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受控外国公司税制的最新发展与经验借鉴

国际税收 2021年第5期 49-56页

作者：陈镜先孙奕武汉大学国际税法研究中心

受控外国公司税制是打击延迟纳税、防止税基侵蚀和利润转移(BEPS)的重要手段之一。近年来,随着BEPS问题日益加剧,传统的受控外国公司税制不再适应新的经济形势。在此背景下,BEPS第3项行动计划就各国受控外国公司税制的制定和完善提出诸... 详细信息

受控外国公司税制是打击延迟纳税、防止税基侵蚀和利润转移(BEPS)的重要手段之一。近年来,随着BEPS问题日益加剧,传统的受控外国公司税制不再适应新的经济形势。在此背景下,BEPS第3项行动计划就各国受控外国公司税制的制定和完善提出诸多建议,欧盟、美国也对相关税制进行了改革。目前,我国受控外国公司税制仍存在部分概念不够清晰、可操作性不强等问题,有必要借鉴国际上的相关经验,从修改CFC的定义,完善确定CFC可归属所得的规则,优化CFC税制的豁免规则,平衡防范税基侵蚀与维持企业海外竞争力之间的关系,厘清CFC税制与税收协定的关系等方面对受控外国公司税制进行完善。

关键词：受控外国公司 BEPS行动计划特别纳税调整

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受控外国公司规则与收入纳入规则的比较分析

国际税收 2022年第11期 24-29页

作者：曹琦欢郭鸣张宁陈颖国家税务总局国际税务司国家税务总局湖北省税务局国家税务总局深圳市税务局第四税务分局

经济合作与发展组织(OECD)发布的支柱二方案引入了全球最低税制度,其主体补税规则是收入纳入规则(IIR)。收入纳入规则与传统的受控外国公司(CFC)规则具有一定的相似性,对于已经制定CFC规则的辖区来说,引入IIR将面临如何协调IIR与CFC规... 详细信息

经济合作与发展组织(OECD)发布的支柱二方案引入了全球最低税制度,其主体补税规则是收入纳入规则(IIR)。收入纳入规则与传统的受控外国公司(CFC)规则具有一定的相似性,对于已经制定CFC规则的辖区来说,引入IIR将面临如何协调IIR与CFC规则的关系问题。本文从政策目标、计算规则、适用范围等方面分析二者的异同,以案例形式展现二者的适用场景与规则交互,并在此基础上提出了三点初步结论。

关键词：受控外国公司收入纳入规则全球最低税

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受控外国公司立法比较研究

涉外税务 2007年第4期226卷 57-60页

作者：蒋帅宁波大学法学院浙江宁波315211

很多国家针对利用受控外国公司规避股东所在国税收的情况,对受控外国公司进行了立法,以防止本国居民股东逃避税收。具体办法:只要受控外国公司当期发生了利润,不管这一利润是否分配给股东,股东所在国都可以对本国股东的应得利润进行征... 详细信息

很多国家针对利用受控外国公司规避股东所在国税收的情况,对受控外国公司进行了立法,以防止本国居民股东逃避税收。具体办法:只要受控外国公司当期发生了利润,不管这一利润是否分配给股东,股东所在国都可以对本国股东的应得利润进行征税。随着我国对外投资的增加,我国也有必要制定这方面的法律,防止我国居民控制的外国公司利用避税港逃避我国税收。

关键词：受控外国公司立法居民股东避税港

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受控外国公司与税收饶让抵免法律冲突研究

受控外国公司与税收饶让抵免法律冲突研究

作者：林狄大连海事大学

学位级别：硕士

随着跨国避税行为的日益普遍化，以及避税手段的日益复杂化，各国纷纷制定了一系列的反避税规则对之进行规制，以保护本国的税基免收侵蚀。受控外国公司反避税规则就是专门防范本国股东在国外设立并拥有相当控制权的公司的避税行为而设... 详细信息

随着跨国避税行为的日益普遍化，以及避税手段的日益复杂化，各国纷纷制定了一系列的反避税规则对之进行规制，以保护本国的税基免收侵蚀。受控外国公司反避税规则就是专门防范本国股东在国外设立并拥有相当控制权的公司的避税行为而设立的。作为有立法例可资借鉴的一种法律制度，在防范避税方面，受控外国公司相关法律实践必然成为各国进行税收法律改革的主要参考因素之一。但它与我国现行其他税收相关制度是否存在冲突，以及如果存在冲突该如何协调等问题，理论上缺乏充分的论证，立法实践中也没有足够依据。本论题正是基于上述认识，对我国建立受控外国公司反避税规则过程中，可能面临的其与现行税收饶让抵免制度产生冲突的问题进行理论上的分析，并就立法实践提出自己的建议。本文主要分为以下4章：第1章是概述部分，主要是关于受控外国公司概念以及各国对利用受控外国公司这种形式进行避税行为的规制措施;同时，对国际税收中的税收饶让抵免制度进行简要的介绍，说明其原理及目前的发展状况。第2章是冲突分析部分，主要是揭示两项制度存在的冲突点，包括法律地位上的冲突和实施效果上的冲突。同时在后半章进一步展开，从不同的角度对冲突的产生原因逐一进行详细的论述。第3章是冲突解决途径的介绍，主要是列举了两类主要国家解决该冲突的实践，并对其措施采用的原因进行简要的分析和评价。第4章回归到我国国内立法在该问题上的实践，重点介绍进一步解决该问题的思路，并提出具体的建议。本文的价值在于为我国税收法律改革的进一步完善提供有益的参考。

关键词：国际避税受控外国公司税收饶让避税港

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受控外国公司税制中控制标准问题研究

受控外国公司税制中控制标准问题研究

作者：卫翔宇华东政法大学

学位级别：硕士

经济全球化的背景下,各国都鼓励本国公司对外投资,并制定了一系列优惠政策。随着世界经济的发展,在多个国家设立子公司的跨国公司出现。跨国公司利用设立在避税地的空壳公司累积利润,实现利润转移目的,侵蚀母国税基。受控外国公司税制... 详细信息

经济全球化的背景下,各国都鼓励本国公司对外投资,并制定了一系列优惠政策。随着世界经济的发展,在多个国家设立子公司的跨国公司出现。跨国公司利用设立在避税地的空壳公司累积利润,实现利润转移目的,侵蚀母国税基。受控外国公司税制的出现主要就是为了规制跨国公司的这种行为。本文从受控外国公司税制的产生背景和立法原理出发,引入受控外国公司规则中控制标准的问题,并对控制标准的研究价值进行了重点分析。在此前提下对于域外典型国家和地区的控制标准立法和案例进行比较分析,归纳控制标准的国际发展趋势。最后,介绍了我国控制标准的立法及实践,并总结了其中的问题,从单边措施和多边措施两方面提出完善建议。单边措施主要包括控制标准立法、与之配套的混合错配规则以及税务执法水平的提高,多边措施主要包括受控外国公司税制和双边税收协定的协调问题、参与国际税收情报交换以及积极主动参与到国际税收多边主义的进程。本文共有三章内容,第一章主要围绕受控外国公司税制中控制标准是什么以及为什么要选取控制标准这一主题进行研究,第二章主要通过总结域外经验,归纳控制标准的立法趋势,以及国际税收向多边主义发展的趋势,为控制标准的完善提供借鉴和思路。第三章介绍我国控制标准立法现状,并提出了完善建议。第一章第一节介绍了受控外国公司税制的产生背景和立法原理。受控外国公司税制的产生背景主要由三个:延迟纳税制度和国际税收管辖权冲突为跨国公司利用受控外国公司累积利润避税提供了可能性和动机,而公司法赋予公司独立人格使得利用受控外国公司避税法律上可行,各国为国际税收管辖权冲突而约定抵免也鼓励了跨国公司到低税国设立子公司。本文随后阐述了受控外国公司税制的立法原理,会计学上体现为以权责发生制而非收付实现制作为核算基础,法律上则是针对公司独立人格的刺破公司面纱制度,税收原理是税收中性原则。本章第二节从避税地的危害出发,指出受控外国公司税制的设立必不可少,而控制标准则是正确适用受控外国公司税制的关键。最后对于控制标准相关概念特别是控制的定义进行分析,指出两权分离理论导致股份控制外其他控制类型的出现。第二章主要归纳各个国家和地区对于控制标准的立法和实践。第一节分析了美国立法,美国控制类型以法律控制为主,实际控制兜底,同时通过苹果公司避税案分析和总结美国受控外国公司税制的缺陷。第二节介绍了澳大利亚受控外国公司控制标准的立法及案例,讨论控制水平中关联方的认定。第三节介绍了欧盟反避税指令对CFC税制的建议,将欧盟反避税指令中控制标准的规定与德国立法进行比较,后通过欧洲法院的案例分析受控外国公司税制与欧盟法的协调性问题。第四节对于本章所介绍和分析的域外经验进行分析,得出控制对象、控制水平、控制标准的背景三方面的发展趋势。第三章第一节介绍了我国受控外国公司规则的立法以及其中问题。第二节提出了单边完善建议,首先应当完善控制标准相关立法,具体内容包括控制类型、控制水平、控制时间三个方面;其次,从第二章关于控制对象趋势的分析,得出应当适用改良的混合错配规则;最后,从实务角度考量,应当推动税务执法水平有效提升。第三节提出的多边建议顺应国际税收多边主义趋势,从双边协定、税收情报交换和多边公约三个方面提出具体建议。

关键词：受控外国公司控制标准反避税单边措施多边措施

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受控外国公司进行法律规制问题研究

受控外国公司进行法律规制问题研究

作者：强盛上海社会科学院

学位级别：硕士

随着经济全球化的不断推进,世界范围内的经济技术交流与合作日益深化,经济全球化给各国带来深刻而又广泛的影响。在发展进程中,跨国公司居于十分重要的地位,在国家与国家的经济交往中发挥着日益显著的作用,但是伴随而来的是相关的国际... 详细信息

随着经济全球化的不断推进,世界范围内的经济技术交流与合作日益深化,经济全球化给各国带来深刻而又广泛的影响。在发展进程中,跨国公司居于十分重要的地位,在国家与国家的经济交往中发挥着日益显著的作用,但是伴随而来的是相关的国际税收问题。由于跨国公司进行海外投资时,税负的高低一直是其重要的考虑。为了能够减少公司的税收负担,一些公司通过在避税地设立受控外国公司(Controlled Foreign Corporation,简称CFC)来延迟或者根本不向公司股东支付利润,从而达到避税的目的。这些避税活动严重侵蚀了有关国家的税基,因此各国纷纷颁行受控外国公司立法(Controlled Foreign Corporation Legislation,简称CFC立法),对此类避税行为进行规制。笔者在查阅大量资料后,通过法学比较分析、规范分析、归纳总结等方法,阐述了受控外国公司立法的基本概念,比较并评析世界各国受控外国公司法律制度,最后结合中国国情,提出完善我国的受控外国公司税制的一些粗浅的看法。

关键词：受控外国公司受控外国公司规则法律规制

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受控外国公司税制及豁免条款研究

受控外国公司税制及豁免条款研究

作者：孙文婷复旦大学

学位级别：硕士

经济全球化背景下,鉴于各国税率的差异,跨国公司及其股东往往通过在低税国家或地区设立子公司而减少纳税或延迟纳税。为了反避税,各国纷纷在国内税法中采用受控外国公司税制,对可归属于本国居民的受控外国公司的未分配利润征税。美国最... 详细信息

经济全球化背景下,鉴于各国税率的差异,跨国公司及其股东往往通过在低税国家或地区设立子公司而减少纳税或延迟纳税。为了反避税,各国纷纷在国内税法中采用受控外国公司税制,对可归属于本国居民的受控外国公司的未分配利润征税。美国最早在1962年创设受控外国公司税制,然后世界多数国家以美国立法框架为基础,建立本国的受控外国公司税制,并且有自己的特点。这一制度作为一国国内法是国际税法体系中除双边税收协定之外的重要组成部分。我国新修订《企业所得税法》第四十五条中引进了受控外国公司税制,这是我国反避税立法的重大成就。但是由于我国的反避税工作较晚,相比较西方国家,我国的制度还不够完善,特别涉及是受控外国公司税制豁免适用条款的立法。本文将研究各国的受控外国公司税制及其豁免条款的立法和适用,旨在对我国的立法和实践方面做出一点建议。本文做四章分析。第一章介绍受控外公司税制所涉及的基本概念。第二章研究了国际社会对于受控外国公司税收制度及豁免条款的态度,主要是多边领域内区域贸易组织欧盟税法和成员国国内税法的冲突与协调,关注OECD和联合国税收协定范本视角下的受控外国公司税制的立法,讨论双边税收协定与国内税制的协调适用。第三章介绍各国受控外国公司税制中豁免条款的立法和实践。其中美国和英国的制度做重点的介绍。最后一章讨论中国的立法和实践。首先分析《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》的规定,特别关注到国家税务总局的《特别纳税调整实施办法(试行)》中的三项豁免,我国与外国的双边税收协定中关于受控外国公司的税收问题规定也会做研究,以确定税收协定如何给予投资母公司有条件的税收豁免。就我国国情而言,越来越多本土企业从事海外投资,所以在国际反避税的浪潮中,国家立法一定要考虑本国的国情确定合理的反避税制度,设立必要的豁免条款。最后基于前文的分析,论文提出立法建议。

关键词：受控外国公司豁免条款税收协定反避税

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受控外国公司税制比较研究

受控外国公司税制比较研究

作者：赵立涛中国政法大学

学位级别：硕士

随着世界经济的发展,资本的跨国流动日益常态化,各国之间的税收竞争也不断加剧,跨国公司在进行海外投资时,会重点考虑税收因素,在避税地设立受控外国公司(CFC)是企业避税的重要手段。CFC避税的原理在于利用各国税法中的递延纳税条款,将... 详细信息

随着世界经济的发展,资本的跨国流动日益常态化,各国之间的税收竞争也不断加剧,跨国公司在进行海外投资时,会重点考虑税收因素,在避税地设立受控外国公司(CFC)是企业避税的重要手段。CFC避税的原理在于利用各国税法中的递延纳税条款,将所获利润囤积于避税港等低税区域,以获取递延纳税利益。跨国纳税人利用CFC进行税收筹划和避税的行为,严重损害了其所在国的税收利益,因此,各国建立了受控外国公司税制对此类行为进行规制。该税制通过对本国居民设立在避税港等低税区域的外国公司收入进行特别纳税调整,从而避免本国税基被侵蚀,以维护本国的税收利益。本文共四章,在总结和参考国内外现有研究成果的基础上展开,以比较研究为基本方法,结合历史研究、规范研究等方法,系统和完整地论述了受控外国公司税制的产生、发展、基本内容、税收征纳关系,以及对该税制的基本评价;本文还结合世界各国最新的立法例及修改方案,提出了进一步完善受控外国公司税制的建议。第一章首先从国际避税开始,简要介绍了其形式,重点论述避税港的界定及其影响,引出受控外国公司及对其进行反制的税收制度,即受控外国公司税制,是本文的基础和逻辑起点。第二章详细论述了对受控外国公司的界定。针对第一章中所述受控外国公司及其危害,论及认定一海外实体是否为受控外国公司的具体标准,主要围绕“控制”、“设立地”和“避税目的”这三项重点论述,如法律控制、事实控制,“白名单”、“黑名单”和“灰名单”,“测试法”和“证明法”等。在本章中,笔者参考了世界各主要国家及国际组织的相关税收立法,结合有关学者的理论并举例,详细论述了如何认定受控外国公司。第三章论及受控外国公司规则在税收征纳中的适用及相关法律关系。通过对征税主体和纳税主体权利与义务的阐释,结合对征税对象即应纳税收入的分析与归纳,系统地论述了适用受控外国公司规则征税和纳税的过程,并提出了笔者的针对性建议。第四章是在对上文所述内容的分析和归纳的基础上,对受控外国公司税制的评析及其所存在问题的归纳,并从立法原则及目标、税制方案设计方面提出了建设性意见,如避税港的认定、“控制”标准的规避与反制、应纳税收入的认定等,均需要进行完善与修正。最后是结论部分,指出受控外国公司税制应与金融、外汇等相关制度紧密结合,政府有关部门应与税务机关通力合作,以保证该税制的有效运行;在反制跨国纳税人递延纳税的活动中,应把对其影响降至最低限度,以使其合法经营能持续下去并得到发展。

关键词：受控外国公司控制标准纳税主体可归属收入

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受控外国公司所得课税制度的比较与借鉴

受控外国公司所得课税制度的比较与借鉴

作者：武礼斌北京大学

学位级别：硕士

随着我国经济的快速发展,我国也涌现出了一批具备海外投资实力的大型企业集团。为了实现资源在世界范围内的优化配置,也为了更好地参与国际竞争,我国一些企业近年来也积极寻求走出去的战略。作为理性的市场经济主体,寻求最低的经营成本... 详细信息

随着我国经济的快速发展,我国也涌现出了一批具备海外投资实力的大型企业集团。为了实现资源在世界范围内的优化配置,也为了更好地参与国际竞争,我国一些企业近年来也积极寻求走出去的战略。作为理性的市场经济主体,寻求最低的经营成本自然无可厚非,但另一方面也应该依法纳税。跨国公司进行海外投资时,税收因素从来都是一个重要的考虑。公司在进行税收筹划时,一个重要的筹划手段就是通过在低税管辖权建立受控外国公司(Controlled Foreign Corporation)从而递延纳税,并且海外受控外国公司的存在也便利了纳税人其他避税手段的实施,如转让定价、资本弱化等。为此,世界许多国家纷纷构建了自己的“受控外国公司税制”对此种避税手段予以规制。本文采用法学的比较分析、规范分析、归纳总结等方法,分析了当今世界反递延纳税的主要措施之一——受控外国公司税制的一般要素以及各国的具体制度并给予评析。最后,在借鉴外国经验的基础上,提出了构建我国的受控外国公司税制的设想。

关键词： CFC 受控外国公司避税可归属所得