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共同富裕视域下适用实质课税原则的法治困境及完善路径

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当代经济 2024年第8期41卷 103-112页

作者：丁国峰沈海霞安徽大学法学院暨经济法制研究中心

当前,我国共同富裕在高质量发展的大背景下,面临着区域经济、居民收入以及基本公共服务差距较大等的挑战,税收是影响经济效果的基础性制度安排,在优化资源配置、促进社会公平、促进共同富裕等方面承担着重要责任,是实现共同富裕必需的... 详细信息

当前,我国共同富裕在高质量发展的大背景下,面临着区域经济、居民收入以及基本公共服务差距较大等的挑战,税收是影响经济效果的基础性制度安排,在优化资源配置、促进社会公平、促进共同富裕等方面承担着重要责任,是实现共同富裕必需的制度工具。实质课税原理侧重于以经济理性审视各种经济活动,尤其是审视一项经济活动是否为税法所关注的课税事实,判断各种税收客体的真实情况,进而准确把握主体的税收负担能力并作出最终判断。但实质课税原则在较长时间内仍处于理论研究层面,将该原则运用到税收实践中仍面临着挑战,共同富裕的实现需要建立税收综合治理长效机制,而该机制也离不开实质课税原则作用的真正发挥。

关键词：实质课税原则共同富裕法理阐释国家战略

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实质课税原则的路径重塑

税务与经济 2018年第1期 81-86页

作者：吕铖钢张景华华东政法大学上海200042 国家税务总局党校江苏扬州225007 中国社会科学院财经战略研究院北京100836

反避税研究的焦点不应局限于规则与技术运用的论争,更应追问规则与技术背后的税法原理。在中国的语境下塑造实质课税原则在反避税工作中的可行性,应借助大陆法系积累税法的法理与共识,增强实质课税的司法维度,引用英美法系中实质课税的... 详细信息

反避税研究的焦点不应局限于规则与技术运用的论争,更应追问规则与技术背后的税法原理。在中国的语境下塑造实质课税原则在反避税工作中的可行性,应借助大陆法系积累税法的法理与共识,增强实质课税的司法维度,引用英美法系中实质课税的判断标准,并将英美法系中反避税的规则尽量限制在司法领域,以求得在宽泛的规则与适当的约束之间的制衡点:既能将游离在税法规制之外的经济行为纳入税法之治,又不至于对纳税人正常的商业活动造成阻碍。

关键词：实质课税原则一般反避税条款经济实质原则中国语境大陆法系英美法系

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实质课税原则在税务领域的适用研究

国际税收 2023年第6期 68-75页

作者：高金平钱蓓蓓国家税务总局税务干部学院

作为一项重要的税法解释原则,实质课税原则一直对税收立法活动和税收实践发挥着一定的指引作用。本文从实质课税原则的概念和适用领域出发,阐述了其与税收法定原则的互补关系。同时,根据当前适用实质课税原则制定的相关税收规则,总结出... 详细信息

作为一项重要的税法解释原则,实质课税原则一直对税收立法活动和税收实践发挥着一定的指引作用。本文从实质课税原则的概念和适用领域出发,阐述了其与税收法定原则的互补关系。同时,根据当前适用实质课税原则制定的相关税收规则,总结出实质课税原则适用于税务领域的三种场景,并分析实质课税原则在三种应用场景中面临的不同问题,探究如何将实质课税原则应用于税收立法,以期增强税法的稳定性、确定性、可操作性,进一步防范税务执法风险和提高纳税遵从度。

关键词：实质课税原则税收法定原则交易安排经济事实经济效果

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实质课税原则的相关法律问题

中国青年政治学院学报 2012年第1期31卷 113-117页

作者：刘映春中国青年政治学院法律系北京100089

实质课税原则在德国以"经济观察法"的形式出现后,成为实现税收公平正义的重要税法原则。我国虽然没有直接在有关税收法律中确立实质课税原则,但从法律赋予征税机关合理调整纳税人某些行为的应纳税额的权力看,这就是实质课税原则的具体... 详细信息

实质课税原则在德国以"经济观察法"的形式出现后,成为实现税收公平正义的重要税法原则。我国虽然没有直接在有关税收法律中确立实质课税原则,但从法律赋予征税机关合理调整纳税人某些行为的应纳税额的权力看,这就是实质课税原则的具体体现。实质课税原则的适用界限包括两方面,即防止税收行政权力滥用之界限和纳税人权利保障之界限。

关键词：实质课税原则宪政评价适用界限

实质课税原则视角下《个人所得税法》反避税规则的完善

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实质课税原则视角下《个人所得税法》反避税规则的完善

作者：杨荷霖西北大学

学位级别：硕士

在我国大力推进“一带一路”倡议、构建国内国际双循环相互促进的新发展格局背景下,资本在世界范围内的投资流动出现了不少税收流失问题。我们应通过制定、完善现有税收法律法规,加强国际税收合作来应对挑战。回观我国反避税立法现状,... 详细信息

在我国大力推进“一带一路”倡议、构建国内国际双循环相互促进的新发展格局背景下,资本在世界范围内的投资流动出现了不少税收流失问题。我们应通过制定、完善现有税收法律法规,加强国际税收合作来应对挑战。回观我国反避税立法现状,企业反避税规则体系经过三十多年的发展已基本趋于完善;但反观个人所得税反避税条款,仅自2018年全国人大常委会修法时才得以设立,其反避税规则体系处于初建阶段,有不少问题尚需进一步改进。面对初步建立、经验积累较少的现状,针对个人所得税反避税规则体系的立法完善,首要的是亟需回归反避税规则的理论根源——实质课税原则。以实质课税原则为标准,检视初步建立的个人所得税反避税规则体系问题具有紧迫性和现实性。本文拟通过对实质课税原则下《个人所得税法》反避税规则的完善研究,旨在为下步修法时进一步贴合实质课税原则提出合理建议,聊尽绵薄之力。本文共分为四个部分:第一部分对实质课税原则的理论阐释。首先,从实质课税原则的历史渊源出发,回顾其产生扩展,探究其内涵发展。其次,通过对税法价值理念和原则体系的分析论证,将实质课税原则定位为代表实质正义的税收公平原则的次级原则;然后阐述了实质课税原则与税收法定这个税法上的基本原则的关系。最后,分析概括出实质课税原则在税法适用上的特征,即适用对象上的普遍性,以及在具体适用中存在一定的限制性。第二部分我国个人所得税反避税规则的现状与问题分析。笔者将个人所得税反避税规则分为一般反避税规则、特殊反避税规则与监管辅助规则三类。具体问题表现为:一般反避税规则的核心判断标准欠妥;具体反避税规则内容空洞、可操作性差;监管辅助规则笼统。第三部分是域外个人所得税反避税规则与借鉴。通过研究比较域外国家与地区现有的个人所得税反避税规则、制度等相关信息,得出我国应从三个方面进一步完善个人所得税反避税法律体系的启示:即完善一般反避税规则的判断标准、扩充具体反避税规则、构建完备的信息披露制度。第四部分是我国个人所得税反避税法律体系的完善。根据本文第二部分提出的问题,借鉴域外个人所得税反避税规则,本文建议,应从标准置换、操作衔接、安全保障等三个方面完善和规范我国个人所得税反避税规则体系:首先,现有法条中的核心判断标准不够全面准确,应采用实质课税原则的核心概念“经济实质”作为标准代替“合理商业目的”标准更具合理周延。其次,针对现有规则缺少可操作性的问题,要进一步发挥行政机关在反避税立法中的作用。实体规则应加强与企业反避税规则的衔接,程序性规则应考虑移植国外发展较完善的制度。最后,监管辅助规则的完善应以尽量多的涉税信息获取与保护纳税人信息安全作为制度设计的两条准则,具体表现为完善第三方涉税信息披露规则、完善联合监管规则、加强国际税收信息交换。

关键词：实质课税原则个人所得税合理商业目的反避税规则

实质课税原则的适用——以与意思自治原则的关系为视角

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实质课税原则的适用——以与意思自治原则的关系为视角

作者：陈阳中南财经政法大学

学位级别：硕士

实质课税原则是税法中一项重要的解释与适用原则,在经济发展日新月异,交易形式复杂多变,避税行为纷繁复杂的情况下,为维护税收公平,保障国家税收发挥了重要的作用。意思自治原则乃民法核心原则,是当今民法制度的基石,对于维护交易自由... 详细信息

实质课税原则是税法中一项重要的解释与适用原则,在经济发展日新月异,交易形式复杂多变,避税行为纷繁复杂的情况下,为维护税收公平,保障国家税收发挥了重要的作用。意思自治原则乃民法核心原则,是当今民法制度的基石,对于维护交易自由、保障市场经济高效运转具有基础性的作用。原则上来讲,两个原则在各自领域内各行其是、并行不悖,但因为税收行为以判定民法事实为基础,民事法律关系的形式与实质又经常会因不同的原因发生偏差,二者就在税务机关进行税收事实认定的过程中产生了碰撞与矛盾。意思自治与实质课税的冲突在税务实践中体现的越来越激烈,其中以建伟案为典型代表,最高法院在相关裁判文书中对于实质课税原则的适用已经有了初步的指导意见,但实质课税原则的适用问题并未就此解决。尽管运用实质课税原则对民事法律关系进行穿透认定仅在税法范围内发生效力,但毫无疑问地会对纳税人交易行为、市场交易秩序产生重大影响,如果不能构建实质课税原则完整合理明确的运行体系,势必会侵犯纳税人的意思表达自由。深究实质课税原则适用中的问题,主要体现在三个方面,一是法律理念的不完善,民法和税法之间的价值衔接缺乏严密的沟通机制、税务机关缺乏指导实质课税原则实施的核心理念;二是制度供给的不足,《税收征管法》、《个人所得税法》中的相关条款模糊不清;三是执法手段不完备,认定标准和认定流程不合理、缺乏司法案例的指导。此外,当前各类依托互联网的经济新业态层出不穷,以网络直播为代表的新兴行业缺乏及时的纳税规范指引,实质课税原则的立法体系对这类新业态存在明显的滞后性。要想理清实质课税原则与意思自治原则之间的协调关系,核心在于将二者追求的价值理念进行整合,即在其共同的上位法宪法中找到一致的价值追求,将其统一于宪法税收正义的理念。在税收正义理念的指导之下,明确二者的边界,确定价值的动态平衡机制。在实质课税原则的适用机制方面,则要从法律理念、立法完善、机制完善三个维度进行建设。首先,在法律理念方面明确实质课税原则审慎包容的适用理念,保持谦抑的态度;在对民事关系进行穿透定性时恪守主客观相一致的态度、合理分配主观要件证明责任。其次,立法方面完善现有税法体系中的反避税条款、类型化精准化实质课税的适用情形、及时出台针对新兴业态的纳税指引。最后,在机制建设方面,要建立实质课税双向适用规则,赋予纳税人申请穿透经济实质进行税务核查的权利;明确税务认定的举证责任划分,降低纳税人的义务;还应向构建完善的案例指导体系,为纳税人提供纳税指引。完善实质课税原则的适用机制,不仅能够保护纳税人的合法税收权益,同时也将进一维护其民事活动的意思自治自由,保障交易秩序。

关键词：意思自治原则实质课税原则反避税交易定性

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实质课税原则在反避税中的适用研究

实质课税原则在反避税中的适用研究

作者：余万彪福建师范大学

学位级别：硕士

税收法律制度的滞后性及存在的漏洞为纳税人实施税收规避提供了空间,在利益的驱动下,税务中介组织蓬勃发展,日趋专业化和产业化的避税活动已经影响了国家财政收入的正常实现,违背了税法的公平正义,甚至破坏了正常的税收秩序。实质课税... 详细信息

税收法律制度的滞后性及存在的漏洞为纳税人实施税收规避提供了空间,在利益的驱动下,税务中介组织蓬勃发展,日趋专业化和产业化的避税活动已经影响了国家财政收入的正常实现,违背了税法的公平正义,甚至破坏了正常的税收秩序。实质课税原则的产生以量能课税和税负公平为理论支撑,在解决税收规避问题中发挥了重要作用,但在适用中也面临各种困境：实质课税与税收法定的冲突,实质课税原则的适用对纳税人信赖利益的损害等问题突出,面对资本弱化、避税港、递延纳税等新兴避税方式,反避税中个别规制条款和一般规制条款的局限性日益显露,难以对这些新兴的避税方式有效的规制,需要对实质课税原则的制度架构和实践运用进行再梳理。可以从立法、税收征管和司法解释三方面完善：反避税立法要增强一般规制条款的价值指引作用,进一步简化个别规制条款,促进个别规制条款和一般规制条款相互补充、协调发展。在税收征管中要增强税务机关的反避税的执法效率,提高应对新兴避税方式的能力,同时也应约束税务机关由于实质课税原则的适用而扩张行政权力,减少反避税中对纳税人权益的侵害。在反避税的司法解释方面,可以借鉴英美法系国家在司法判例中形成的规则,这些规则包括实质重于形式规则、真实商业目的规则、虚伪表示规则等。

关键词：实质课税原则反避税税收法定主义税负公平原则

实质课税原则的困境与对策——基于“陈建伟案”的研究

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实质课税原则的困境与对策——基于“陈建伟案”的研究

作者：刘梦珑中南财经政法大学

学位级别：硕士

税收是国家的根基,但由于税收本身的强制性、无偿性,避税行为往往与之相伴相生,一直以来,各国在税制建设中不断探索规制违法避税行为的有效举措。在这个背景下,实质课税原则应运而生,并且在我国逐渐得到应用。但由于该原则在我国的发展... 详细信息

税收是国家的根基,但由于税收本身的强制性、无偿性,避税行为往往与之相伴相生,一直以来,各国在税制建设中不断探索规制违法避税行为的有效举措。在这个背景下,实质课税原则应运而生,并且在我国逐渐得到应用。但由于该原则在我国的发展尚未成体系、理论研究不足,在税收立法、税收执法、司法层面存在诸多困境。考虑到实质课税原则在国外已有了一定的税法实践,以及我国《民法典》出台等背景,通过对经典案例的再审视,研究实质课税原则在我国尚存的实践困境,据此提出完善对策,具有一定的意义。本文运用文献研究法和案例分析法对实质课税原则展开研究,以“问题提出——文献分析——理论分析——案例分析——现状分析——完善对策”为脉络,选取“陈建伟案”进行案例分析。通过对实质课税原则的概念和理论基础进行阐述,并进一步梳理我国实质课税原则的相关规定,分析实质课税原则的作用机理,据此展开案例分析。案例分析从案件背景、调查过程、争议焦点、处理结果等方面对“陈建伟案”进行介绍,分析税务机关运用实质课税原则开展执法的过程,并从税法和民法的冲突与衔接、税收执法权与纳税人权利保护、司法解释与证明标准三个角度展开深入分析。通过研究发现,首先在税收立法层面,实质课税原则仍存在法律层级丰富但立法水平较低、法律条文细致但存在部分冲突、一般政策具体但缺乏配套条款的问题,分析发现我国所处的法律环境是内在原因。其次在税收执法层面,存在法律适用存在冲突、调查取证欠缺规范、自由裁量缺乏约束的问题,并分别进行了原因分析。最后在司法层面存在客观司法标准缺失、主观实践经验不足和外部监督力度薄弱的问题,发现司法环境以及主客观因素的存在是内在原因。据此提出了九点完善对策。一是税收立法层面,可以从提升立法水平、明确法律概念、规范配套条款着手,以建立起完善的法律体系,为实质课税原则的应用提供坚实的法律支撑。二是税收执法层面,可以从完善税法与私法间的法律解释、明确调查取证流程和举证责任、加强税务机关裁量约束的角度着手。最后在司法层面,提出了完善司法顶层设计、提高税务实践水平和加强司法外部监督三个思路的完善对策。随着经济环境的不断发展、法律制度的不断进步,实质课税原则指导税法实践日益重要,通过对经典案例展开研究,能够得出优化税制的启示,但由于本文仅选取了“陈建伟案”展开研究,虽然具有一定的代表性,但仍缺乏普适性。要得出更加完善的改进建议,仍需要在大量的税法实践中不断总结经验、完善体系。

关键词：实质课税原则税收立法税收执法司法

实质课税原则在反避税实践中的应用 ——基于非居民企业间接股权转让的视角

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实质课税原则在反避税实践中的应用 ——基于非居民企业间接股权...

作者：王金钰上海海关学院

学位级别：硕士

本文以非居民企业间接股权转让交易为切入点,探讨我国反避税实践中实质课税原则的应用。最近,许多跨国企业使用非居民企业这种离岸金融工具来构建复杂的多重股权架构进行间接交易,以规避在我国境内的纳税义务,导致我国税收收入大幅减少... 详细信息

本文以非居民企业间接股权转让交易为切入点,探讨我国反避税实践中实质课税原则的应用。最近,许多跨国企业使用非居民企业这种离岸金融工具来构建复杂的多重股权架构进行间接交易,以规避在我国境内的纳税义务,导致我国税收收入大幅减少。且由于其“间接”的特点,交易安排、税收筹划等都十分复杂,我国税务机关对其进行纳税义务判定时需要应用实质课税原则,综合分析其交易实质,以达到反避税的目的。本文从实质课税原则的理论基础出发,从税收公平与效率的角度分析实质课税原则的理论意义,并探究实质课税原则与税收法定原则之间的关系,以及实质课税原则在我国税法中的体现具有一定倾斜性,主要呈现在《企业所得税法》中。在理论分析之后,本文具体论述实质课税原则的应用,先概述实质课税原则的国内应用争议,梳理非居民企业间接股权转让的相关概念。再是通过具体的杭州绕城高速公路BOT项目公司补缴税款案,来论证我国税务机关是如何实践实质课税原则,运用相关的法律条款对涉案交易进行实质界定和税收征管。最后,本文梳理了约束非居民企业间接股权转让交易的国际反避税应用,并以美国为典型,表明实质课税原则并非万能,无法用实质课税原则规制的交易会导致大额税基侵蚀。通过具体应用分析,本文整理得出实质课税原则在反避税实践应用中的征管问题和制度问题,譬如反避税条款中的“合理商业目的”在具体应用中对交易实质判定困难,税务机关在征管时税款计算方法缺乏统一、征管信息不对称等,以及实质课税原则本身在法律制度层面效力层次低等问题。在本文的最末,本文针对具体问题提出针对性建议。在理论层面,要尽可能地在法律条款中明确实质课税原则的内涵、适用范围和法律地位;在征管层面,要从税务机关、纳税人、司法外部监督、国际税收协调机制等方面分别完善以保证实质课税原则的合理运用;在制度层面,要完善实质课税原则的税法体系,并设立详尽的合理商业目的判定标准以规范税务机关的具体征管举措。由此,本文通过实质课税原则的具体应用,分析问题、给出建议,给予我国反避税实践一些理论支撑。

关键词：实质课税原则间接股权转让合理商业目的