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会计师事务所转制、法律环境与会计稳健性

当代财经 2015年第12期 118-128页

作者：李连军鲍彤沈永建南京财经大学会计学院江苏南京210023

推动会计师事务所转制为特殊普通合伙制是促进我国注册会计师行业"做大做强"的一项重要举措。转制之后,事务所面临的法律风险增加,提高上市公司会计稳健性是事务所降低其法律风险的有效途径。以2012-2013年进行转制的会计师事务所为研... 详细信息

推动会计师事务所转制为特殊普通合伙制是促进我国注册会计师行业"做大做强"的一项重要举措。转制之后,事务所面临的法律风险增加,提高上市公司会计稳健性是事务所降低其法律风险的有效途径。以2012-2013年进行转制的会计师事务所为研究对象,对样本进行分类,分析了会计师事务所转制、法律环境对上市公司会计稳健性的影响。研究发现,会计师事务所转制为特殊普通合伙制显著增加了上市公司的会计稳健性。在法律环境较差的地区,会计师事务所转制对上市公司会计稳健性的增量影响更加明显。相对于大公司,会计事务所转制对小公司的会计稳健性影响更显著。

关键词：会计师事务所转制法律环境会计稳健性

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会计师事务所转制前后审计质量比较研究

中国注册会计师 2016年第10期 79-85页

作者：杨俊峰底萌妍张天宇杜娜敏河北经贸大学

按照财政部与国家工商总局的要求,国内大型、中型会计师事务所已经完成特殊普通合伙制转制工作,但转制效果还需要检验。本文利用沪深两市2009-2015年的数据,运用EXCEL2010、SPSS16.0等进行统计分析,研究转制事务所的审计质量。研究发现... 详细信息

按照财政部与国家工商总局的要求,国内大型、中型会计师事务所已经完成特殊普通合伙制转制工作,但转制效果还需要检验。本文利用沪深两市2009-2015年的数据,运用EXCEL2010、SPSS16.0等进行统计分析,研究转制事务所的审计质量。研究发现非标准审计意见占比没有明显提高,转制后审计质量无明显改善;平均审计收费则是国际所与本土所的差距缩小,国际所经历三年的下降后缓步回升、本土所稳步提高,转制后审计质量稳中有升。

关键词：会计师事务所转制审计质量审计意见类型审计收费

会计师事务所转制影响审计质量吗?——基于“特殊普通合伙制”转制前后的对比

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财会通讯（下） 2016年第1期 17-21页

作者：高玲王小沐唐山科技职业技术学院

《大中型会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式实施细则》的发布为会计师事务所组织形式提供了更广阔的选择空间,采用这种新型的事务所组织形式能否提高审计质量是本文的研究重点。文章选取2010-2011年完成特殊普通合伙制转制的事务... 详细信息

《大中型会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式实施细则》的发布为会计师事务所组织形式提供了更广阔的选择空间,采用这种新型的事务所组织形式能否提高审计质量是本文的研究重点。文章选取2010-2011年完成特殊普通合伙制转制的事务所,以2009-2013年的审计客户资料为样本,分析了组织形式对审计质量是否产生影响,研究表明:已转制会计师事务所的审计质量高于未转制的会计师事务所的审计质量;对已转制会计师事务所而言,转制后的审计质量高于转制前的审计质量。因此,应鼓励有条件的会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式。

关键词：会计师事务所转制特殊普通合伙组织形式审计质量

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会计师事务所转制与股价同步性

会计师事务所转制与股价同步性

作者：杜冰青首都经济贸易大学

学位级别：硕士

为尽快实现我国会计师事务所做大做强的目标,2010年财政部和国家工商行政管理总局联合发布了《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》(财会[2010]12号),为响应该政策的号召,至2013年底我国40家证券资格会计... 详细信息

为尽快实现我国会计师事务所做大做强的目标,2010年财政部和国家工商行政管理总局联合发布了《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》(财会[2010]12号),为响应该政策的号召,至2013年底我国40家证券资格会计师事务所全部转制完成。会计师事务所转制的实施效果如何,近年来一直是学术界关注的焦点,已有研究大多从会计师事务所的审计质量、审计收费等对会计师事务所自身影响的方面研究实施效果。本文主要基于客户股价同步性的角度来研究会计师事务所转制的实施效果。上市公司股价波动受到来自行业层面公开信息、市场层面公共信息以及公司层面特质信息的共同影响,根据市场经验以及相关研究发现,公司层面的特质信息对股票基本价值起决定性作用。股价同步性越低,表示公司特质信息越多地反映到股价中,股票信息含量的增加使得上市公司的股价越真实反映公司的内在价值,实现资本市场进行优化资源配置的功能。我国资本市场正处于新兴加转轨的阶段,上市公司大多实行所有权与经营权相分离的企业制度,代理冲突问题是企业运行经常面临的问题,注册会计师审计作为外部监管的一项重要举措为化解这一冲突提供了有效的途径。本文目的是从被审计单位的角度来研究会计师事务所转制所产生的外部审计治理效应是否能够对其股价同步性产生影响,以及如何产生影响。另外在不同的环境背景下,这种影响效果是否会有所差别。本文希望通过对两者关系的研究进一步完善会计师事务所特殊普通合伙制度并提出政策性建议,同时为降低我国的股价同步性水平提供一个有效的途径与方法。本文的结论是会计师事务所转制会降低股价同步性。并且进一步发现,只有在重要性比较低的客户群体中,转制对股价同步性的影响效果才明显,在重要性程度比较高的客户群体中二者并未表现出相关性。另外,不同的制度环境对二者的关系也会产生影响。在制度环境比较完善的情况下,会计师事务所转制能够对股价同步性产生抑制作用;但是,在制度环境比较薄弱的地区,二者并未表现出显著的相关关系。

关键词：会计师事务所转制法律责任股价同步性客户重要性制度环境

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会计师事务所转制对审计质量的影响

会计师事务所转制对审计质量的影响

作者：谭雪枫山东财经大学

学位级别：硕士

2009年7月财政部发布了《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》,拉开了我国注册会计师行业改革的序幕。2010年7月财政部发布了《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》(以下简称“暂行规定”),要求大... 详细信息

2009年7月财政部发布了《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》,拉开了我国注册会计师行业改革的序幕。2010年7月财政部发布了《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》(以下简称“暂行规定”),要求大型会计师事务所于2010年12月31日前转制为特殊普通合伙的组织形式,同时鼓励中型会计师事务所在2011年12月31日前完成组织形式的转变。《暂行规定》的出台标志着我国会计师事务所的组织形式进入了完成“脱钩改制”后新的变革阶段。推动此次会计师事务所转制为特殊普通合伙制的主要原因是,相比于有限责任制无法提供高质量审计服务的缺陷,特殊普通合伙制既保留了合伙制“风险共担、利益共享”的精神,又增加了合伙人在审计失败时承担法律责任的风险,有利于提高会计事务所的审计质量。同时,特殊普通合伙制的组织形式也有利于会计师事务所承接国际业务,加快我国会计师事务所做大做强的步伐。截至2014年12月31日,大型会计师事务所均已完成转制,中型会计师事务所正处于转制进行时,转制已经取得了阶段性成效。本文分别从《暂行规定》转制政策出台和会计师事务所实际完成转制两个层面研究会计师事务所转制对审计质量的影响,一方面,丰富会计师事务所转制与审计质量之间关系的研究,另一方面,为会计师事务所转制政策效果提供实际证据。本文采用规范研究和实证研究相结合的方法,从《暂行规定》政策出台和实际完成转制两个层面检验了我国会计师事务所转制对审计质量的影响。理论研究方面本文以“深口袋”理论、“理性经济人”和声誉理论为基础,分析《暂行规定》政策出台和完成转制两个层面会计事务所审计质量的变化。在实证方面,本文选取分别于2010年12月31日成功完成转制的3家会计师事务所、2011年12月31日成功完成转制的7家会计师事务所以及截至2012年尚未转制的20家会计师事务所作为研究样本,采用2009-2012年全部A股被审计上市公司财务数据,以盈余管理和会计稳健性作为审计质量的替代变量,借鉴分行业、分年度的截面Jones模型和应计现金流计量模型,并以此基础加入相关控制变量构成回归模型,对样本每两年的观测值进行实证回归,并添加进一步分析以确保结论的准确性。结果发现:《暂行规定》政策颁布促使会计师事务所提高了审计质量,但未能发现会计师事务所在实际完成转制后审计质量显著提高。究其原因可能是:会计师事务所为了应对转制政策带来的高法律风险,提前采取各种措施进行了应对,将自身的法律风险降至可接受的程度后才进行转制,因此降低了在会计师事务所转制前后观察到审计质量提高的可能性。通过对研究结论的分析,本文为完善会计师事务所转制提供三点建议:尽快完成相应的立法建设,健全法律机制;政府部门积极加以引导,行业协会加强交流;注重中小会计师事务所转制。

关键词：会计师事务所转制审计质量盈余管理会计稳健性

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会计师事务所转制、审计师声誉与审计延迟

会计师事务所转制、审计师声誉与审计延迟

作者：陈弦江西财经大学

学位级别：硕士

作为会计师事务所内部治理的重要内容,组织形式不仅会直接影响到事务所及审计师本身所需承担的法律责任,还会因此对审计师个人的具体执业行为产生重大影响。从2010年的《暂行规定》大力推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式,... 详细信息

作为会计师事务所内部治理的重要内容,组织形式不仅会直接影响到事务所及审计师本身所需承担的法律责任,还会因此对审计师个人的具体执业行为产生重大影响。从2010年的《暂行规定》大力推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式,到2013年底我国具有证券资格的事务所已全部转制完成,这一政策无疑给注册会计师行业带来重大影响。而审计延迟作为影响财务信息披露及时性的重要指标,一直以来都是业内相关研究的热点所在。随事务所转制而来的法律风险的变化必然会在一定程度上对审计延迟造成不小的影响。并且由于审计师声誉不仅会影响事务所品牌的构建,也会成为审计师执业时的重要考量因素,因此考虑到我国会计师事务所完成转制已有一段时间,事务所转制是否会对审计延迟造成影响,以及审计师声誉在其中究竟起到何种作用,这将是本文待研究的问题所在。本文共包含六章内容。第一章从研究背景和选题意义入手,说明了研究的思路和方法,并指出了文章的创新之处和不足之处。第二章在前人已有研究的基础上,从会计师事务所组织形式、审计师声誉和审计延迟这三个方面对相关文献的内容和结论进行梳理和归纳,并形成了本文的研究思路。第三章首先对会计师事务所转制、审计师声誉和审计延迟的概念进行清晰界定。之后对会计师事务所转制对审计延迟的影响,以及审计师声誉对会计师事务所转制与审计延迟关系的影响的作用路径进行分析。最后简要阐述了委托代理理论、“深口袋”理论和声誉理论等基础理论。在文献回顾以及基本理论分析的基础上,第四章先从转制后增加的法律责任的角度出发,以其引发的审计投入与审计谈判耗时的变化为思路提出本文的第一个研究假设,再从准租金、品牌声誉以及人力资本等三个方面深入探讨审计师声誉在事务所转制和审计延迟二者关系中的作用,基于此提出本文的第二个研究假设。第五章是实证检验模块。本文在综合考量了研究样本对称性与样本量规模之后,以2009—2014年沪深两市A股上市公司作为研究样本,分别为两个假设设计了相应的实证检验模型,并对各模型中主要变量的定义和预期方向作出详细说明。首先对样本数据进行了描述性统计分析和Pearson相关性分析,结果与预期基本保持一致。之后分别实证检验了样本期间会计师事务所转制与审计延迟的关系,以及审计师声誉对会计师事务所转制与审计延迟这二者关系的影响。研究发现,会计师事务所转制后,其审计延迟显著增加。并且事务所转制主要增加了声誉较低的审计师的审计延迟,对声誉较高的审计师则影响较小。最后为保证结果的可靠性,通过改变被解释变量的度量方法以及实证检验方式,对实证结果进行了稳健性测试,得出的实证结果基本一致。第六章则在前文的基础上归纳出研究结论,并从审计师、会计师事务所和相关监管部门等三个层面提出相应的政策建议。在本文的实证研究中,选取的样本时间跨度较以往研究大大增加,这样可以更完整直观地探究事务所转制事件对审计延迟影响的真实经济效果。本文以事务所转制为契机,实证检验了其对审计延迟的影响,并增加了审计师声誉这一中间变量,进一步检验审计师声誉对这一关系的调节作用,以期丰富会计师事务所转制和审计延迟的相关研究。

关键词：会计师事务所转制审计师声誉审计延迟法律责任

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会计师事务所转制、审计质量与债务融资成本

会计师事务所转制、审计质量与债务融资成本

作者：高媛山东财经大学

学位级别：硕士

债务融资作为我国企业主要的外部融资渠道,债务成本就成为必须考虑的重要因素。它不仅影响企业的融资效率,也会影响企业今后的业绩增长和经营发展。如果债务融资成本过高,会影响正常的企业资金链运转,甚至会使得企业资金难以维持正常经... 详细信息

债务融资作为我国企业主要的外部融资渠道,债务成本就成为必须考虑的重要因素。它不仅影响企业的融资效率,也会影响企业今后的业绩增长和经营发展。如果债务融资成本过高,会影响正常的企业资金链运转,甚至会使得企业资金难以维持正常经营。因此,探讨如何降低企业债务融资成本显得尤为重要。以往研究表明,债权人和企业之间存在的信息不对称以及代理冲突等会导致企业债务融资成本增加。国外学者认为外部审计的有效监督可以缓解二者之间的信息不对称和代理冲突,从而降低企业的债务融资成本。但是针对中国的特色社会主义市场经济制度背景,外部审计对债务融资成本的影响机制还需进一步探讨。具体而言,本文研究认为高质量的财务报表审计是解决信息不对称性和代理冲突的重要机制,有助于减少企业的债务融资成本。2010年,我国会计师事务所由有限责任制转制为特殊普通合伙制。这为检验会计师事务所转制对审计质量和债务融资成本的影响提供了天然的实验场所。法律环境作为制度环境的重要组成部分,为会计师事务所转制所发挥的治理效应提供了制度基础。法律环境的区域差异,也会对会计师事务所转制、审计质量与债务融资成本之间关系产生不同影响。本文以我国2009—2014年A股主板上市公司为研究样本,来检验会计师事务所转制对审计质量和债务融资成本的影响,并考察不同法律环境下,会计师事务所转制对债务融资成本所带来的不同影响。研究结论表明,会计师事务所转制提升了审计质量,抑制了债务融资成本;审计质量对会计师事务所转制与债务融资成本关系产生完全中介效应;会计师事务所转制对债务融资成本的抑制作用会受到不同法律环境的影响。本文研究结论对探讨如何降低企业的债务融资成本和会计师事务所转制所发挥的治理效应提供了相应的理论基础和政策依据。

关键词：会计师事务所转制审计质量债务融资成本法律环境

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会计师事务所转制对审计收费的影响研究

会计师事务所转制对审计收费的影响研究

作者：李倩竹河北经贸大学

学位级别：硕士

为实现会计师事务所“做大做强”的战略目标,2010年我国会计师事务所的组织形式开始由有限责任制向特殊普通合伙制转变,截止到2013年底,我国有证券资格的事务所已经全部完成了转制。事务所转制后,法律责任和诉讼风险都会加大,进而会对... 详细信息

为实现会计师事务所“做大做强”的战略目标,2010年我国会计师事务所的组织形式开始由有限责任制向特殊普通合伙制转变,截止到2013年底,我国有证券资格的事务所已经全部完成了转制。事务所转制后,法律责任和诉讼风险都会加大,进而会对审计收费行为产生影响。本文在对文献梳理总结后,首先运用风险报酬理论、投入产出理论和审计定价理论,对事务所转制政策与审计收费的影响进行理论分析,在此基础上,分别从纵向和横向的角度对二者的关系进行实证研究。纵向分析中,本文按照转制批次进行划分,分别对2010年、2011年和2013年转制的事务所进行研究,结果显示:会计师事务所转为特殊普通合伙制后,审计收费水平会随之提高,但审计收费发生显著变化的时间与事务所转制的时间并不同步,而且要落后于转制时间。然后运用实证分析的方法进一步从事务所规模的角度出发,发现与大规模事务所相比,小规模事务所转制后审计收费水平提高的程度更大,即不同规模事务所间审计收费水平的差异因转制后法律责任的不断增强而降低。横向分析中,采用双重差分(DID)模型,研究发现:与未转制事务所相比,事务所转为特殊普通合伙制后审计收费更高,也就意味着审计收费的变化是由事务所转制引起的,而非其他系统性因素的影响。本文在研究方法上有一定的创新,在纵向研究时,采用了分批次研究的方法,每批次选取转制前后各两年、共四年的数据,分成六组做两两间的对比分析,来研究审计收费的动态变化过程。另外,运用实证分析的方法,进一步考察了不同规模事务所转制后对审计收费的影响程度大小。

关键词：会计师事务所转制审计收费法律责任特殊普通合伙

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会计师事务所转制前后审计质量比较研究

会计师事务所转制前后审计质量比较研究

作者：王静河北经贸大学

学位级别：硕士

会计师事务所的审计质量一直是理论界和实务界关注的焦点。2010年7月，财政部与国家工商总局联合发布的《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》，再一次凸显了会计师事务所的组织形式与审计质量之间的密切... 详细信息

会计师事务所的审计质量一直是理论界和实务界关注的焦点。2010年7月，财政部与国家工商总局联合发布的《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》，再一次凸显了会计师事务所的组织形式与审计质量之间的密切联系。本文在回顾和评价国内外研究成果的基础上，以企业契约理论、风险管理理论、审计需求理论、管制经济学理论等为基础论证会计师事务所的组织形式及其变更与审计质量的关系，选取2011-2012年间完成特殊普通合伙制转制工作的8家H股资格本土会计师事务所为研究对象，以其审计客户的2009-2013年数据为研究样本，选用事务所组织形式、转制时间、股权集中度、公司资产规模等变量进行回归分析，验证会计师事务所的组织形式是否真正影响审计质量、影响程度如何，并根据实证检验结果提出改善对策。实证结果表明：组织形式确实对审计质量有影响，“已转制”会计师事务所的审计质量显著高于“未转制”事务所，“转制后”事务所的审计质量显著高于“转制前”;具体表现为，“已转制”事务所更具有出具非标准审计意见的倾向，“转制后”事务所的审计收费显著高于“转制前”;据此，本文提出加强特殊普通合伙制立法建设、健全配套制度、扩大转制范围、关注内部治理等政策性建议。本文以会计师事务所进行特殊普通合伙制转制为切入点，从事务所组织形式变更角度关注注册会计师审计质量，应用多种理论解释组织形式及其变更与审计质量的关系，如企业契约理论、风险管理理论、审计需求理论、管制经济学理论，进一步从“已转制”与“未转制”、“转制前”与“转制后”横向和纵向两个角度进行实证分析，是现有研究中没有的。

关键词：会计师事务所转制组织形式特殊普通合伙制审计质量