成本企业会计准则契约博弈

企业会计准则第××号——财务报表列报(草案)

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会计研究 2005年第6期 90-93页

第一章总则第一条为了规范企业财务报表的列报,保证同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表之间相互可比,根据,制定本准则.

第一章总则第一条为了规范企业财务报表的列报,保证同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表之间相互可比,根据企业会计准则第××号--基本准则>,制定本准则.

关键词：财务报表具体会计准则列报企业会计准则

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企业会计准则第××号——外币折算(草案)

会计研究 2005年第6期 85-86页

第一章总则第一条为了规范企业外币交易的处理以及外币财务报表的折算等,根据,制定本准则.

第一章总则第一条为了规范企业外币交易的处理以及外币财务报表的折算等,根据企业会计准则第××号--基本准则>,制定本准则.

关键词：企业会计准则外币报表折算差额当期损益商品货币性项目外币折算境外经营