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“虚抵进项税额”式逃税的适用范围探讨

人民检察 2024年第11期 26-28页

作者：荀晓阳浙江省人民检察院第四检察部

2024年3月最高人民法院、最高人民检察院发布的《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》第1条第3项新增“虚抵进项税额”作为纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报的手段之一。如何理解“虚抵进项税额”这一逃税方... 详细信息

2024年3月最高人民法院、最高人民检察院发布的《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》第1条第3项新增“虚抵进项税额”作为纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报的手段之一。如何理解“虚抵进项税额”这一逃税方式,有不同的观点。

关键词：进项税额税收征管逃税刑事案件纳税人虚假纳税申报适用范围

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影视行业“阴阳合同”逃税行为研究

影视行业“阴阳合同”逃税行为研究

作者：秦楠吉林财经大学

学位级别：硕士

党的十八大以来,习近平总书记多次指出:我们要提高国家文化软实力,增强文化自信。影视行业作为文化软实力的重要载体,是展现国家文化的重要途经之一,为此国家大力扶持影视行业的发展,整个影视行业进入一个发展的快车道。伴随着影视行业... 详细信息

党的十八大以来,习近平总书记多次指出:我们要提高国家文化软实力,增强文化自信。影视行业作为文化软实力的重要载体,是展现国家文化的重要途经之一,为此国家大力扶持影视行业的发展,整个影视行业进入一个发展的快车道。伴随着影视行业的繁荣,存在的问题也纷纷显现,尤其是2018年F女星的巨额逃税案,掀开了影视行业“阴阳合同”逃税的冰山一角。此案之后,2018年10月2日,国家税务总局开始对影视行业的税收乱象进行专项整治,下发了《进一步规范影视行业税收秩序的通知》,声势浩大的税收整顿行动由此展开。2021年3月24日,中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于进一步深化税收征管改革的意见》的通知,全面推进税收征管数字化升级和智能化改造,同年又一次爆出Z女星利用“阴阳合同”进行逃税,引起社会公众的热议。本文以影视行业的“阴阳合同”作为研究对象,通过查阅文献,了解“阴阳合同”这个极具中国语言特色词语的发展历程,其在法律效力上的认定,集中的行业和形成的原因,尤其是在影视行业利用“阴阳合同”逃税问题以及学者提出的对策进行梳理,借鉴美国的“吹哨人计划”对影视行业“阴阳合同”逃税行为提出一些可行性建议。通过分析威慑理论和A-S逃税模型,结合预期期望理论在博弈论的基础上构建影视行业的“纳税人-扣缴义务人”税收博弈模型,从理论层面解释引入“吹哨人制度”对影视行业利用“阴阳合同”逃税行为有抑制作用,其后代入Z女星“阴阳合同”逃税案件对模型进行验证,得出在“吹哨人制度”完全有效的情况下可以有效提高交易双方签订“阴阳合同”的门槛,抑制“阴阳合同”逃税行为的发生,从而为完善我国对影视行业的税收监管提供一些可行性建议,一方面提高税务部门的稽查效率,降低监管成本;另一方面整治影视行业税收乱象,正本清源,引导影视行业形成依法纳税的税收风气,助力影视行业健康生态的发展,使其起到积极、正能量的明星示范效应。

关键词：影视阴阳合同博弈逃税举报

越南政府对跨国关联企业基于转让定价逃税行为的监管研究

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越南政府对跨国关联企业基于转让定价逃税行为的监管研究

作者： NGUYEN XUAN THI DIEP（阮春氏叶）湖南大学

学位级别：硕士

在各国一体化发展的趋势下,市场的开放和经济的深度融合给越南带来了许多优势,也为越南提供了许多吸引外国投资者的机会。尤其是近两年由于新冠疫情,越南的经济受到了严重影响,为了迅速恢复经济,越南政府对企业,特别是外资企业、跨国关... 详细信息

在各国一体化发展的趋势下,市场的开放和经济的深度融合给越南带来了许多优势,也为越南提供了许多吸引外国投资者的机会。尤其是近两年由于新冠疫情,越南的经济受到了严重影响,为了迅速恢复经济,越南政府对企业,特别是外资企业、跨国关联企业,颁布了许多税收优惠政策。但是,越南因此不得不面对许多企业利用政府税收优惠政策中的漏洞来逃税的情况,转让定价逃税行为便是这些漏洞之一。转让定价问题已成为整个国家管理特别是税收征收管理方面的主要问题,尽管近年来越南政府采取了多种措施,但相关监管政策效果并不明显。在上述背景下,本文综合运用文献研究法、比较分析方法、案例分析法、对策研究法等相结合来研究越南政府对跨国关联企业转让定价逃税的监管。在研究过程中,笔者确定了跨国关联企业在越南普遍实施的转让定价形式包括:夸大注册资产价值、夸大无形资产价值、高价从关联公司购买原材料以及低价出口、在不同国家分支机构之间转让、提高广告成本等。同时结合案例分析后可以看出目前越南确实存在跨国关联企业转让定价逃税行为的现状,其经济后果主要如下:税基侵蚀和利润转移、营造不健康和不公平的商业环境、资源的低效率分配、失去对企业的业务管理和资产控制权、增加贸易逆差和金融风险等。虽然近年来越南在跨国企业转让定价监管方面也有了一定成绩,但是仍然在法律制度、技术设施和数据、转让定价活动的关联和协调、税务组织结构管理等方面存在不足。针对上述问题,笔者在学习世界各国转让定价监管经验的基础上,提出了以下解决方案以提高越南政府对转让定价逃税行为监管能力:继续完善转让定价逃税行为监管的法律框架、指导实施转让价格的确定、建立交易价格数据库、构建行业平均利润率数据库、建设企业信息安全机制、细化税务机关职责权限的具体规定、出具预先定价协议实施方案、完善税务机关架构等。最后本文也提出了制度建设、政策执行、经济环境三方面的相关措施,从而减少跨国关联企业在越南转让定价行为。本文旨在通过对跨国关联企业在越南的转让定价逃税行为以及越南政府的相关监管现状的全方位分析,提供较为全面的改进建议,希望可以提高越南政府的监管能力,以及为各国家或地区起到借鉴作用。

关键词：跨国关联企业转让定价税务监管逃税

法律整合视角下逃税的规制——以税收征管法的修订为契机

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法律整合视角下逃税的规制——以税收征管法的修订为契机

作者：魏静莹中央财经大学

学位级别：硕士

逃税是指纳税人为了逃避缴纳税款,采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报的行为。根据纳税人行为情节严重程度,逃税分为行政违法和刑事违法两种,前者由税务机关依据税收法律法规进行行政处罚,后者由司法机关依据刑法追究刑事责... 详细信息

逃税是指纳税人为了逃避缴纳税款,采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报的行为。根据纳税人行为情节严重程度,逃税分为行政违法和刑事违法两种,前者由税务机关依据税收法律法规进行行政处罚,后者由司法机关依据刑法追究刑事责任。当逃税既构成行政违法又构成刑事违法,逃税既是税务行政处罚的对象,也是刑法逃税罪的制裁对象。税法作为刑法的前置法,是认定和处罚逃税的第一道门槛。在刑法已经将“偷税”改“逃税”的背景下,税法仍然保留“偷税”概念,且二者在责任主体、客观方面、主观方面和法律责任方面规定不一致。这导致税法与刑法在逃税的认定上不一致、对逃税的行政追责与刑事追责也无法衔接,实践中规制逃税面临重重困难。目前,税法关于逃税的规定较为粗疏且存在不合理之处,实践中关于责任主体的范围、客观方面的认定、主观方面的要件及法律责任的衔接等存在诸多争议。可见,该制度已经不能满足实践需求。从整个法律体系来看,税法与刑法在法律原则与法律精神上呈现内在统一性、法律规则也应相互协调。逃税的规制,必须以税法和刑法的协调为基础,是领域法学整体性的要求,更是法律整合视角的必然产物。具体而言,全文一共分为五部分:第一部分,重点探讨逃税的概念及逃税法律制度整合的理论基础。首先,在梳理、对比目前学界对逃税概念的界定,以及我国刑法与税法中逃税概念演变历程的基础上,对“逃税”与“偷税”两个易混淆概念从词义和法律层面进行区分,厘清逃税的概念并明确本文研究对象的范围。其次,在法律制度整合的理论基础部分,通过对比税法与刑法两个不同法律部门关于逃税概念的区隔混乱,说明本文采用法律整合视角研究的必要性;从法律原则与法律精神的内在一致、法律规则的协调角度验证税法与刑法整合的可行性。最后,通过对我国逃税法律制度的历史沿革的系统梳理,清晰地呈现出目前我国存在税法的“偷税”制度与刑法的“逃税”制度并存的问题。第二部分,主要探讨了我国税收征管法中的逃税法律制度的现状。本文基于税法与刑法的对比与衔接,从责任主体、客观方面、主观方面和法律责任四个方面分别进行梳理。主要包括:对于责任主体,讨论了企业纳税人逃税的责任主体范围和协助逃税的第三方责任主体范围;在客观方面,从宏观行为模式及具体的行为规定进行了梳理;在主观方面,着重探讨了逃税的主观故意要件和主观故意的举证责任主体;关于法律责任,根据目前实践中的两点争议和疑难(税法的逃税行政处罚与刑法的逃税罪刑事追责是否有先后顺位、税法逃税行政救济权利的行使是否影响刑法的“初犯免责”条款的适用),梳理了税法与刑法的相关法律规定。第三部分,在第二部分的基础上,通过司法案例的实证分析,总结税收征管法中逃税法律制度存在的主要问题。在责任主体方面,主要存在企业直接责任人员未被纳入企业逃税的责任主体范围之内、因规定不明确可能存在不当扩大协助逃税的第三方责任主体范围的问题;在客观方面,由于税收征管法列举式的行为模式难以完全涵盖所有逃税行为、“经税务机关通知申报”条件设置不明确,致使逃税的认定存在疑难;在主观方面,司法实践中对于主观故意是否为逃税的必要构成要件、主观故意的举证责任应由谁承担存在争议;关于法律责任,司法实践中关于行政处罚是否为刑事追责的前置程序、行政救济权的行使是否影响“初犯免责”的适用存在分歧。第四部分针对第三部分提出的问题,对比相关域外立法实践。第一,关于责任主体。美国、日本、澳大利亚和德国规定的责任主体范围均十分广泛:在组织形式上包括企业和自然人;在身份上包括纳税人和协助逃税的第三方。对于企业逃税的,日本、澳大利亚规定企业直接责任人员和企业为责任主体。对于企业直接责任人员的具体范围,澳大利亚和我国台湾地区均进行了严格限制,仅企业内的特定的人才承担责任。第二,关于客观方面。美国、日本、德国均采用抽象式的立法模式规定逃税,同时,明确规定税务机关的通知申报义务,以此作为税务机关税款征缴和行政处罚的必要程序。第三,关于主观方面。美国、日本、澳大利亚、德国和法国均以主观故意为逃税的必要构成要件。在此基础上,美国和法国明确规定财政部长在行政处罚和诉讼中都应该对主观故意承担举证责任。第四,关于法律后果。美国和德国通过规定履行行政义务免于承担刑事责任,日本通过规定根据行为情节轻重分别追究行政和刑事责任。均认可行政处罚为刑事追责的前置程序,殊途同归。第五部分针对我国目前税收征管法所面临的问题,结合域外立法经验,在法律整合视角下,以税法向刑法的协调为路径,对税收征管法提出修改建议。第一,统一逃税的责任主体。将“直接负责的主管人员和其他直接责任人员”也纳入企业逃税的责任主体范围;对于协助逃税的第三方,增加“明知纳税人、扣缴义务人逃税,或者与纳税人、扣缴义务人有逃税合意”条件。第二,明确逃税的客观方面。将“偷税”改为“逃税”,规定为“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者经税

关键词：法律整合逃税立法模式举证责任行政救济权

逃税罪“初犯免责”条款的主体扩张解释探究——以范某、郑某逃税案为例

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广西政法管理干部学院学报 2022年第2期37卷 44-51页

作者：冯宇轩王震吉林师范大学吉林四平136000

《中华人民共和国刑法修正案(七)》关于逃税罪的修改对在此之前司法实践中存在的诸多问题提出了解决方案,尤其是增设《中华人民共和国刑法》第二百零一条第四款即“初犯免责”条款是本次修改的一大亮点。通过分析范某、郑某的逃税案例... 详细信息

《中华人民共和国刑法修正案(七)》关于逃税罪的修改对在此之前司法实践中存在的诸多问题提出了解决方案,尤其是增设《中华人民共和国刑法》第二百零一条第四款即“初犯免责”条款是本次修改的一大亮点。通过分析范某、郑某的逃税案例为构架,从条文的规定入手,比对美国、德国、意大利对逃税免责的规定,以此为借鉴试图对我国“初犯免责”条款的适用主体进行合理的扩张解释,以期解决司法实务中凸显的诸多问题。

关键词：初犯免责逃税刑罚阻却事由

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逃税行为法律责任思考

合作经济与科技 2022年第14期 178-180页

作者：钟丽江西理工大学法学院江西赣州

快速发展的经济社会衍生出众多的偷税、漏税行为,明确偷税、漏税、避税与逃税的界限区分,可通过增加罚金和设置资格刑来完善罪轻的问题,通过明确部门的工作规范和增加外部机构的调和来解决部门间的衔接问题。

关键词：偷税漏税逃税逃税罪

论偷、逃税行政违法与刑事犯罪的立法协调(下)

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税法解释与判例评注

税法解释与判例评注 2022年第1期 225-275页

作者：陈晓虹北京市金杜律师事务所

本文立足于税法与刑法交叉领域的法学理论,分别从宏观和微观层面探讨问题的解决路径。逃税罪作为行政犯,具有双重违法性和行政从属性的本质特征,因而在定罪机制上应遵循税法定性与刑法定量的统一;且其实际上联结税法和刑法,应同时受到... 详细信息

本文立足于税法与刑法交叉领域的法学理论,分别从宏观和微观层面探讨问题的解决路径。逃税罪作为行政犯,具有双重违法性和行政从属性的本质特征,因而在定罪机制上应遵循税法定性与刑法定量的统一;且其实际上联结税法和刑法,应同时受到两个法域各自法律原则之双重限制,尤以法秩序统一原理下税收法定主义贯穿于罪刑法定主义和宪法平等原则下税收公平与刑法平等的贯通为典型。此外,行政犯视野下刑法的谦抑性精神和宽严相济的刑事政策也为逃税罪的犯罪圈划定提供充分的法理证成。鉴于短期内难以实现立法模式的革新,在宏观层面,可考虑采用调整立法次序的过渡方案,以恢复偷、逃税立法上的应然逻辑:税法先行、刑法后随,以税法引领刑法、由刑法向税法协调;在微观层面,税收行政法应借税制改革之机重构偷、逃税实体认定规则,再由涉税刑法适时作出相互协调。

关键词：偷税逃税行政犯立法协调

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协助客户逃税 “避税天堂”瑞银跌下云端

中国信用 2022年第2期 119-121页

作者：孟佳惠不详

瑞银集团以安全保密闻名全球,同时也在一定程度上为逃税、洗钱等犯罪行为撑起了一把保护伞。随着监管的加码,瑞银集团延续百年的安全制度宣告落幕,秉持严格的国际监管标准或许才是未来发展的必经之路。

关键词：监管标准逃税安全保密洗钱犯罪行为保护伞避税天堂瑞银集团

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高压态势严惩偷逃税

检察风云 2022年第4期 20-21页

作者：贡水不详

韩国:加大打击力度近年来,韩国严打海外非法逃税,有的地方政府甚至开出数干万韩元奖金悬赏举报人。2021年3月24日,韩国国税局宣布,已对双重国籍人士、跨国公司、上市公司家庭等进行了密集税务稽查,查出54名(个)涉嫌离岸逃税的个人及法... 详细信息

韩国:加大打击力度近年来,韩国严打海外非法逃税,有的地方政府甚至开出数干万韩元奖金悬赏举报人。2021年3月24日,韩国国税局宣布,已对双重国籍人士、跨国公司、上市公司家庭等进行了密集税务稽查,查出54名(个)涉嫌离岸逃税的个人及法人。其中14人利用双重国籍身份向海外藏匿财产,6家外国企业法人通过设立有限责任公司进行内咅咬易并非法转移收入16名富人通过复杂的国际交易来非法增加个人收入,18人涉嫌在境外开设秘密账户并非法转移资金。

关键词：个人收入税务稽查跨国公司逃税双重国籍国税局企业法人上市公司