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我国一般反避税标准的现状、适用与完善

税务研究 2023年第4期 133-139页

作者：高金平陶然国家税务总局税务干部学校西南财经大学会计学院

一般反避税是税法理论与实务之重要研究议题,一般反避税标准的判断与适用是重中之重。鉴于当前我国税收法律法规、规范性文件关于一般反避税标准的规定有多种,对各标准的判断要素缺乏清晰界定,导致实务中争议较多。本文聚焦合理商业目... 详细信息

一般反避税是税法理论与实务之重要研究议题,一般反避税标准的判断与适用是重中之重。鉴于当前我国税收法律法规、规范性文件关于一般反避税标准的规定有多种,对各标准的判断要素缺乏清晰界定,导致实务中争议较多。本文聚焦合理商业目的等标准的概念、内涵、适用、判断要素、应用场景等作具体研究,并对完善一般反避税标准提出相关建议。

关键词：一般反避税合理商业目的经济实质实质性运营正当理由

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论一般反避税条款中合理商业目的之解释

论一般反避税条款中合理商业目的之解释

作者：张漪丹华东政法大学

学位级别：硕士

商业社会的瞬息万变使得企业及个人的避税手法层出不穷,隐藏在合理“商业安排”的面纱之后往往隐蔽性极高。合理商业目的作为我国现行的税法体系中一般反避税条款所采用的判断原则,其是否适用,关键看纳税人避税的目的是否是税法条款所... 详细信息

商业社会的瞬息万变使得企业及个人的避税手法层出不穷,隐藏在合理“商业安排”的面纱之后往往隐蔽性极高。合理商业目的作为我国现行的税法体系中一般反避税条款所采用的判断原则,其是否适用,关键看纳税人避税的目的是否是税法条款所允许的,或者至少是不禁止的。1换言之,是否适用的核心是建立在解释主体解释权行使之上的。合理商业目的是在具体反避税条款不能否定的税收利益与“真正立法意图”相违背时候,可启动以保证立法意图实现的“杀手锏”。本文认为通过分析现有案例中的解释,得出合理商业目的在解释上遇到的问题,主要而言,体现在以下三个方面:一是解释标准多元化,尚没有形成明确的说法,二是解释主体合法性和权力行使的边界受到质疑,三是对解释目标欠缺研判。据此,本文根据以下框架展开,第一章介绍此原则在我国的一般反避税体系认定中的确立、发展及在我国的本土化现状,并通过现有的涉及合理商业目的原则解释和适用的四个案例,得出解释存在争议和困境的三个层面,第二章针对解释标准争议进行论述分析,分析存在的主客观标准之争和目的判定争议,得出相应完善对策;第三章为主体解释权证成,分析解释主体分布现状及特点,得出完善对策,第四章论证解释目标存在的分歧即其完善进路。本文结合现有案例,针对合理商业目的之解释,得出争议主要存在于解释标准及解释主体层面,解释困境可以归因于解释目标层面。据此,本文通过对争议的分析,认为针对解释目标争议,应当明确采用主观说标准,并兼采客观因素为辅助;通过对主体合法性的论证和行政司法主体地位的检视,认为行政主体解释具备合法性,但其权力行使可通过类型化解释方法和比例原则加以限制完善;对于解释目标的误区,认为应当采用纳税人中心主义立场,并通过树立直接目标、间接目标和最终目标实现层次化的目标指导。本文旨在通过分析争议,希望能够为一般反避税条款中此原则的解释争议与困境探寻可能的出口,为日益变化的商业性目的如何适用一般反避税条款规制提供学术理论和实践进路的参考。

关键词：合理商业目的一般反避税解释标准解释主体

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我国个人所得税一般反避税规则的研究

我国个人所得税一般反避税规则的研究

作者：姚璐华东政法大学

学位级别：硕士

避税与反避税问题,在实务和理论界一直有激烈的探讨。避税与逃税、税收筹划的界限在税务实践与人们的认知中也常因避税的根本判断不明确而产生理解不一的情况。对于避税及更为具体的判定方法,我国对其根本判断标准是什么,依据就是什么,... 详细信息

避税与反避税问题,在实务和理论界一直有激烈的探讨。避税与逃税、税收筹划的界限在税务实践与人们的认知中也常因避税的根本判断不明确而产生理解不一的情况。对于避税及更为具体的判定方法,我国对其根本判断标准是什么,依据就是什么,根据实践经验的反馈在不同时期有不同的规定。在国际视野中,不同的国家和地区对于避税也呈现出不同的处理方案。近年来,一般反避税规则成为了各国研究反避税的核心争议焦点。我国在2008年的《企业所得税法》中规定了关于企业的一般反避税规则,并在之后发布了实施细则等相关法条将其细化。之后,在2018年将一般反避税规则正式引入《个人所得税法》,用于对个人所得税领域的避税行为进行规制,但对此规则却没有进一步的解释和细化。这导致了一般反避税规则在实践应用中的根本判断标准与双方的证明责任分配问题在税务实践中成为双方争议的焦点。这反映出该规定需要进行法理和价值判断,并在此基础上对其进行立法上的完善与细化。对于一般反避税问题,税务学界及税务机关的专业人员主要以企业所得税为视角,研究企业所得税的一般反避税问题,对于个人所得税一般反避税的研究相对较少。对比于企业所得税,个人所得税带有了鲜明的个人特色与民事特点,避税形式也与企业所得税不尽然相同,形式多种多样。在中国,个人所得税的避税行为在高净值人群中并不鲜见,许多纳税人游走在逃税与避税的灰色地带。个人所得税所肩负着调节社会收入差距的使命,个人所得税一般反避税规则需要在高度概括行为类型的同时有力的保障反避税规则的实施。本文通过梳理与避税有关的案例,考察目前个人所得税一般反避税规则的实施现状和存在的问题,结合《企业所得税法》和国际视野中的反避税规则优化路径,为我国个人一般反避税规则提出优化路径,在提升该规则适用效率的同时,切实保护纳税人的权益,推进我国的税收实务工作。

关键词：一般反避税个人所得税立法合理商业目的经济实质原则

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一般反避税诉讼证明标准的反思与厘清

税务研究 2021年第1期 103-109页

作者：何锦前赵福乾首都经济贸易大学法学院

目前,税务行政诉讼尚无统一的证明标准,一般反避税诉讼证明标准更是处于高度不确定状态。这引发了司法实践中的两大困境:一是不同法院对一般反避税诉讼证明标准适用不统一,二是诉讼证明标准适用忽略了"不具有合理商业目"和"实质重于形式... 详细信息

目前,税务行政诉讼尚无统一的证明标准,一般反避税诉讼证明标准更是处于高度不确定状态。这引发了司法实践中的两大困境:一是不同法院对一般反避税诉讼证明标准适用不统一,二是诉讼证明标准适用忽略了"不具有合理商业目"和"实质重于形式"之间的内在区别。究其根由,这既与相关法律和司法解释供给不足有关,也与一般反避税的特殊性尚未得到透彻认识有关。借鉴层次化证明标准理论,考虑一般反避税诉讼的特殊性,行政诉讼制度和《税收征管法》等税法制度应作出回应,尽快明确层次化的诉讼证明标准,即对客观行为的证明应以"明显优势"为标准,对主观目的的证明则以"相对优势"为标准。

关键词：一般反避税诉讼证明标准税务行政诉讼税收征管法

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比较法视阈下的一般反避税规则再造

法律科学（西北政法大学学报） 2018年第1期36卷 150-158页

作者：欧阳天健华东政法大学研究生教育院上海200042

我国2008年正式实施的《企业所得税法》及此后的一系列法律规范中正式确立一般反避税规则制度。但该制度的运行还存在诸多问题。一是一般反避税规则的核心要素不明,究竟是以经济实质原则为准还是以商业目的原则为准,抑或是二者需同时满... 详细信息

我国2008年正式实施的《企业所得税法》及此后的一系列法律规范中正式确立一般反避税规则制度。但该制度的运行还存在诸多问题。一是一般反避税规则的核心要素不明,究竟是以经济实质原则为准还是以商业目的原则为准,抑或是二者需同时满足,我国税法未能做出明确规定。二是我国一般反避税规则法律规定较为原则,可操作性差,其解释权为行政机关所掌握。行政机关以国库主义立场解释税法,成为实际的一般反避税规则制造者,有侵害纳税人权益之虞。借鉴域外经验,我国一般反避税规则应做如下完善。在实体上应确定以经济实质原则为唯一判断的"一元标准"。情况特殊时,纳税人可以主观要件——合理商业目的为豁免理由,但应建立严格程序标准并明确举证责任分配规则。在法律渊源上,除完善一般反避税立法外,还应充分发挥司法机关解释税法的职能,以指导性案例和司法解释为发展路径,限制行政机关的恣意解释。

关键词：一般反避税经济买质原则商业利益司法参与

关于我国一般反避税条款的适用难点与立法建议

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税务研究 2012年第9期 57-60页

作者：徐海荣王敏志浙江省国家税务局浙江省杭州经济技术开发区国家税务局

一般反避税条款,作为应对各种避税行为的兜底条款,其理解与适用问题一直是税务机关谨慎把关的出发点和落脚点。本文结合税务工作实际,在借鉴两大法系有关一般反避税立法的基础上,通过对我国一般反避税条款中有关"避税安排"、"税收利益"... 详细信息

一般反避税条款,作为应对各种避税行为的兜底条款,其理解与适用问题一直是税务机关谨慎把关的出发点和落脚点。本文结合税务工作实际,在借鉴两大法系有关一般反避税立法的基础上,通过对我国一般反避税条款中有关"避税安排"、"税收利益"、"启动规则"、"税收后果"等概念的分析,提出完善我国一般反避税条款的立法建议。

关键词：一般反避税避税安排税收利益税收后果

我国一般反避税立法与管理：存在问题和经验借鉴

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国际税收 2014年第2期 68-71页

作者：广州市国际税收研究会课题组张炫舒桂凤程峻立黎军华陈静贞叶苗广州市国际税收研究会课题组

在避税手段不断翻新的现实情况下,一般反避税条款为税务机关及时查处新型避税行为提供了法律依据,但也容易因所针对的避税行为存在不确定性而引发税企争议。本文通过分析我国一般反避税立法和管理实践中存在的问题,借鉴国际经验,提出了... 详细信息

在避税手段不断翻新的现实情况下,一般反避税条款为税务机关及时查处新型避税行为提供了法律依据,但也容易因所针对的避税行为存在不确定性而引发税企争议。本文通过分析我国一般反避税立法和管理实践中存在的问题,借鉴国际经验,提出了完善我国一般反避税立法与管理的建议。

关键词：一般反避税立法管理借鉴

一般反避税负面清单管理模式的制度创新——以自由贸易区建设为视角

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南海法学 2018年第4期2卷 81-89页

作者：吴凌畅中国人民大学法学院北京100872

自由贸易区税收法制建设需要制度创新,而法律制度创新的关键在于增强法律的明确性从而减少交易费用,提升经济绩效。税法中最不具明确性的是特别纳税调整中的一般反避税条款,虽然可以运用"超赋值理论"意图对该条款予以进一步明确,但仍然... 详细信息

自由贸易区税收法制建设需要制度创新,而法律制度创新的关键在于增强法律的明确性从而减少交易费用,提升经济绩效。税法中最不具明确性的是特别纳税调整中的一般反避税条款,虽然可以运用"超赋值理论"意图对该条款予以进一步明确,但仍然会陷入"连锁悖论"的困境。自由贸易区所推行的负面清单管理模式,从最开始的外商投资管理已进一步发展到市场准入制度,其真正的法治内涵乃是在于对公私边界的清晰划分、增强了法律的明确性。借鉴自由贸易区负面清单管理模式的改革成果,建立"一般反避税负面清单管理模式",在为纳税企业和税务机关提供行为明确性的同时,为税务中介机构拓宽活动空间,从而构建纳税企业、税务中介机构及税务机关三方之间的良性互动关系。

关键词：自由贸易区一般反避税负面清单

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“合理商业目的”在一般反避税的应用

“合理商业目的”在一般反避税的应用

作者：郑祺华东政法大学

学位级别：硕士

2008年,企业所得税法颁布,我国在国际经验和国内实践的基础上也总结出了一套反避税制度。同时,企业所得税法专设了“特别纳税调整”一章。并引入了“一般反避税规则”。其第47条款中对于“不合理商业目的”的部分可以说是我国一般反避... 详细信息

2008年,企业所得税法颁布,我国在国际经验和国内实践的基础上也总结出了一套反避税制度。同时,企业所得税法专设了“特别纳税调整”一章。并引入了“一般反避税规则”。其第47条款中对于“不合理商业目的”的部分可以说是我国一般反避税规则的纲领性条款,也是一个兜底性的条款。而在这之后的《实施条例》对进一步对概念进行了规范。之后的(国税发[2009]2号)文件正向规定了对采取几种避税安排的企业,税务机关可针对该几项行为开展反避税的调查。在这之后的《一般反避税管理办法(试行)》(以下简称32令)则主要对一般反避税安排实施特别纳税调整的程序进行了规定。我国税法仅仅就“合理商业目的”的含义,企业重组在“合理商业目的”方面的相关内容以及纳税人需要提交资料来证明合理性做了规定,但却没有相关的案例指引或是政策上的指导,这使得实践中的认定因为缺少指引而变得异常困难。并且,在一项交易的过程中,若要直接判断商业安排的“主要目的”是否是避税,由于存在许多非税收因素的存在,判断起来具有一定的难度,当同时具备商业利益和税收利益时,如何区别某个利益的大小也是一个不小的问题。由于“合理商业目的”分布于各个不同层级不同效力的法规中,且相关判例较少,对于其认定很大程度依赖于税收行政机关的审查结果,这使得纳税人在交易前对税收风险的评估存在不确定的因素,同时又由于其认定偏向于主观方面,在实务中会存在同案不同判的情况。最高院再审儿童投资主基金诉杭州西湖区国税局税务征收案作为中国“合理商业目的”的第一案,具有极高的讨论价值。本文以该案例为引,通过分析该案例,发现该案例在审判过程中存在的问题,如对于事实的认定和举证责任的界定不清,税务机关在认定避税时缺乏对交易整体的考察,同时该案在判决时存在严重的行政化倾向,但同时,最高院在该案中也确定了“合理商业目的”的几个参考标准。之后以该案为引子指出了我国当前对“合理商业目的”认定时存在的问题,如“合理商业目的”的相关规定缺少系统性的立法框架,在实践中的认定标准不够完备,且司法反避税能力较为欠缺等。之后就“合理商业目的”的相关理论进行探讨,以求规范其概念,税收利益的目的应界定为“主要目的”,税收利益的界定范围应增加。再如就“合理商业目的”和实质课税原则的关系进行了探讨,确定了避税认定时的标准。最后针对立法和实践中现有的问题提出了相应的解决方案,如建立完备的一般反避税立法框架、规范“合理商业目的”认定标准、加强司法机关的反避税能力等。

关键词： “合理商业目的” 间接转让一般反避税避税认定