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破产重整中债务豁免的所得税问题研究

破产重整中债务豁免的所得税问题研究

作者：杨朱妍华东政法大学

学位级别：硕士

破产重整是针对陷入财务困境的企业的一种法律制度,该企业可能或已经存在破产原因,但因为仍有营运价值和重整希望,经过业务或者债务上的调整后,可以使其摆脱财务危机,恢复营业能力。债务豁免是破产重整中最常见的方式之一,虽然没有给债... 详细信息

破产重整是针对陷入财务困境的企业的一种法律制度,该企业可能或已经存在破产原因,但因为仍有营运价值和重整希望,经过业务或者债务上的调整后,可以使其摆脱财务危机,恢复营业能力。债务豁免是破产重整中最常见的方式之一,虽然没有给债务人企业带来实际的现金流入,但却减少了经济利益的流出。根据我国目前的《企业所得税法》和《企业破产法》的规定,债务豁免所得应当作为“其他收入”,纳入企业所得税的征税范围,而债务豁免的金额通常较大,如果按照一般性税务处理,则需要缴纳高昂的企业所得税,且债务豁免不存在股权转让和股权支付,不宜适用特殊性税务处理,因此企业重整完毕后仍面临着巨额债务,极大可能使企业重新陷入财务困境。因此,突出破产重整企业相较于正常经营企业的特殊性,以破产领域作为税法的特殊领域,制定相应的税收优惠政策具有现实意义。并且,学术界对破产重整中的债务豁免所得是否具有可税性也存在不同的观点,对债务豁免所得的可税性讨论亦具有理论价值。本文主要分为四个章节,第一章阐述了破产重整中债务豁免的税收法律规则适用及实务中三种破产重整模式均存在债务豁免带来的税收问题,由此得出需要从税收法律制度的根源上解决债务豁免给重整企业带来的巨大税收负担的结论。第二章从可税性三要素及经济上、法律上的可税性角度分析了破产重整中债务豁免所得具有可税性的原因,并对学术界关于债务豁免所得不具有可税性的观点进行驳斥。第三章从量能课税原则和课税特区理论出发阐述了破产重整制度的特殊价值以及破产法与税法存在的利益冲突问题。最后一章对完善我国破产重整中债务豁免所得的税收法律制度提出了优化建议,指出需要调整税法和破产法之间的法际冲突,介绍了我国台湾地区和美国相关的税收法律规则,以此为基础提出了需要对破产重整中债务豁免所得免税并制定相应的反避税规则,最后提出了明确税务机关权力边界、完善纳税评估机制、深入推进“府院联动机制”的程序性建议。

关键词：破产重整债务豁免企业所得税

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企业重整债务豁免课税问题研究

企业重整债务豁免课税问题研究

作者：张杭华东政法大学

学位级别：硕士

近些年来,随着供给侧结构性改革的不断深入推进,在“三去一降一补”的趋势下,不少企业面临逐步退出市场的命运。且在后疫情时代,疫情时有反弹,经济增速放缓的情况下,即使是拥有优质资产的企业也难以为继,申请(被申请)破产重整的企业数... 详细信息

近些年来,随着供给侧结构性改革的不断深入推进,在“三去一降一补”的趋势下,不少企业面临逐步退出市场的命运。且在后疫情时代,疫情时有反弹,经济增速放缓的情况下,即使是拥有优质资产的企业也难以为继,申请(被申请)破产重整的企业数量也在增加。目前我国正处于转型期,在经济运行不乐观的情况下,法律作为调整社会关系的助推器理应发挥其功能。就破产法领域而言,破产重整制度的功能在如今已经不再局限于挽救奄奄一息但尚有一线生机的企业个体,对于优化营商环境,助力供给侧结构性改革具有重大意义。而在破产重整程序中,必不可少的正是债权人之间的讨价还价后对困境企业的债务给予全部或者部分豁免的行为。债务豁免的初衷在于减轻困境企业的偿债压力,将有限的资金运用到更有意义的地方。但是现行法律规定下,绝大多数困境企业需因债务豁免而确认所得,并据此全额缴纳企业所得税。如此一来,陷入“一面救火一面放火”的情形。陷入破产重整程序的困境企业本就是负债累累,因而债务豁免的数额巨大,困境企业被豁免的债务越多,由此所需要确认的企业所得税也越多。况且一方面,这部分新生税款的纳税义务发生时间为重整计划批准时,目前难以延期申报或者延期缴纳;另一方面,现行法律制度下的特殊性税务处理对于大部分困境企业而言,难以满足相关适用条件,且即使适用特殊性税务处理的规定,也难以对破产重整起到实质性的促进作用。现行企业破产重整债务豁免的课税规则在理论界和实务界均引发争议。本文所探讨的课税制度中的“税”,并非指广义上的税,仅是针对破产企业在重整过程中因债务豁免而催生的新的企业所得税。在破产程序之前原有的包含企业所得税在内的税种不在本文的讨论范围内。破产重整债务豁免究竟是否具有可税性,能否对其进行课税,如若能,课税的范围又是否需要进行调整;如若不能,那么破产重整债务豁免又应当如何定性。企业破产重整债务豁免的性质将决定了其引发的企业所得税的处理方向,因而这也是本文的重点研究对象。但解决上述问题的前提在于法益价值的把握与考量,以破产重整为代表的私益和以企业所得税为代表的公益之间应当如何取舍,如何平衡成为本文关注的重点。在此基础上,就现行的包括《企业所得税法》《税收征管法》《企业破产法》等相关制度提出完善的建议和方向。重整企业债务豁免课税问题之所以存在争议,究其实质,一方面,企业重整债务豁免的实质并不明朗,就其是否具有可税性尚无统一定论。而其能否成为企业所得税的应税所得,就应税所得的定义和界定也存在争议和分歧。另一方面,企业重整债务豁免的性质特殊,其与一般的企业债务重组之间的关系尚未厘清。此外,重整企业债务豁免的课税规则的背后实际上是企业破产重整与企业所得税之间法益价值的冲突和较量。比起破产重整,企业所得税在我国发展已久,国家税收利益深入人心。传统意义上,《企业破产法》关注的是企业的再生功能乃至于债权人的利益保护,但《企业所得税法》作为税法的一个分支,其注重的是国家的征税权背后体现的绝对权威。两个法域各有其注重保护的法益价值,本是互不干扰,但由于破产重整程序错综复杂,因此两个法域的冲突在重整程序中显露无遗;加之两个法域之间发展的不一致性,且两个法域之间缺乏相互支撑的制度,由此导致了“轻企业破产重整”而“重企业所得税”的局面出现。基于此,本文的观点是立足于现有的基本国情,单纯地注重国家税收而不顾企业重整,抑或是完全不考虑国家税收而只注重重整价值均不能很好地解决企业重整债务豁免的课税难题。因此应当秉持公益与私益相互兼顾的折中立场,在不损害国家税收权威的基础上促进企业破产重整。利益均衡理论和课税特区理论均能为本文观点提供理论支撑。在此基础上,回归企业重整债务豁免的性质界定,重整企业债务豁免属于经济利益的流入,且其具备可计量性与确定性,且重整企业虽然丧失了偿债能力但其并非完全丧失经济能力,不能单纯地将其负税能力视为零,但可以认定其经济负担能力不足或者有限。因此重整企业债务豁免具备经济上的可税性,可以对其进行征税。但就法律上的可税性而言,一般意义上的全额计征企业所得税的做法没有考虑到重整企业经济负担能力不足的情形,因此在一定程度上,违背了课税的正当性,但可以通过对课税范围进行限缩或者其他调整的方式来弥补其法律上的可税性。而结合我国的国情及政策,本文将增值概念作为应税所得的界定标准,因而重整企业债务豁免可以作为应税所得,但出于对量能课税原则、法际正义等方面的考虑,需要对其范围作出调整。而要想解决重整企业债务豁免的课税问题,终究的落脚点还是在于对税收制度以及相关制度的调整上。因而基于前述分析,需要对课税规则作出调整。这意味着现行的课税制度需要适当让步于企业重整,即税收法律制度对于重整企业的特殊考虑和法益倾斜。因为重整企业的再生不仅仅是其个体受惠,其对于营商环境乃至于整个社会的稳定也起到不可磨灭的作用。但正是由于税收法律制度的出发点在于促进企业的重整,那么在具体的措施制定上更需要保证其遵守一定的原则。这种调整并非随意调整,

关键词：破产重整债务豁免企业所得税应税所得可税性

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企业破产重整债务豁免所得税问题研析

企业破产重整债务豁免所得税问题研析

作者：徐文建苏州大学

学位级别：硕士

企业破产重整债务豁免企业所得税问题争议颇大,争论主要在于是否应该对该所得征收企业所得税或应该给予破产重整企业何种税收优惠以及通过何种路径来达到给破产企业减税的目的等。根据现有税法规范,税务机关将企业破产重整债务豁免所得... 详细信息

企业破产重整债务豁免企业所得税问题争议颇大,争论主要在于是否应该对该所得征收企业所得税或应该给予破产重整企业何种税收优惠以及通过何种路径来达到给破产企业减税的目的等。根据现有税法规范,税务机关将企业破产重整债务豁免所得认定为一般企业债务重组所得,纳入债务人企业应税收入范围,并适用一般企业债务重组税务处理规则进行课税。但实际上,破产重整相较一般企业债务重组具有本质不同,重整债务豁免所得因不具备所得税征税对象的特征而不满足可税性原理,且重整债务豁免所得负担企业所得税具有诸多非正当性,因此该所得不应作为企业所得税应税收入。基于税收法定原则,重整债务豁免所得也不应适用税收优惠政策的思路来处理。相反,重整债务豁免所得符合法定不征税收入的内涵特征,即破产重整债务豁免所得不属企业营利性活动所带来的经济利益,且出于社会公益的考虑,其取得后被使用于挽救破产企业而非用来满足企业日常经营活动需求。因此,应以修法方式在法定不征税收入条款明确增列破产重整债务豁免所得的情形,由国家财政来承担破产重整债务豁免之所得税负担。这是平衡各方利益后的最优方案,也是实现破产制度价值的正确路径。

关键词：破产重整债务豁免税收优惠不征税收入

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论我国个人破产债务豁免制度之构建

论我国个人破产债务豁免制度之构建

作者：吴丽石河子大学

学位级别：硕士

当前我国现行的《企业破产法》仅适用于企业法人,缺乏适用于自然人和非法人企业的破产法,导致社会实践中大量的自然人资不抵债后,债务人不能短时间依法卸掉债务包袱,这既不利于债务人及时处理债务纠纷、债权人快速回笼资金,更不利于社... 详细信息

当前我国现行的《企业破产法》仅适用于企业法人,缺乏适用于自然人和非法人企业的破产法,导致社会实践中大量的自然人资不抵债后,债务人不能短时间依法卸掉债务包袱,这既不利于债务人及时处理债务纠纷、债权人快速回笼资金,更不利于社会经济的有效运行。虽然当前自然人在资不抵债时可依据《民事诉讼法》及其司法解释适用民事案件强制执行程序,但该程序无法从真正意义上保障债权人的胜诉权益,也不能让债务人轻装上阵再创社会价值。债务豁免制度作为个人破产制度的核心,将“诚实而不幸”的债务人筛查出来,经过法定的司法程序,保留豁免财产,将破产财产依法公平分配给债权人,豁免部分债务。该制度既可最大程度保护债权人公平受偿、救济诚实债务人,有效化解执行难题,又能健全我国的破产法律制度,更可建设公平的市场环境。当前我国个人财产登记制度日趋完善,社会信用体系逐渐成熟,民众逐渐接受欠债可豁免的进步思想,司法责任制改革已初见成效,早期立法阻碍逐步消失,随着近年来多地人民法院展开的大量个人债务集中清理试点工作,以及《深圳经济特区个人破产条例》的出台及正式实施,积累大量司法实践数据和理论依据,为构建全国个人破产债务豁免制度提供了可能。本文通过对温州蔡某个人债务集中清理案及深圳梁某某个人破产重整案的案例分析,参考国内外相关文献资料,厘清我国构建个人破产债务豁免制度的历史脉络,结合对《深圳个人破产条例》深入解读,旨在从实体法和程序法两个层面,创新构建出符合现阶段我国国情的个人破产债务豁免制度,将条例中实用性的条款推广运用到全国,将局限性的条款适当调整。为了该制度切实有效运行、防止被滥用,一是设置豁免条件,从消极和积极两个方面列举,让真正诚实的债务人得到破产,将恶意破产人拦截在大门之外;二是在我国立法初期运用许可豁免模式,在发展成熟后再调整为混合豁免模式,以发展的观点抉择豁免模式;三是明确债务豁免后的撤销程序,限制豁免财产的转换,防止债务人恶意破产,损害债权人的积极性,给予债权人事后救济途径;四是设置庭外和解前置程序并优先适用简易程序,采取繁简分流措施,有效减轻我国司法机关的压力。构建完善的个人债务豁免制度是一项系统工程,同时还需相关民事、刑事、行政制度的配套建设与完善,增加专业破产法庭数量及审判队伍,建立庭外和解制度和专业的破产管理人队伍,明确破产相关的犯罪构成,以及行政相关措施完善。本文适用案例分析法、文献研究法、历史分析法等方法对个人破产债务豁免制度进行研究,希望对全国立法时有所裨益。

关键词：个人破产债务豁免豁免模式豁免撤销

债务豁免：保壳“阳谋”与运作“暗流” A06

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债务豁免：保壳“阳谋”与运作“暗流”

证券时报

作者：王小伟

监管新规对于突击保壳不断堵漏，但上市公司也在迅速“进化”出新的保壳策略。就在今年批量*ST公司迎来“最难保壳季”的关键时点，债务豁免又在成为部分公司规避净资产连续为负的最新利器，通过债务豁免以求保壳的运作明显增多。根据... 详细信息

监管新规对于突击保壳不断堵漏，但上市公司也在迅速“进化”出新的保壳策略。就在今年批量*ST公司迎来“最难保壳季”的关键时点，债务豁免又在成为部分公司规避净资产连续为负的最新利器，通过债务豁免以求保壳的运作明显增多。根据证券时报记者初步统计，从去年第四季度

关键词：债务豁免债权人净资产

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比较法视野下我国个人破产制度的建构

长春大学学报 2024年第7期 86-90页

作者：陈彤马宏庆新疆师范大学政法学院

随着第二个百年奋斗目标的启程，我国企业破产法日益完善。面对个人全面商化的客观事实，基于历史和比较法的视角，我国个人破产制度的立法也迫切地提上日程。个人破产立法由于我国的传统思想限制和理论基础的缺失一直饱受争议，至今仍... 详细信息

随着第二个百年奋斗目标的启程，我国企业破产法日益完善。面对个人全面商化的客观事实，基于历史和比较法的视角，我国个人破产制度的立法也迫切地提上日程。个人破产立法由于我国的传统思想限制和理论基础的缺失一直饱受争议，至今仍未启动。通过分析大陆法系和英美法系国家个人破产制度的立法理论和实践经验，在比较法的视野下对建立我国个人破产制度的若干法律制度进一步推敲和思考。

关键词：比较法个人破产债务豁免

破产重整视域下债务豁免企业所得税减免问题研究

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法制博览 2023年第36期 94-96页

作者：许飞剑江苏省扬州市广陵区人民法院

在破产重整中，债务豁免企业所得税减免一向是该类案件的难点与痛点，在司法实务中往往表现为理念之困、制度之困。究其原因，理念之困源于价值冲突，制度之困则源于立法不足。为了促进更多的破产重整案件成功，我们可以通过确立课税特... 详细信息

在破产重整中，债务豁免企业所得税减免一向是该类案件的难点与痛点，在司法实务中往往表现为理念之困、制度之困。究其原因，理念之困源于价值冲突，制度之困则源于立法不足。为了促进更多的破产重整案件成功，我们可以通过确立课税特区理念与强化制度供给的方式，应对债务豁免企业所得税减免问题，在一定程度上推动该类问题得到更为妥善的解决。

关键词：破产重整债务豁免企业所得税减免

*ST公司年末保壳进行时：债务豁免、破产重整频现 B03

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*ST公司年末保壳进行时：债务豁免、破产重整频现

*ST公司巨额债务遇豪横豁免债权人为何甘当“活雷锋” 009

证券日报

作者：邬霁霞

据东方财富Choice数据统计，截至今年三季度末，A股共有23家*ST公司净资产为负，8家*ST公司营业收入低于1亿元且扣非前后净利润为负。部分公司已经拉响退市警报。临近年末，不少*ST公司为了避免退市各出奇招。而对于相关公司的保壳手... 详细信息

据东方财富Choice数据统计，截至今年三季度末，A股共有23家*ST公司净资产为负，8家*ST公司营业收入低于1亿元且扣非前后净利润为负。部分公司已经拉响退市警报。临近年末，不少*ST公司为了避免退市各出奇招。而对于相关公司的保壳手段，监管层给予高度关注，据记者不完全统?

关键词：债务豁免破产重整控股股东

来源： cnki报纸评论

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*ST公司巨额债务遇豪横豁免债权人为何甘当“活雷锋”