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企业破产程序中税收滞纳金问题探究

吉林工商学院学报 2024年第2期40卷 119-123页

作者：刘思思西北政法大学经济法学院陕西西安710063

企业破产程序中税收滞纳金的债权属性一直存在争议,这与税收滞纳金定性不明有很大关系。现行税收滞纳金实为利息属性,在未来的立法中应采用“税收利息”和“税收滞纳金”并设的模式。以此为基础,可对破产提起后可能会出现的三种破产程... 详细信息

企业破产程序中税收滞纳金的债权属性一直存在争议,这与税收滞纳金定性不明有很大关系。现行税收滞纳金实为利息属性,在未来的立法中应采用“税收利息”和“税收滞纳金”并设的模式。以此为基础,可对破产提起后可能会出现的三种破产程序中的税收利息和税收滞纳金的债权属性进行准确判定:三种破产程序中的税收利息都应在破产受理日截止计算,并具有普通债权的属性;税收滞纳金则需要分别讨论,在破产清算程序中,破产受理日前的税收滞纳金应列为普通债权,破产受理日后的税收滞纳金应列为劣后债权,在破产重整及破产和解程序中则仅需将破产受理日前的税收滞纳金列为普通债权,破产受理日后的税收滞纳金不再计算。

关键词：税收利息税收滞纳金企业破产程序税收征管

税收滞纳金的功能与性质的界定方法:利罚参照比较法——从海峡两岸比较的角度

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税务研究 2018年第5期 68-74页

作者：李刚厦门大学法学院

从实然的角度看,税收滞纳金的性质取决于由其制度规则所体现的功能。海峡两岸有关税收滞纳金性质的不同认识,主要集中于具补偿功能的利息说和具惩罚功能的执行罚说,或者二者兼而有之。通过建立起以利息和罚款作为两端参照系的"利罚参照... 详细信息

从实然的角度看,税收滞纳金的性质取决于由其制度规则所体现的功能。海峡两岸有关税收滞纳金性质的不同认识,主要集中于具补偿功能的利息说和具惩罚功能的执行罚说,或者二者兼而有之。通过建立起以利息和罚款作为两端参照系的"利罚参照比较法",可以实证、直观地判断税收滞纳金的实际功能及其实然性质。而税收滞纳金的征收比率、计征期间和实际征收率、与税收利息的并存与否以及与《行政强制法》中的执行滞纳金之间的关系均会影响对税收滞纳金功能及其性质的界定。

关键词：税收滞纳金功能性质利罚参照比较法

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税收滞纳金性质及征收比率的确定

税务研究 2014年第5期 70-73页

作者：邓满源广东财经大学财税学院

本文分析认为,税收滞纳金比率设定虽然在不断降低,但作为对纳税人、扣缴义务人滞纳税款而征收的一种资金,定性为经济补偿性质更符合法律设计要求,长期来看滞纳金征收比率也应参照银行贷款利率标准来执行。为此,有必要尽快畅通税务机关... 详细信息

本文分析认为,税收滞纳金比率设定虽然在不断降低,但作为对纳税人、扣缴义务人滞纳税款而征收的一种资金,定性为经济补偿性质更符合法律设计要求,长期来看滞纳金征收比率也应参照银行贷款利率标准来执行。为此,有必要尽快畅通税务机关与外界系统的资源共享渠道,便于税收征管。

关键词：税收滞纳金经济补偿征收比率

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税收滞纳金征收模式比较与我国优化方案设计

税务研究 2015年第4期 125-129页

作者：樊勇姚凯中央财经大学税务学院中国联合网络通信集团有限公司

在新一轮《税收征管法》修订的讨论中,如何完善税收滞纳金制度成了理论界与实务部门关注的焦点之一。本文在厘清税收滞纳金性质功能、总结我国现行滞纳金制度存在问题、比较借鉴部分发达国家和地区的税收滞纳金征收模式与制度设计的基础... 详细信息

在新一轮《税收征管法》修订的讨论中,如何完善税收滞纳金制度成了理论界与实务部门关注的焦点之一。本文在厘清税收滞纳金性质功能、总结我国现行滞纳金制度存在问题、比较借鉴部分发达国家和地区的税收滞纳金征收模式与制度设计的基础上,提出了四套优化我国税收滞纳金征收模式的备选方案,以期为改革我国税收滞纳金制度提供思路。

关键词：税收滞纳金征收模式国际比较

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税收滞纳金探析

税务研究 2003年第1期 53-56页

作者：张慧英西南财经大学财税学院

税收滞纳金是因纳税人、扣缴义务人未按期缴纳税款即滞纳税款,根据国家税法的规定,向纳税人、扣缴义务人征收的一项资金。它是以滞纳税款为基数,按照滞纳天数的多少并依据一定的比率计算征收的。从性质上来看,税收滞纳金既不是单纯的行... 详细信息

税收滞纳金是因纳税人、扣缴义务人未按期缴纳税款即滞纳税款,根据国家税法的规定,向纳税人、扣缴义务人征收的一项资金。它是以滞纳税款为基数,按照滞纳天数的多少并依据一定的比率计算征收的。从性质上来看,税收滞纳金既不是单纯的行政处罚, 也不具备经济补偿和惩戒双重性质,它仅是纯经济补偿性质。

关键词：税收滞纳金经济补偿行政处罚《税收征管法》法定纳税义务

税收滞纳金加收能否超过税款数额的法哲学思考

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税收经济研究 2020年第4期25卷 80-85页

作者：季雪群田志明江苏牧羊控股有限公司财务部国家税务总局扬州市税务局法制科

现行税收滞纳金兼具"补偿"与"惩罚"双重属性。《行政强制法》施行后,税收滞纳金加收能否超过税款数额既是理论界关注的焦点,也是税收征管及司法实践中亟待解决的问题。文章从法律实证分析法学和自然法学视角分别对税收滞纳金加收可以超... 详细信息

现行税收滞纳金兼具"补偿"与"惩罚"双重属性。《行政强制法》施行后,税收滞纳金加收能否超过税款数额既是理论界关注的焦点,也是税收征管及司法实践中亟待解决的问题。文章从法律实证分析法学和自然法学视角分别对税收滞纳金加收可以超过税款数额的"肯定派"与不得超过税款数额的"否定派"进行理论和实践分析,并从秩序重构、正义回归、自由展望三个维度为完善税收滞纳金制度提供法哲学指引。

关键词：税收滞纳金税款数额税收征管司法实践法哲学

税收滞纳金征收问题探析--以《国家赔偿法》为视角

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税收经济研究 2021年第4期26卷 56-65页

作者：钟广池林铠健华南农业大学人文与法学学院

对于税收滞纳金是否属于国家赔偿范围,不同的法律性质认定会产生不同的结论。文章通过考察相关立法与理论学说,从实然角度对税收滞纳金的性质进行深入讨论,认定税收滞纳金具有行政执行罚性质,属于国家赔偿中的间接损失,不应纳入国家赔... 详细信息

对于税收滞纳金是否属于国家赔偿范围,不同的法律性质认定会产生不同的结论。文章通过考察相关立法与理论学说,从实然角度对税收滞纳金的性质进行深入讨论,认定税收滞纳金具有行政执行罚性质,属于国家赔偿中的间接损失,不应纳入国家赔偿范围。但是,因其他行政机关违法行政行为产生的税收滞纳金由纳税人承担有损公平。现行税收滞纳金制度无法解决这一问题。为此,应从立法层面明确税收滞纳金的法律性质,通过两分法的制度设计,建立税收利息制度,使税收滞纳金制度与《国家赔偿法》能够有效衔接且更加符合其应然属性;同时,完善税收滞纳金的减免规则,防止特殊情况所导致的征税不公平情形。

关键词：税收滞纳金国家赔偿执行罚税收利息

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税收滞纳金的法律性质研究

税收滞纳金的法律性质研究

作者：段怡彤上海财经大学

学位级别：硕士

税收滞纳金的性质不明确导致在税收征管中征收滞纳金的条件适用上司法行政裁判不一、滞纳金数额是否可以超过滞纳税款数额认定迥异、税收滞纳金争议解决双前置是否合理争论不断。本文通过对税收滞纳金的性质认定争议归纳分析,明确滞纳... 详细信息

税收滞纳金的性质不明确导致在税收征管中征收滞纳金的条件适用上司法行政裁判不一、滞纳金数额是否可以超过滞纳税款数额认定迥异、税收滞纳金争议解决双前置是否合理争论不断。本文通过对税收滞纳金的性质认定争议归纳分析,明确滞纳金的强制执行性质,提出现行法下如何适用滞纳金条款以及征收制度的完善。第一章对税收滞纳金的六种性质:利息补偿性质、附带给付性质、行政处罚性质、强制执行性质、行政执行罚兼利息性质以及强制执行性质兼损害赔偿性质的学说进行梳理并且归纳分析其分歧。第一节首先梳理了这六种学说的内容,然后分析这六种学说的形成原因、认定基础。第二节分析这六种学说的主要争议焦点,首先是税收滞纳金附带给付性质的认定焦点主要在征收程序上进行了争论,并没有在实体上滞纳金究竟是利息、损害赔偿还是行政强制抑或是处罚进行分析。然后对滞纳金是否具有惩罚性,其目的是处罚还是强制进行分析。虽然滞纳金不是行政处罚的一种已经是理论界共识,但是在实践中因为滞纳金数额过高并且征收条件不明等原因,导致滞纳金具有惩罚性。最后分析利息补偿说和损害赔偿说的理论分歧,其区别在于对违反税收之债的违约责任的承担。第二章提出因税收滞纳金的性质争议带来的问题。第一节对滞纳金的征收现状进行梳理。首先描述了滞纳金的行政征收情况,包括税款的滞纳情况和强制执行现状。然后选取了样本案例展示目前滞纳金问题与冲突,对滞纳金的司法和行政现状予以列明。第二节提出因滞纳金性质不清产生的问题,问题有三:第一个问题是因性质不明导致税收滞纳金征收条件矛盾,在现行规定下税收滞纳金的征收条件征收条件与免征条件均采用完全列举方式,若是非因纳税人的过失又不可算成税务部门的责任时滞纳金是否征收条文未予以说明。第二个问题是因性质不明导致税收滞纳金的征收数额不定。滞纳金的数额由征收比例与计征期间以及总额封顶共同确定。现行滞纳金的计征期间无中止中断的规定,计征比例固定,并且未规定滞纳金的征收上限,此与行政强制法的规定不同,究竟该使用何种法律实践操作不一。第三个问题是因性质不明对滞纳金争议解决方式的确定有争议。现行虽然适用双前置争议解决方式,但无论是缴纳前置或者是行政复议前置均不利于纳税人的利益保护。第三章明确税收滞纳金应具有的单一属性行政强制性。第一节分析税收滞纳金不具有惩罚性,首先分析滞纳金征收的缘由及目的,其征收目的决定滞纳金的性质。然后分析滞纳金不具有惩罚性的原因,原因有三,其一是其与典型的行政处罚罚款有区别,其二是滞纳金作为普通破产债权的非处罚性,其三是通过引入定量研究得出滞纳利率不具有处罚性。第二节揭示滞纳金双重属性的内在矛盾,双重属性下滞纳金适用存在内在分歧,也会使行政机关自由裁量权过大。第三节确定滞纳金应具有单一属性,首先明确滞纳金的利息性与损害赔偿性的不适用,税收滞纳金的征收应是对逾期缴纳的督促,其逾期缴纳的滞纳金内在的包含着占有国家税款的利息,而损害赔偿行或利息性成为行政机关对于一切征收行为的保护,并不予以区分情况,不利于保护相对人的信赖利益。最后明确税收滞纳金的行政强制性,其是对逾期纳税行为的督促,督促纳税人及时纳税,具有强制执行性质。第四章提出在现行法下如何适用滞纳金条款,完善征收制度,保护纳税人信赖利益的同时保护国家的征税权,并且就税收征管法的修改如何完善滞纳金征收的制度。本章分为两节,第一节在确定税收滞纳金具有单一行政强制性质下,如何在现行法律下适用滞纳金条款,一方面是明确滞纳金的征收条件,明确滞纳金的征收是过错责任,另一方面是要实质解决滞纳金征收的问题,对于复议前置60天的规定是指纳税人缴纳税款和滞纳金后的60天,而非税务机关在税务处理决定书中载明限期缴纳期限的60天。第二节对税收征收管理法修改提出建议,进一步完善税收滞纳金的征收制度,化解税收征收管理法与行政强制法的法际冲突,包括分离滞纳金和利息、改变滞纳金的征收比例、以及废除权利救济的门槛。将税收滞纳金分离为行政强制法上的滞纳金和利息,更有利于分别适用,更为周严的保护税款的征收。设置滞纳金和利息的阶梯征收比例,使得强制性更为突出,督促纳税人完成纳税义务。废除权利救济的门槛,废除缴纳、复议双前置的门槛,和征收程序的其他部分相配合,一方面有利于纳税人保护权利,更好的救济,另一方面通过如征收比例的阶梯设置可以使得理性的一般人做出最有利于自身的选择,减少税款缴纳的道德风险。

关键词：税收滞纳金法律性质行政强制

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税收滞纳金制度研究

税收滞纳金制度研究

作者：周永辉安徽大学

学位级别：硕士

作为税收征管制度的一项重要内容,税收滞纳金制度为各国税法明确规定。在我国,《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《税收征管法》)以及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》(以下简称《税收征管法实施细则》)就税收滞纳金... 详细信息

作为税收征管制度的一项重要内容,税收滞纳金制度为各国税法明确规定。在我国,《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《税收征管法》)以及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》(以下简称《税收征管法实施细则》)就税收滞纳金问题作出了具体规定。其对于实现税款及时、足额入库,维护国家税收权益,具有十分重要的意义。但值得一提的是,我国现行税法有关税收滞纳金的规定并不是很多且存在着诸多不足之处,如税收滞纳金定性不明等,税收实践中也存在滞纳金执行不力等问题。此外,我国学界有关税收滞纳金的研究成果也不是很多,在很多问题上争议也大量存在。因此,如何完善税收滞纳金制度,就成为一个亟待解决的重要课题。研究税收滞纳金制度,首先必须对其概念和性质加以界定。就税收滞纳金概念而言,本文认为,所谓税收滞纳金就是税收机关对未按规定期限缴纳税款的纳税人和扣缴义务人依照滞纳税款的一定比例,按日加收的一种金钱给付。就税收滞纳金性质而言,学界目前看法不一,主要有经济补偿说、损害赔偿说、行政执行罚说、经济补偿兼惩罚说、损害赔偿兼惩罚说和损害赔偿兼行政执行罚说等几种学说。本文认为,税收滞纳金是一种以损害赔偿为主兼具行政执行罚性质的税收附带债务。其次,在对税收滞纳金的性质作出合理界定的基础上,就必须对税收滞纳金的征收存在的主要问题加以剖析。就税收滞纳金的征收而言,本文认为,其所存在问题主要表现在加收范围、加收比例和加收时间三个方面,故本文以这三方面展开分析,并通过借鉴国外发达国家如德国、日本以及我国台湾地区关于税收滞纳金制度的立法经验,分别提出了完善建议。最后,必须对税收滞纳金制度在滞纳金的减免和缓缴方面存在的问题加以讨论。关于税收滞纳金的减免和缓缴,本文认为,其存在明显的制度缺陷,主要表现为立法上的模糊甚至缺失、缺乏可操作性和缺少配套的法律制度。因此,有必要对这两个方面予以分析,并探寻可行性建议。

关键词：税收滞纳金法律性质加收减免缓缴