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税务行政处罚归责原则研究

税务行政处罚归责原则研究

作者：陈茹华东政法大学

学位级别：硕士

行政法领域一直不乏关于归责原则的讨论,近年来行政执法的理念正经历由管理向治理的变革,这一议题又得到了学界更为广泛的讨论。新《行政处罚法》的修订引入了主观过错条款,回应了学界的关切,一系列的制度调整表明,处罚应是手段而不是... 详细信息

行政法领域一直不乏关于归责原则的讨论,近年来行政执法的理念正经历由管理向治理的变革,这一议题又得到了学界更为广泛的讨论。新《行政处罚法》的修订引入了主观过错条款,回应了学界的关切,一系列的制度调整表明,处罚应是手段而不是目的。税务行政处罚作为行政处罚的特殊领域,不仅是为了维护税收征管秩序,也是为了保障国家税收权的行使。税务行政处罚受到《行政处罚法》与《税收征管法》的调整,《行政处罚法》的调整为税务行政处罚领域适用主观过错提供了制度前提。《税收征管法》中并没有对税收行政违法行为的主观要件加以规定,以致于实践中,税务机关出于执法效率的考虑而采用客观归责,对纳税人的主观过错不予调查,“一刀切”的处罚方式,难以达到公平公正的效果。不仅如此,司法实务界对税务行政处罚主客观归责问题也难以形成统一的司法裁量标准,增加了纳税人的维权成本,导致征纳双方矛盾进一步激化。客观归责是对行政处罚中多项原则的违背,采用主观归责已是大势所趋。就如何在税务行政处罚领域落实主观过错条款,构建主观归责体系值得进一步研究。全文共分为四章。第一章旨在梳理税务行政处罚归责原则的理论基础以及学界的主流观点。在明晰税务行政处罚的构成要件以及税收责任的要素基础上,进一步探究税务行政处罚的归责原则。归责原理有“道义责任论”与“社会责任论”之分,前者是以主观归责为圭臬,后者侧重于客观归责。税务机关偏向社会责任论,税务处罚实践中坚持客观归责,而理论界对税务行政处罚归责原则现以主观归责为主流观点。第二章对税务行政处罚的客观归责现状进行分析并对客观归责予以审视。主要从立法实践、税务执法样态着手分析,辅之以影响力较大的税务司法案件。法律责任条文未体现主观状态的立法现状,立法的模糊性导致税务机关与纳税人基于各方立场作出了不同的理解。各方争议焦点主要集中于主观方面是否是税务行政违法行为的构成要件、证明责任如何分配、主观过错的内涵以及如何认定。客观归责已不符合现代行政法公共服务的理念,不符合过罚相当原则的内在要求,不能为了处罚而忽视社会效果,更不能在正义与效率的博弈中一直偏向于效率。第三章旨在明晰建立主观归责的必要性。一方面,顺应了《行政处罚法》的修改,契合了行政处罚理念从管理向治理的转变,达到过罚相当的处罚效果。另一方面,也符合税收征管从国库主义向纳税人主义的立场变革,通过审慎行使税务处罚权以保障纳税人权益。除了宏观层面的必要性,建立主观归责还能理顺条文内在间逻辑以及更好衔接税务行政处罚与刑罚。第四章从三个维度构建主观归责体系的框架。首先,理念上应坚持主观归责并严格限制过错推定的适用。大陆法系国家和地区普遍适用主观归责原则且形成丰富的实践经验。过错推定原则实际上是在有疑问时作不利于纳税人的推定,将主观过错的证明责任分配给纳税人。其次,在标准上对适用难点逐一明确,厘清主观过错的内涵,区分故意与过失;主观过错的判断采用客观化标准,从客观证据出发,按照经验法则对纳税人的主观加以判断;举证责任方面,以税务机关承担为原则,以举证责任倒置为例外。最后,遵循税收法定原则,在制度上落实好主观归责,不仅是顶层设计方面,也要规范好税务行政处罚的证据调查工作。

关键词：税务行政处罚主观归责客观归责主观过错

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税务行政处罚主观要件的适用规则研究

税务行政处罚主观要件的适用规则研究

作者：何秋霞华东政法大学

学位级别：硕士

主观要件对税务行政处罚的影响与纳税人权益息息相关,而税法部门对此规定并不明晰。新《行政处罚法》主观过错条款将主观要件提上了新的高度,但其“法律、行政法规另有规定的,从其规定”的除外条款似乎又为税法部门提供了特别适用空间,... 详细信息

主观要件对税务行政处罚的影响与纳税人权益息息相关,而税法部门对此规定并不明晰。新《行政处罚法》主观过错条款将主观要件提上了新的高度,但其“法律、行政法规另有规定的,从其规定”的除外条款似乎又为税法部门提供了特别适用空间,且税务行政处罚因其有别于一般行政处罚的特殊性而确有单独讨论的必要。此外,即使认同税务行政处罚应当考虑纳税人的主观要件,主观要件的体系定位、内容范围、证据制度等问题亦需进一步考虑。论文第一章探究税务行政处罚实践中主观要件规则的适用情况。针对177份裁判文书的实证研究结果显示,实务界对于税务行政处罚是否需要考虑纳税人主观要件、主观要件影响定性亦或量罚以及主观要件的举证责任分配等问题存在较大争议,且有较高比例的案件未对主观要件问题作出回应。立法的模糊为不同裁判主体对主观归责或客观归责的抉择留有空间,主观要件证明的特殊难度也令其举证责任的分配陷于争议。另一方面,实践中较为统一的现象有:其一,案件争议的主观要件状态多为“故意”。其二,主观状态的认定多借鉴刑法理论,但并未严格逐项分析认识因素与意志因素。税务行政处罚往往更为重视认识因素,具体认定上多采取“主观见之于客观”路径。其三,“证据充分、事实清楚”的客观真实标准仍是税务行政诉讼中采取的主要证据证明标准。论文第二章分析税务行政处罚主观要件的体系定位。税收法律、行政法规对税务行政处罚的主观要件定位并不明晰,规定更为明确的税务规范性文件则面临适用性的质疑。通过法律解释,对新《行政处罚法》主观过错条款的主观要件宜作裁量要件理解。同时,《行政处罚法》的总则地位要求除外条款应仅允许从严适用。基于对《行政处罚法》主观过错条款在税法领域之适用的讨论,结合税务行政处罚自身特性,从实然与应然层面分析,税务行政处罚考虑主观要件具备正当性与必要性。在此基础上,出于税收法定原则、兼顾纳税人权益保障与税收秩序维护、依法行政和税收效率等方面考虑,主观要件宜作为税务行政处罚的裁量要件。论文第三章探讨税务行政处罚主观要件的内容范围。主观要件应包括故意和过失两种类型。其中,故意由认识因素与意志因素两项内容构成,且无需考虑行为目的。过失表现为纳税人违反了应有的注意义务,注意义务宜在一般标准的底线上从高结合个人标准。对于主观要件的认识错误问题,建议以错误能否避免为处理标准。在此基础上,从实践落地层面对故意、不具备故意及过失的具体客观化认定展开列举分析。论文第四章分析税务行政处罚主观要件的证据规则。首先在举证责任分配问题上,从不利后果承担问题的解决、诚实推定的适用前提、对特殊情况的说明责任以及均衡效率与公平等角度分析,主观要件的举证责任宜采过错推定制度。其次对于主观要件证据证明标准,理论界主要存在优势证据、清楚而有说服力及排除合理怀疑三类标准,实务上采取的客观真实标准存在难以落实的弊端,境外立法从提高可操作性、法益均衡等方面提供有益借鉴。在此基础上,考虑过错推定制度下举证主体、举证目的、证明对象以及税务处罚的特殊性,为平衡公共利益与个人权益,税务行政处罚主观要件证据宜采清楚而有说服力的证明标准。

关键词：税务行政处罚主观要件过错推定

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税务行政处罚追究时效探究

税务与经济 2014年第1期 89-95页

作者：曹福来国家税务总局税务干部进修学院江苏扬州225007

现行税务行政处罚追究时效的规定,在如追究时效的条件、追究时效的起算标准、追究时效的分类制度以及追究时效的中止制度等方面存在缺陷,不利于税务机关在税务行政处罚实践中贯彻公正性、合理性原则。应借鉴各国及地区的成熟做法,通过... 详细信息

现行税务行政处罚追究时效的规定,在如追究时效的条件、追究时效的起算标准、追究时效的分类制度以及追究时效的中止制度等方面存在缺陷,不利于税务机关在税务行政处罚实践中贯彻公正性、合理性原则。应借鉴各国及地区的成熟做法,通过修订《税收征管法》和《行政处罚法》,完善我国的税收行政处罚追究时效制度。

关键词：税务行政处罚追究时效税收征管法

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税务行政处罚与刑事司法衔接机制研究

国际税收 2016年第1期 68-73页

作者：杭州市国家税务局课题组许祖元汪成红胡靓杭州市国家税务局课题组

十八届四中全会提出,要健全行政执法和刑事司法衔接机制,实现行政处罚和刑事处罚的无缝对接。实践中,税务机关与公安机关联合办案的情形较为普遍,对于同一个违法行为,如何实现税务行政处罚与刑事司法的有效衔接是一个值得思考的课题。... 详细信息

十八届四中全会提出,要健全行政执法和刑事司法衔接机制,实现行政处罚和刑事处罚的无缝对接。实践中,税务机关与公安机关联合办案的情形较为普遍,对于同一个违法行为,如何实现税务行政处罚与刑事司法的有效衔接是一个值得思考的课题。本文以一起案例为起点,通过对目前税务行政处罚与刑事司法衔接中存在问题的分析,借鉴国际有益经验,从立法、执法、司法三个层面提出了完善我国税务行政处罚与刑事司法衔接机制的具体建议。

关键词：税务行政处罚刑事司法国际借鉴

税务行政处罚自由裁量权:存在问题与规范建议

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国际税收 2014年第5期 58-60页

作者：秦隆伶深圳大学法学院广东深圳518060

规范运用税务行政处罚自由裁量权是当前税务行政执法过程中的一个难点。本文在简要介绍税务行政处罚自由裁量权主要内容和形式的基础上,分析了当前我国在税务行政处罚自由裁量权设定与适用方面存在的问题,并从判例指导、审查监督、集体... 详细信息

规范运用税务行政处罚自由裁量权是当前税务行政执法过程中的一个难点。本文在简要介绍税务行政处罚自由裁量权主要内容和形式的基础上,分析了当前我国在税务行政处罚自由裁量权设定与适用方面存在的问题,并从判例指导、审查监督、集体审议、程序救济、考核激励等方面提出了规范税务行政处罚自由裁量权的几点建议。

关键词：税务行政处罚自由裁量权程序救济

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税务行政处罚证据初探

税务与经济 2016年第4期 83-87页

作者：曹福来中共国家税务总局党校江苏扬州225007

法律规定的税务行政处罚证据制度过于原则、抽象,致使税务行政处罚实践中的随意性很大。需要从证据理论上进一步探讨有关问题,同时也需要立法的跟进,进一步完善我国的税务行政证据法律制度,以更好地规范税务机关的税务行政处罚行为,保... 详细信息

法律规定的税务行政处罚证据制度过于原则、抽象,致使税务行政处罚实践中的随意性很大。需要从证据理论上进一步探讨有关问题,同时也需要立法的跟进,进一步完善我国的税务行政证据法律制度,以更好地规范税务机关的税务行政处罚行为,保护纳税人、扣缴义务人的合法权益。

关键词：税务行政处罚证据证明责任证明标准审查认定

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税务行政处罚的法律思考

税务与经济 2015年第2期 82-89页

作者：曹福来中共国家税务总局党校江苏扬州225007

随着税务系统依法治税的进一步推进,税务行政处罚行为逐步规范,但是从税务行政处罚的实践来看,在税务行政处罚的主体、管辖、程序、自由裁量权、证据、法律适用、追究时效以及执行等方面仍然存在诸多问题。应进一步规范税务行政处罚行为... 详细信息

随着税务系统依法治税的进一步推进,税务行政处罚行为逐步规范,但是从税务行政处罚的实践来看,在税务行政处罚的主体、管辖、程序、自由裁量权、证据、法律适用、追究时效以及执行等方面仍然存在诸多问题。应进一步规范税务行政处罚行为,保护纳税人合法权益,并完善相关法律制度,以促进税务行政处罚工作的规范化发展,推动税收征管工作质量和效率的提高,使税务系统依法行政工作再上一个新的台阶,加快法治税务建设的进程。

关键词：税务行政处罚主体自由裁量权法律适用追究时效

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税务行政处罚的法理探析

税务与经济 2006年第3期 76-78页

作者：石绍宾谷红山东大学山东济南250100

法学意义上的税收是一种金钱给付关系。关于税收的法律关系性质有权利关系说和债务关系说两种观点,不同观点之下对于税务行政处罚的法理有不同的分析。事实上,国家和纳税人之间是一种公法意义上的债权债务关系,税务行政处罚是国家对纳... 详细信息

法学意义上的税收是一种金钱给付关系。关于税收的法律关系性质有权利关系说和债务关系说两种观点,不同观点之下对于税务行政处罚的法理有不同的分析。事实上,国家和纳税人之间是一种公法意义上的债权债务关系,税务行政处罚是国家对纳税人不按时履行税收合约的一种惩罚。

关键词：税务行政处罚权力关系说债务关系说

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对税务行政处罚中主观过错的考量

湖南税务高等专科学校学报 2023年第5期36卷 55-59页

作者：杨琳西北政法大学经济法学院陕西西安710000

目前税务机关对税务行政处罚中主观过错的考量尚未达成一致的共识。《中华人民共和国税收征管法》主观过错条款的缺失、税务机关对适用主观过错标准的判断不统一,导致了税务机关执法实践的困难。以主观过错是税务行政处罚必须考量的因... 详细信息

目前税务机关对税务行政处罚中主观过错的考量尚未达成一致的共识。《中华人民共和国税收征管法》主观过错条款的缺失、税务机关对适用主观过错标准的判断不统一,导致了税务机关执法实践的困难。以主观过错是税务行政处罚必须考量的因素为立足点,分析目前我国税务行政处罚在立法和执法方面存在的主要问题,并提出税务行政处罚应坚持客观归责的立场,税收立法上《中华人民共和国税收征管法》应结合《中华人民共和国行政处罚法》,增加适用主观过错的条款,同时在《中华人民共和国税收征管法实施细则》中细化主体过错的确定标准,建议国家税务总局出台典型案例以供各地的税务机关参考;在税务机关的执法实践中,结合过错责任原则分配主观过错责任的承担。

关键词：主观过错税务机关过错责任税务行政处罚