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相互协商程序与我国税收争议解决机制的衔接

税务与经济 2021年第2期 48-53页

作者：陈勃国家税务总局广东省税务局政策法规处广东广州510623

相互协商程序作为国际税收争议解决的主要方式,它与国内的行政复议、行政诉讼争议解决机制的有效衔接对于保障纳税人的合法权益非常重要。现行《税收征管法》没有明确相互协商程序与目前国内行政复议、行政诉讼的关系,如果仅按照现有法... 详细信息

相互协商程序作为国际税收争议解决的主要方式,它与国内的行政复议、行政诉讼争议解决机制的有效衔接对于保障纳税人的合法权益非常重要。现行《税收征管法》没有明确相互协商程序与目前国内行政复议、行政诉讼的关系,如果仅按照现有法律条文和规范性文件执行,则会出现各种衔接不顺畅的问题。因此,建议完善《税收征管法》第八十八条的规定,将相互协商程序定位为与行政复议并行的救济方式,如果纳税人对相互协商程序的结论不服,不必再经行政复议程序即可提起行政诉讼。此外,建议我国将暂停征税作为启动相互协商程序的制度安排。

关键词：相互协商程序税收征管法行政复议行政诉讼

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后BEPS时代相互协商程序运行成效分析

国际税收 2023年第1期 52-62页

作者：田川刘仁娜国家税务总局国际税务司

相互协商程序是跨境纳税人在面临跨境涉税争议时可选择的较为成熟的税收确定性工具之一,也是消除国际重复征税的重要举措。进入后BEPS时代以来,在经济合作与发展组织(OECD)和各辖区税务主管当局的共同努力下,相互协商程序得到进一步完善... 详细信息

相互协商程序是跨境纳税人在面临跨境涉税争议时可选择的较为成熟的税收确定性工具之一,也是消除国际重复征税的重要举措。进入后BEPS时代以来,在经济合作与发展组织(OECD)和各辖区税务主管当局的共同努力下,相互协商程序得到进一步完善,但同时也面临部分新问题。本文回顾了BEPS第14项行动计划的主要内容,利用OECD每年发布的相互协商程序统计数据,分析后BEPS时代相互协商程序在实践中的运行成效并剖析原因,提出了完善数据报送口径、优化结案方式管理等建议。

关键词：相互协商程序 BEPS第14项行动计划税收争议税收确定性

“一带一路”税收争议相互协商程序机制的调整完善

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华侨大学学报（哲学社会科学版） 2022年第4期 93-103页

作者：赵洲吕思彤南京审计大学法学院江苏南京211815

对于“一带一路”跨境投资经营中的税收争议,中国与已签订税收协定的56个“一带一路”沿线国家之间形成了国家间的相互协商程序(MAP)机制。在“一带一路”沿线区域,这种以缔约方税务主管当局间的相互协商为核心与特征的争议解决机制具... 详细信息

对于“一带一路”跨境投资经营中的税收争议,中国与已签订税收协定的56个“一带一路”沿线国家之间形成了国家间的相互协商程序(MAP)机制。在“一带一路”沿线区域,这种以缔约方税务主管当局间的相互协商为核心与特征的争议解决机制具有明显的适宜性与重要性。然而,随着“一带一路”建设的深入发展,跨国投资、经营活动面临着更多、更复杂的税收争议,现有的MAP机制已日益凸显其局限与不足。为进一步提升“一带一路”跨境税收争议解决的效率与实际效果,中国应参考借鉴关于MAP机制调整完善的各种建议和要求对其全面调整更新。为此,应针对MAP启动与运作方面的主要障碍与缺陷问题,如主管当局不当拒绝其申请与启动及其异议救济的问题,明确允许进入MAP的争议问题范围,MAP案件的处理效率及效果问题,对相关规则与制度进行调整与改进。同时,针对影响纳税人权益的相关问题,如MAP期间是否暂停征税问题,MAP案件的“打包”处理问题,合理确定与调整相应的配套规则。

关键词： “一带一路” 税收争议相互协商程序主管当局

相互协商程序(MAP)视域下国际税收争议解决机制的完善路径研究

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天津经济 2022年第11期 49-56页

作者：郭昊华东政法大学经济法学院 200333

纳税人为了税收合法权益而在跨国经济活动中与税务机关之间出现的税务纠纷,可以诉诸国际税收行政复议程序或国内司法救济,或诉诸涉外税收协定要求的相互协商程序(MAP),以解决国际税收争议。从跨国税务纠纷处理国际关系上来说,我国作为... 详细信息

纳税人为了税收合法权益而在跨国经济活动中与税务机关之间出现的税务纠纷,可以诉诸国际税收行政复议程序或国内司法救济,或诉诸涉外税收协定要求的相互协商程序(MAP),以解决国际税收争议。从跨国税务纠纷处理国际关系上来说,我国作为相互协商程序的主体,在税收协定范本和多边公约条款尚未完全落地的情况下,相互协商机制的运作存在缺陷和问题,无法实现高效运作。针对近年来协商机制执行成效较差的问题,本文有针对性地提出国际税收争议解决机制的痛点、难点,为相互协商程序解决国际税收争议问题提供有效解决路径和建设性意见。

关键词：相互协商程序双边税收协定司法救济

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完善我国税收协定中相互协商程序的研究

完善我国税收协定中相互协商程序的研究

作者：张诗瑶中国社会科学院研究生院

学位级别：硕士

相互协商程序是指国际税收协定的缔约国双方税务主管机关在处理国际税收争议时应遵循的规范化程序,是由双方税务主管机关直接进行沟通协商以解决国际税收争议的程序。随着我国从资本净输入国向资本净输出国转变,我国面临的国际税收争议... 详细信息

相互协商程序是指国际税收协定的缔约国双方税务主管机关在处理国际税收争议时应遵循的规范化程序,是由双方税务主管机关直接进行沟通协商以解决国际税收争议的程序。随着我国从资本净输入国向资本净输出国转变,我国面临的国际税收争议状况既有案件数量和金额的增加,又有形势上的转变。因此迫切要求我国完善、改进相互协商程序,以便更好地解决国际税收争议。本文除了导论外,正文分为四个部分。第一部分是相互协商程序基本理论的分析。这部分的主要内容为相互协商程序的基本概念、法律地位、特点与作用。本文认为,相互协商程序处理的是当事人之间的利益分配关系,各方的目标都是自身税收利益的最大化。跨国纳税人只有在其通过相互协商程序得到的收益大于所付出成本时,才会选择申请启动相互协商程序。一般来说,国际争议的解决方式有三种,分别是外交手段、法律手段、战争。本文认为,相互协商程序兼具外交手段和法律手段的特征,是一种程序化、简易化的外交手段和法律手段。相对于其他的争议解决方式,相互协商程序具有可控性、灵活性、确定性、广泛性的特点,其作用主要是保障国际税收协定的落实,促进一国经济的发展,维护跨国纳税人的权益。第二部分是我国相互协商程序的现状及问题。通过分析相关国内法发展与现状、OECD公示的相关数据和具体案例,本文认为我国相互协商程序的问题是争议解决率较低,处理耗时长,MAP申请率低和协商过程中对纳税人权益维护不足。第三部分是关于相互协商程序的国际比较和经验借鉴。这部分内容阐述了主要国际组织和典型国家关于相互协商程序的规定。首先是OECD对于相互协商程序研究的发展,重点是BEPS第14项行动计划的推进。联合国的相互协商程序规则与OECD基本一致。欧盟的多边税收争议解决框架对于我国探索多边税收争议解决机制具有借鉴意义。美国的相互协商程序中,关于初步协商会议、针对金额较小案件设有简化程序、在MAP中监督制约税务机关的机制等值得我国借鉴。意大利对于不同类型MAP分工合理,相互协商程序与国内法程序的关系规定明确等方面值得我国借鉴。第四部分是在上述分析的基础上,提出完善我国税收协定中相互协商程序的建议,包括完善相互协商程序相关的法律法规制度,提升相互协商程序的处理效率,在协商过程中注重维护纳税人权益,提升纳税人对于相互协商程序的认识,以及适时引入后备程序。

关键词：相互协商程序国际税收协定国际税收争议解决

税收协定相互协商程序在国内法的落地及我国相关规则的完善

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税收协定相互协商程序在国内法的落地及我国相关规则的完善

作者：刘燚厦门大学

学位级别：硕士

相互协商程序是解决国际税务争议的主要手段,是区别于国内法中的行政救济和司法救济的一项具有国际法性质的救济程序。相互协商程序制度的法律渊源包括缔结加入的税收协定、国际习惯和有关的国内法。相互协商程序的国内法规则一般是在... 详细信息

相互协商程序是解决国际税务争议的主要手段,是区别于国内法中的行政救济和司法救济的一项具有国际法性质的救济程序。相互协商程序制度的法律渊源包括缔结加入的税收协定、国际习惯和有关的国内法。相互协商程序的国内法规则一般是在遵守签订的税收协定的基础上结合各国国内法律实践制定的,是对相互协商程序国际法规则的细化和落实。中国目前签订了 107个双边税收协定,均含有相互协商程序条款。中国虽然就相互协商程序制定了相应的规范性文件,在大部分情况下能满足实践要求,但是仍存在对纳税人启动、参与相互协商程序的权利保护不足,如何处理相互协商程序与税务机关作出的有关缴纳滞纳金、征收税款等税务决定的关系,以及梳理相互协商程序和国内行政救济和司法救济程序之间的关系等问题需要在国内法规则中做出进一步澄清。文章运用文献分析和比较研究的方法就上述问题展开研究,除引言外,正文共四章:第一章,阐述相互协商程序的法律渊源、制度构建和运行机制,基于对各国实践分析探讨相互协商程序在国内法规则衔接上普遍面临或需要解决的问题。第二章,分析中国签订税收协定中相互协商程序的条款内容,以及BEPS行动计划对中国签订的税收协定的影响,研究中国相互协商程序国内法规则之立法不足。第三章,鉴于我国与日本、韩国有大量的相互协商程序实践,研究分析日本和韩国有关相互协商程序的国内立法和实践,为完善我国相互协商程序国内立法提供借鉴。第四章,以前文研究为基础,对完善我国相互协商程序国内立法提出建议。

关键词：相互协商程序国内救济程序纳税人权利

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关于税收协定相互协商程序发展与完善的研究

关于税收协定相互协商程序发展与完善的研究

作者：朱乐乐华东政法大学

学位级别：硕士

随着各国经济联系越来越紧密,缔结的双重征税协定的数量也在不断增加。虽然税收协定对可能产生的问题做出了原则性规定,但在实践中问题更加复杂往往会引起国际税收争端。解决这些国际税收争端传统的方法是相互协商程序和某些国内法律程... 详细信息

随着各国经济联系越来越紧密,缔结的双重征税协定的数量也在不断增加。虽然税收协定对可能产生的问题做出了原则性规定,但在实践中问题更加复杂往往会引起国际税收争端。解决这些国际税收争端传统的方法是相互协商程序和某些国内法律程序。同时还有仲裁,APA以及WTO等多种解决纠纷的机制,但作为解决税务纠纷的重要途径,MAP是不可替代的。MAP是解决国际税务纠纷的主要方式,它是一种灵活和非正式的双边程序。双方在相互协商的过程中,不仅维护了本国税收主权,还保证了当事方在促进有效解决国际税务纠纷方面拥有很大的自主权。另一方面,MAP的不足在实践中日益突出,比如税收协定没有为税收主管部门提供解决多边税务争端的机制。当前,解决国际税务争端主要是通过独立的双边MAP机制,这种方式不但效率低,耗时长,而且由于各个国家的税收理论和国内法律标准的差异会造成同一案件却有不同结果的问题。但各个国家和国际组织都在不断努力完善MAP,特别是经济合作与发展组织。此外,随着经济全球化的发展,中国已成为世界经济活动的重要一员,与外国签订的双边税收协定也大幅增加,国际税收争端也在增加。但中国的MAP仍处于发展的初级阶段,往往无法满足现有实践的需要。同时,为了进一步增强MAP解决税务纠纷的效力和效率,仲裁的引入已经迫在眉睫。过去,人们往往认为,一个国家很难放弃其在国际税收领域的主权。因为仲裁在法律上具有强制性,这就破坏了一国的国家主权。因此,许多国家不愿意使用仲裁来解决税收纠纷。但在MAP进入终结阶段时,有些关键性问题一直得不到解决,最终会导致整个协议进程无果而终。因此,当前国际社会最具代表性和影响力的建议是引入税收协定仲裁机制,也就是经合组织范本中增加的关于“强制有约束力的仲裁”条款。此仲裁机制的一个重要特征是,它是MAP的附加争议解决机制,是对MAP的补充。本人通过对这些最新的学界观点进行介绍与分析,力求将MAP未来的发展方向展现给读者。因此,文章主要以经济合作与发展组织的税收协定范本为基础,通过比较分析OECD税收协定范本与美国对MAP的规定并结合我国的国情来提出完善我国MAP的建议。文章除引言和结语外,正文主体为三章:第一章是关于MAP的概述,介绍了MAP的概念,并论述了该程序的基本内容以及当前所处的困境,并对国际上关于MAP的规定作了分析与比较。第二章首先从OECD最新的BEPS行动计划14出发,对其专门针对MAP的具体规定作出解析。其次对美国的MAP机制的规定和实践进行介绍;最后是对二者进行比较,总结出MAP完善的国际经验。第三章是从中国关于MAP的规则与实践,并结合《税收协定相互协商程序实施办法》及相关案例进行分析,对完善中国MAP提出建议。

关键词：国际税务争议 OECD税收协定范本相互协商程序

我国与“一带一路”国家税收相互协商程序研究

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我国与“一带一路”国家税收相互协商程序研究

作者：方淞锋中南财经政法大学

学位级别：硕士

国际税收争端是指一国企业进行跨国贸易的过程中,就涉税事项与缔约他国主管当局产生的争议。伴随着我国改革开放的不断推进,尤其是“一带一路”倡议的推行,我国对外贸易在不断加强的同时,面临的国际税收挑战也不容忽视。国际税收争端若... 详细信息

国际税收争端是指一国企业进行跨国贸易的过程中,就涉税事项与缔约他国主管当局产生的争议。伴随着我国改革开放的不断推进,尤其是“一带一路”倡议的推行,我国对外贸易在不断加强的同时,面临的国际税收挑战也不容忽视。国际税收争端若不能得到有效解决,一方面会导致国际征税权不能公平分配,从而导致国家征税主权的部分丧失,另一方面不利于鼓励企业“走出去”开展投资经营活动。“一带一路”作为促进我国与亚欧非部分国家经济、政治合作往来的重要平台,自该倡议提出以来,中国与“一带一路”成员国贸易也在不断加强,但由于“一带一路”国家多处于发展中阶段,许多成员国税制不完善、税收缺乏确定性,使得我国企业进行跨国经营时更容易面临税务风险。“一带一路”带来了经济上的机遇,也带来了更为频繁的国际税收争端。对于双边的国际税收争端,其解决方法一般会在两国的税收协定中有所体现。而处理国际税务争议一般采用以下几种途径:国际税收仲裁、预约定价安排、相互协商程序。而相互协商程序由于是以平等协商的方式进行,性质相对温和友好,因而能够契合“一带一路”中友好互助的精神宗旨。然而其耗时长,结案率低等缺点也一直为各国所诟病。因此研究如何与“一带一路”国家建立更高效的相互协商程序,在未来显得愈发有意义。本文将分成导论和正文四个章节进行研究。导论简要阐述国内外相互协商程序的研究成果,包括相互协商程序的定义、特点及作用、我国相互协商程序的实施困境、完善相互协商程序的建议等。第一章主要阐述相互协商程序相关理论,首先对相互协商程序进行界定,然后简要分析相互协商程序的理论依据。第二章介绍我国与“一带一路”国家相互协商程序的法规现状、实施现状,接着讨论我国与“一带一路”国家相互协商程序面临的困境,包括结案率低、处理时间长、税制不确定性导致协商困难、纳税人权益保护不足等,最后讨论导致上述困境的缘由。第三章以J公司申请启动相互协商程序作为案例,首先阐述J公司的经营模式、涉税情况以及公司在外遭受税收歧视的案例背景,其次分析案例中存在几个争议点,最后会阐述协商谈判的进展、结果以及案例带来的启示。第四章将会以第二章中提到的四个困境为切入点,分别提出完善我国与“一带一路”国家相互协商程序的方法。

关键词：一带一路国际税收争端相互协商程序

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OECD税收协定范本相互协商程序研究

OECD税收协定范本相互协商程序研究

作者：陈春华厦门大学

学位级别：硕士

随着各国经济交往的日益密切,国家间缔结的避免双重征税协定的数量也不断增加。尽管各国有着相似的财政目标,但当他们在实践中具体适用税收协定时,却常常产生极为不同的结果,引发国际税务争议。目前解决这些国际税务争议的传统方法是相... 详细信息

随着各国经济交往的日益密切,国家间缔结的避免双重征税协定的数量也不断增加。尽管各国有着相似的财政目标,但当他们在实践中具体适用税收协定时,却常常产生极为不同的结果,引发国际税务争议。目前解决这些国际税务争议的传统方法是相互协商程序,以及一定的国内法程序。然而,随着国际实践的发展,相互协商程序的不足之处日益突显,各个国家和国际组织正为完善相互协商程序而不断努力,特别是经济合作与发展组织(OECD)。另外,随着经济全球化的发展,我国更多地参与世界经济活动,同外国缔结的双边税收协定也与日俱增。当然随之而来的就是国际税务争议日益增多,但是我国的相互协商程序还处于初步发展阶段,往往不能满足已有实践的需要。因此,文章以经济合作与发展组织的四份报告为基础,通过比较分析OECD税收协定范本与欧盟、太平洋税务管理局协会、美国、日本、韩国的相互协商程序来提出完善OECD税收协定范本的相互协商程序的建议,并结合我国的国情,提出我国在相互协商程序问题上的法律对策。文章除引言和结语部分外,正文分为三章: 第一章是关于相互协商程序的概述,介绍了相互协商程序的概念,并重点论述了该程序的基本内容,包括适用范围、一般运作、法律地位等。第二章是本文的重点,首先介绍了OECD税收协定范本相互协商程序的立法概况,尤其是最近几年的最新立法状况;其次对该程序进行评价,发现其不足;最后是相互协商程序立法的国际比较与借鉴,从国际法与国内法层面进行比较分析,进而提出一些完善建议。第三章从中国相互协商程序的立法现状出发,结合第二章中对OECD税收协定范本相互协商程序的研究,提出中国在相互协商程序问题上应该采取的法律对策。

关键词：国际税务争议 OECD税收协定范本相互协商程序