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我国个人所得税纳税单位选择研究

我国个人所得税纳税单位选择研究

作者：宋一凡云南财经大学

学位级别：硕士

随着经济和社会的发展,人们对公平的诉求越来越高。个人所得税作为调节收入分配的重要税种被人们赋予了高期待,与此同时,个人所得税的改革也成为民众关心的话题之一。我国个人所得税改革从1980年税制建立之后,先后修改过六次,每次修订... 详细信息

随着经济和社会的发展,人们对公平的诉求越来越高。个人所得税作为调节收入分配的重要税种被人们赋予了高期待,与此同时,个人所得税的改革也成为民众关心的话题之一。我国个人所得税改革从1980年税制建立之后,先后修改过六次,每次修订都只是对一些条文的小修小补,并未进行实质性改革。三十多年经济的发展,我们国家已经发生了翻天覆地的变化,时代要求进步,纳税人呼吁公平,我国个人所得税改革显得日益重要。本篇文章从个人所得税纳税单位出发,研究我国个人所得税存在的问题及改革方向,着重论证我国个人所得税采用以家庭为纳税单位的可行性,并在最后对我国个人所得税改革提出建议。文章第三章描述我国个人所得税以个人为纳税单位的现状及存在的问题,运用大量数据、表格加以论证。第四章选取了四个典型样本研究国外个人所得税纳税单位选择及改革经验,其中英国是最早开征个人所得税的国家,美国是个人所得税制最完善的国家,印度国情与我国最相似,OECD组织部分成员国个人所得税纳税单位选择出现反常现象。通过对四个样本个人所得税纳税单位选择及改革经验进行分析得出启示,为我国纳税单位的选择提供方向。第五章分析了我国纳税单位改革的可行性,突破了“就税收论税收”的分析方法,从社会学、法学、经济学的角度分析我国个人所得税纳税单位的选择,分析得出我国个人所得税有选择以家庭为纳税单位的社会基础,但是能否落实还要综合考虑我国税务机关的征管能力。第六章从优化税制设计和完善配套措施两个角度出发对我国个人所得税纳税单位改革提出建议。第七章结论得出了本篇论文的观点,即:基于我国目前的国情和征管能力,短期内我国个人所得税仍然选择以个人为纳税单位,但是需要在费用扣除中考虑家庭负担,增加家庭扣除项目。但是长期来看,选择以家庭为纳税单位仍然是我国个人所得税的改革方向,我们不能因为征管难度大、成本高而因噎废食,而应该以循序渐进的方式将纳税单位由“个人”向“家庭”过渡。

关键词：个人所得税纳税单位个人家庭

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个人所得税纳税单位优化选择研究

个人所得税纳税单位优化选择研究

作者：李思雅浙江财经学院

学位级别：硕士

纳税单位分为个人和家庭两类,税制设计时选择何者为个人所得税的纳税单位,决定了个人所得税的调节点,直接关系到个人所得税税前扣除及税率结构的衡量标准,进而影响税制公平性,因此个人所得税纳税单位的选择问题是一国个人所得税税制设... 详细信息

纳税单位分为个人和家庭两类,税制设计时选择何者为个人所得税的纳税单位,决定了个人所得税的调节点,直接关系到个人所得税税前扣除及税率结构的衡量标准,进而影响税制公平性,因此个人所得税纳税单位的选择问题是一国个人所得税税制设计的核心内容之一。我国的个人所得税以个人为纳税单位,以此为基础设计个人所得税免征额和税率表,实现对个人的量能课税。然而个人的纳税能力不仅与自身相关,还受到家庭的影响。单身个人和已婚夫妇纳税能力不同,双薪家庭和只有一人有收入的家庭纳税能力不同,因此衡量纳税人纳税能力时应将家庭变量考虑在内,以家庭为单位,才能真实的衡量纳税人的纳税能力。正因如此,国内众多学者认为,我国应建立以家庭为纳税单位的个人所得税制度,实现真正意义上的量能负担。本文第二章介绍了以家庭为纳税单位的个人所得税制度和以个人为纳税单位的个人所得税制度的理论基础及优缺点。以个人为纳税单位的个人所得税制度是个人主义哲学在税制设计中的延伸,强调个体社会地位和经济行为的独立性。而从社会学、法学、伦理学、经济学上看,更多的把家庭看做一个整体,以家庭为纳税单位可以使税制设计与各学科理论保持一致性。两种税收制度各有优势,以家庭为纳税单位可以避免夫妻间转移财产避税的现象也更符合公平课税的要求,但却难以保持税收对婚姻的中性;以个人为纳税单位税制简单,并保持婚姻中性,但难以做到量能负担,有失公平。从理论上看,以家庭为纳税单位更能满足公平税制的要求,但是由于无法保持婚姻中性,公平的背后又产生了新的不公平。如果选择以家庭为纳税单位,解决好公平背后的不公平问题是税制设计的重点,各国在实践中又是如何处理的?第三章介绍美国和英国个人所得税的历史沿革。美国一直以来都是以家庭为纳税单位,而英国1990年以前以家庭为纳税单位而1990年以后以个人为纳税单位。加之,英美两国的个人所得税制度无论在税制实践还是税收理论研究,都走在最前沿,成为许多国家建立个人所得税制度的模板以及进行税制改革的风向标。所以本文选择英国和美国为典型代表。通过其历史沿革的考察发现,在税制建立之初,纳税单位的选择是社会价值观为主导的,与经济发展水平等无直接关系,而随着一国税制的不断调整和完善,以及税收理论的发展,对纳税单位进行再次选择时,是经济、社会、税制、学术背景共同作用的结果。并且,通过对英美两国课税历史的考察可以看到,选择以家庭为纳税单位后选择需要处理的主要问题是:对已婚夫妇采取何种申报方法及如何把握不同类型家庭的税收负担。第四章是对第三章的进一步深入,分析以家庭为纳税单位的个人所得税税制设计问题。从第三章的分析中可以看到选择以家庭为纳税单位的首要问题是应对婚姻处罚和婚姻补贴问题。考虑到不同的申报方式会对婚姻处罚和婚姻补贴的产生及分布带来不同的影响,所以本章将采用家庭为纳税单位的个人所得税制分为两类:自由选择申报方式和强制联合申报方式。自由选择申报方式中赋予已婚纳税人自由选择自行申报或者联合申报的权利,如美国;强制联合申报方式中已婚纳税人必须采用联合申报方式如法国。通过建立数据模拟模型对两种方式进行分析发现:婚姻处罚和婚姻补贴的产生与申报方式及已婚夫妇双方的收入差距有关,婚姻处罚和婚姻补贴的分布则与个人所得税中的标准扣除额、税率表的级距、边际税率有关。第五章探讨我国个人所得税纳税单位优化选择方向。在社会主义和谐社会的价值体系下,个人所得税公平是我国税制设计的首要目标,加之,家庭观念是我国最基础的社会价值观,笔者认为我国应选择家庭为个人所得税纳税单位,并吸取他国税制设计中的经验,按照“分类设计、自主选择、基本中性、适度调节”的原则构建新的个人所得税体系,并通过逐步推进实施个人所得税综合课征制改革及完善税收信息化建设为个人所得税改革提供税制基础。

关键词：纳税单位婚姻中性婚姻处罚婚姻补贴

以家庭课税为基础的我国个人所得税改革纳税单位研究

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以家庭课税为基础的我国个人所得税改革纳税单位研究

作者：蒋俐葳华中科技大学

学位级别：硕士

我国于1980年开始征收个人所得税,在三十七年的发展过程中,一直采用的是以个人为纳税单位的征税模式,这种模式在起初的发展阶段为我国筹集了大量的财政资金,履行了调控经济运行的重要职能。但是,随着我国经济发展情况的日新月异,居民收... 详细信息

我国于1980年开始征收个人所得税,在三十七年的发展过程中,一直采用的是以个人为纳税单位的征税模式,这种模式在起初的发展阶段为我国筹集了大量的财政资金,履行了调控经济运行的重要职能。但是,随着我国经济发展情况的日新月异,居民收入水平的大幅提高,现行的个税模式中的缺陷便开始显露出来,以个人为纳税单位的征税模式没有将纳税人家庭的实际税负考虑在内,不能很好地体现税收的公平性和对社会弱势群体的照顾。因此就整体而言,我国个人所得税的改革势在必行,而以家庭为纳税单位课税模式为我国的个税改革提供了新的方向。家庭课税制与个人课税制度相比,更能体现纳税人的真实税负,符合量能课税的原则。本文从这一角度出发,首先对个人所得税纳税单位制度进行了理论梳理,并对我国现行个人所得税制度中存在的问题进行了探究,在此基础之上,结合我国的具体国情,分析了以家庭为单位征收个人所得税的优越性与可行性。除了理论论述之外,另辅以三则案例分析,详细对比在不同的收入和家庭结构下,两种纳税单位的不同税负表现,通过数据的归集与计算,更加形象地凸显出家庭课税制的横向公平性,使得本文的中心论点更加鲜明。随后借鉴美国与日本等发达国家个人所得税制度的先进成果,引出我国以家庭为单位的个人所得税改革思路和具体对策,以期为家庭课税制在我国的实行提供裨益,并且对下一阶段的个税改革提出科学的建议。

关键词：个人所得税纳税单位家庭课税制公平

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我国个人所得税纳税单位选择研究

我国个人所得税纳税单位选择研究

作者：雷沛滢江西财经大学

学位级别：硕士

本文的研究对象是个人所得税纳税单位。个人所得税可以说是一个耳熟能详的话题,尤其是它在近几年来所受到了大众更多的关注。其中原因是近十几年来贫富差距迅速扩大、收入分配明显不公、社会不同阶层心理失衡的问题已逐步显现为一个社... 详细信息

本文的研究对象是个人所得税纳税单位。个人所得税可以说是一个耳熟能详的话题,尤其是它在近几年来所受到了大众更多的关注。其中原因是近十几年来贫富差距迅速扩大、收入分配明显不公、社会不同阶层心理失衡的问题已逐步显现为一个社会问题。在此,重新启动个税改革,以发挥罗宾汉税调节收入分配不公的作用,乃是众望所归、民心所向。我国从开征个人所得税至今,计征税款一直采用以个人为个人所得税的纳税单位的方式。这在开征初期征管技术落后、居民收入水平较低、较少数人需缴纳个人所得税的现实情况下,的确是一个符合国情的选择。但随着时间的发展,改革推进30多年,社会生活的方方面面都发生了巨变,这个政策过去的合理性,并不代表着现在的合理性。我国以个人为个人所得税的纳税单位,并以此为出发点设计出了一套针对纳税人个人,而不考虑其家庭情况的费用扣除项目,这样的制度设计在根本上忽视了纳税人整体生活状况的个人所得税,很难有效地衡量生活中纳税人的实际负税能力,因此很难准确地对不同收入的纳税人,以及相同收入的纳税人课征符合其赋税水平的所得税。2012年7月22日,我国财政部提出:要为早日实现按家庭征收个人所得税做好技术上的准备。十八届三中全会上国家领导人提出深化财税体制改革,稳定税负,促进收入平均分配。这都预示着我国即将推进以纳税单位为突破口的下一步个税改革。因此,以纳税单位为文章研究对象,以期更进一步地学习和思考我国个人所得税纳税单位的选择以及模式设计。本文总共分为五个部分。第一部分是导论,主要介绍选题的背景与意义;对国内外相关文献进行综述;本文的研究思路和基本内容;可能的创新之处及主要的不足。第二部分是对三种个人所得税的纳税单位进行分析比较,通过列举他们的优缺点和相互比较,来阐明纳税单位的利弊方面。第三部分是讨论我国个人所得税的纳税单位的现状和存在的问题,我国一直以来都是以个人为纳税单位,并明显存在无法量能负担等弊端。第四部分分析了美国、法国、英国、日本、韩国、印度和中国香港的个人所得税的纳税单位演变历程和现状,并据此提出对我国的启示。第五部分进一步提出我国个人所得税的纳税单位的改革方向是:在适当的时间推行以家庭为纳税单位的个人所得税制改革,以及推进改革所需的制度条件、征管条件和社会条件。通过本文的分析研究发现,以家庭为个人所得税的纳税单位相比于以个人为纳税单位,更能体现个人所得税的公平原则,但是同时存在“婚姻非中性”问题,两害相权取其轻,面对我国居民贫富差距日益加大的现实情况,且个人所得税主要承担了对国民收入进行再次分配的任务,因此我国应在纳税单位选择上,保留现有个人单独申报的方式,新增“家庭联合申报”方式。在归纳和思考“他山之玉”的同时,任何具体的制度安排,都会因为外在条件、前提和环境的不同而发生变化,我们重要的是要在通过国际借鉴和我国国情相结合,设计出适合我国的个人所得税关于纳税单位的规定,并且进行必要的制度条件、征管条件、社会条件的制度设计来为改革创造条件。

关键词：个人所得税纳税单位家庭制个人制

不同纳税单位选择下的个人所得税收入再分配效应研究

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不同纳税单位选择下的个人所得税收入再分配效应研究

作者：曹译舒上海财经大学

学位级别：硕士

2020年底脱贫攻坚战的阶段性胜利代表国内的扶贫工作开始转变方向和重点,由消除绝对贫困转变为治理相对贫困,后者相较前者而言对国民收入分配的公平提出了更高的要求。根据国家统计局和世界银行的估算数据,我国居民可支配收入的基尼系... 详细信息

2020年底脱贫攻坚战的阶段性胜利代表国内的扶贫工作开始转变方向和重点,由消除绝对贫困转变为治理相对贫困,后者相较前者而言对国民收入分配的公平提出了更高的要求。根据国家统计局和世界银行的估算数据,我国居民可支配收入的基尼系数在世界范围内处于较高的水平,收入分配现状存在改进空间。现有研究表明,政府主导的收入再分配政策不足是造成我国居民可支配收入不平等程度高于于世界大多数国家的原因。本文的第一章为绪论,具体包括研究背景及意义、国内外研究现状、研究方法、创新及不足。第二章为理论基础概述,从收入分配理论出发,讨论了个人所得税的三种功能定位——筹集财政收入、缩小收入差距和调节宏观经济;阐述了个税税制设计过程中纳税单位选择对税收公平原则和税收效率原则的权衡。第三章为研究方法和数据来源,说明了本文的具体研究方法——税制模拟和再分配效应指标的测算、分解,解释了RE指数的经济含义及其分解方法;介绍了本文实证部分的数据来源及数据处理方法。第四章为个人所得税再分配效应实证分析,首先以CHIP2018为数据来源估算了我国现行个人所得税的收入再分配效应及其分解结果,并对我国现行个税再分配效应的现状进行简要分析;其次,在保证样本总体税负不变的前提下构建了三种以家庭为纳税单位的模拟征收方式,将三种模拟税制下个税的再分配效应及其分解结果与我国现行个人所得税进行比较。其中第一种是仅对综合所得以家庭为纳税单位,现行税法规定的其他五类应税所得仍以个人为纳税单位;第二种是对综合所得和经营所得以家庭为纳税单位;第三种是对全部应税所得都以家庭为单位计税。在构建上述模拟税制过程中出于计算简便性的考虑家庭扣除额仅与家庭人数有关,不再考虑现行税制下的专项附加扣除;不同程度的家庭联合申报适用的税率表根据我国现行个人所得税综合所得七级累进税率表、经营所得五级累进税率表和20%比例税率的特点设计。第五章为个人所得税纳税单位选择的国际比较与借鉴,归纳整理了东盟十国和38个OECD成员国截至目前的纳税单位选择情况,结合代表性国家在个人所得税税前扣除和退税项目方面的规定,总结了三点国际经验。第六章基于前文的实证分析和规范分析,总结本文的研究结论,提出政策建议。本文的研究结果表明,以家庭为纳税单位能够优化我国个税的再分配效应,在平均有效税率不变的前提下,这种优化包括改善横向不公平问题和增强累进性两方面;随着家庭应税所得包含现行应税所得类型的增加,其个税再分配效应也相应增强,从累进性和再分配效应增加的程度来看,由大到小分别是财产性所得、经营所得和综合所得,对全部应税所得以家庭为计征单位的情况下,个税再分配效应较我国现行税制增加了约26.5%。从东盟十国和经合组织成员国的纳税单位选择情况来看,大多数国家以个人作为唯一的纳税单位选择,实施夫妻联合申报的国家一般允许纳税人选择单独申报,仅极少数国家强制或主要采用家庭联合申报纳税的方式。基于上述研究结论,本文关于我国个人所得税的纳税单位选择提出了两点建议,一是按所得类型分阶段开展家庭联合纳税改革。考虑到与现行税制兼容性和征管层面的可操作性,短期内仅对综合所得以家庭为纳税单位,待课税模式转变为综合课税制,再将其他类型所得纳入家庭应税所得的范围;二是制订兼具公平性和可操作性的税收家庭界定标准,即以婚姻关系和血缘关系为基础,对选择夫妻联合申报的纳税人将夫妻双方及其未成年子女或25岁以下的在校子女界定为一个税收家庭,一个家庭内有两对以上夫妻的可采取分拆的方式,除夫妻联合申报外还应当提供鳏夫寡妇申报和户主申报。

关键词：个人所得税收入再分配纳税单位

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我国以家庭为纳税单位征收个人所得税的研究

我国以家庭为纳税单位征收个人所得税的研究

作者：董钰祚山东财经大学

学位级别：硕士

国家统计局的统计数据显示,我国居民可支配收入的基尼系数在全世界范围内处于较高的水平,多年来一直高于警戒线。现有研究表明,由政府主导的收入再分配政策发挥的效应不足是导致我国贫富差距较大的主要原因。2018年个人所得税第七次修... 详细信息

国家统计局的统计数据显示,我国居民可支配收入的基尼系数在全世界范围内处于较高的水平,多年来一直高于警戒线。现有研究表明,由政府主导的收入再分配政策发挥的效应不足是导致我国贫富差距较大的主要原因。2018年个人所得税第七次修订中“分类与综合相结合的混合税制”“专项附加扣除”等政策的出台,进一步引起了民众对于个人所得税调节收入分配不公、实现税收公平的热切期待。纳税单位是个人所得税的一个主要组成因素,其选择对于税前扣除、税率水平的确定,以及对于个人所得税在税收公平和收入再分配中发挥的作用有直接的关系。家庭作为社会最基本的政治和经济单位,在个人所得税中纳入家庭因素,与调节收入、注重公平的个人所得税的价值目标相一致。以家庭为纳税单位不论是在公平性方面,还是在与新增专项附加扣除的适配度方面,都表现出较之个人课征更多的优势。为了研究以家庭为纳税单位征税对现行个人所得税的具体影响并提出下一步改革的意见,本文主要研究内容如下:通过梳理国内外学者对个人所得税纳税单位的相关研究,确定了本文的研究方向和研究框架。首先,明确个人所得税的个人课税制与家庭课税制两个关键概念,以罗尔斯公平正义论、最优税制理论、新迁移经济学理论为接下来的研究提供理论依据,并对影响机制进行了分析。随后,通过对个人所得税的发展历程以及七次修订的梳理,发现目前个人所得税选择以个人作为纳税单位存在不足之处,而以家庭为纳税单位征收个人所得税可以进一步增加财政收入、促进税收公平、提高个人所得税再分配效应、促进社会和谐发展,且已具备初步的可行性。为明确以家庭为纳税单位与我国现行个人所得税税率、专项附加扣除政策的匹配程度以及对个人所得税再分配效应的具体促进程度,在实证环节,通过对西南财经大学CHFS数据的筛选与合并,将个人信息汇总到家庭,根据纳税人的工资薪金所得与劳务报酬所得,首先计算出现行税制下的税前税后基尼系数、MT指数、平均税率等再分配效应指标;其次,模拟夫妻综合所得合并扣除征收模式下的税后基尼系数、MT指数、平均税率等再分配效应指标。两者的对比分析表明,采用家庭课税制后MT指数相对提升0.0165、再分配效应提升3.29%。最后,本文在分析国外个人所得税纳税单位的演变过程及现状的基础上,借鉴国外个人所得税纳税单位选择的经验并结合我国实际,就今后实行以家庭为纳税单位的个人所得税制度,提出了一些具体的政策建议。

关键词：个人所得税纳税单位收入再分配

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个人所得税纳税单位的探讨

中国集体经济 2016年第13期 84-85页

作者：万佩李雅馨华南理工大学广州学院

个人所得税与居民收入息息相关,受到纳税人广泛关注。近年来,关于个人所得税纳税单位选择的探讨也逐渐升温。分析现行的个人所得税税制,权衡不同征收单位方式下利弊,发现以个人与家庭混合制为纳税单位的个税征收比较符合目前经济发展需... 详细信息

个人所得税与居民收入息息相关,受到纳税人广泛关注。近年来,关于个人所得税纳税单位选择的探讨也逐渐升温。分析现行的个人所得税税制,权衡不同征收单位方式下利弊,发现以个人与家庭混合制为纳税单位的个税征收比较符合目前经济发展需要。但实行混合制纳税存在一定的困难,给出几点关于混合制课征个税的建议。

关键词：个人所得税纳税单位混合制

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对以家庭为纳税单位的个人所得税改革的思考

今日财富（中国知识产权） 2017年第5期 63-64页

作者：王伟中国能源建设股份有限公司

我国目前实行以个人为纳税单位的个人所得税制,这种制度在运行过程中日渐累积和暴露出来了一系列的问题,转换为以家庭为纳税单位的税制势在必行。改革的顺利推进既要考虑税制本身的科学性,还要考虑管理的效率,因此明确家庭的结构范围、... 详细信息

我国目前实行以个人为纳税单位的个人所得税制,这种制度在运行过程中日渐累积和暴露出来了一系列的问题,转换为以家庭为纳税单位的税制势在必行。改革的顺利推进既要考虑税制本身的科学性,还要考虑管理的效率,因此明确家庭的结构范围、收入项目范围和扣除项目非常必要,同时建立指数化的税率调整机制使税制保持一定的弹性以适应经济形势的变化。提高信息化水平,健全税务代理制度,完善家庭财产申报制度,是提高征收效率的重要保障措施。

关键词：纳税单位个人所得税制费用扣除个人所得税改革纳税人税务代理制度税务机关税率调整税收公平

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个人所得税纳税单位的选择:家庭还是个人

税收经济研究 2013年第3期18卷 1-7页

作者：岳树民卢艺中国人民大学中国财政金融政策研究中心中国社会科学院财经战略研究院

我国现行个人所得税以每一个取得收入的个人为纳税单位,存在着缺乏公平、税负未随家庭纳税能力提升而变化以及易产生避税机会等缺点,以家庭为纳税单位可以在一定程度上克服以个人为纳税单位的缺点。但是,以家庭为纳税单位同样存在税负... 详细信息

我国现行个人所得税以每一个取得收入的个人为纳税单位,存在着缺乏公平、税负未随家庭纳税能力提升而变化以及易产生避税机会等缺点,以家庭为纳税单位可以在一定程度上克服以个人为纳税单位的缺点。但是,以家庭为纳税单位同样存在税负有失公平的问题,还存在对婚姻的惩罚与奖励、对女性就业取向产生抑制等问题。因此,我国无论是以家庭还是个人为纳税单位,都需对其进行一定的修正,使之符合效率与公平的原则。

关键词：个人所得税纳税单位个人家庭